（国际法学专业论文）企业年金计划若干法律问题研究.pdf

内容摘要 内容摘要 企业年金是基本养老保险的补充，是我国养老保险体系的第二支柱。其发展 关系着养老保险体制改革的顺利进行和人们退休后待遇的好坏，也关系着国家经 济健康发展与资本市场的完善。虽然我国的企业年金制度经过十几年的发展己经 初步形成，但从目前来看，企业年金及相关法律制度的发展并不充分，与中国经 济的快速增长形成了鲜明的反差，和西方发达国家相比我国的企业年金还处于起 步阶段。作为年金运行起始点的企业年金计划法律制度仍存在着很多问题，本文 以此为着眼点，通过对世界其他国家较为成熟的企业年金计划法律规制的比较借 鉴，结合我国的立法现状，剖析我国企业年金计划存在的若干法律问题，并提出 完善我国企业年金计划法律制度的相关建议与设想。全文除去前言和结论外，共 分为六章： 第一章是对企业年金计划的概述，首先厘清了企业年金和企业年金计划的相 关概念，分析了企业年金的法律定位和企业年金计划的法律性质，研究了企业年 金计划的设立和生效，并对企业年金计划的内容作了简要概述。 第二章研究了企业年金计划的类型选择问题，通过对国外集合企业年金计划 的和d c 、d b 计划制度设计的比较研究，思考我国在企业年金计划类型选择方 面存在的问题。 第三章在对国外企业年金参保权、最低既得受益权进度表、禁止转让和剥夺 以及“反消减”规则等受益人的既得受益权保护方面的法律制度进行比较研究的 基础上探究我国在受益权保护方面存在的问题。 第四章对企业年金待遇支付的支付条件、支付方式、支付水平和提前、延期 支付等问题进行了研究，以此发现我国在待遇支付方面存在的法律问题。 第五章对企业年金计划税收待遇模式进行了分析，并结合国际上较发达国家 在企业年金税收优惠政策的比较研究，探究我国存在的问题。 第六章根据第二至五章分析的我国企业年金计划核心内容存在的法律问题， 结合我国企业年金立法现状以及国际立法经验，提出完善我国企业年金计划法律 制度的建议和对策。 关键词：企业年金计划；法律；比较借鉴 a bs t r a c t a j e i s t r a c t o c c u p a t i o n a lp e n s i o ns y s t e mi st h es u p p l e m e n to ft h eb a s i co l d - a g ei n s u r a n c e a n dt h es e c o n dp i l l a ro fo u rc o u n t r y se n d o w m e n ti n s u r a n c es y s t e m t h ed e v e l o p m e n t o ft h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o ns y s t e mi st oa s s i s tw i t ht h es m o o t ht r a n s i t i o no ft h e o l d a g ei n s u r a n c eo r g a n i z a t i o n a lr e f o r m sa n dt h eq u a l i t yt r e a t m e n to fr e t i r e e s i tw a s a l s oa s s i s tw i t l lt h eh e a l t h ye c o n o m i ed e v e l o p m e n ta n dt h ec o n s u m m a t i o no ft h e c a p i t a lm a r k e t a l t h o u g ht h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o ns y s t e mh a sp a s s e dt h r o u g hs e v e r a l y e a r so fd e v e l o p m e n t ，i th a sn o td e v e l o p e dm u c hs i n c ei t si n i t i a ls t a g e s i fw ew e r et o c o m p a r eo u ro c c u p a t i o n a lp e n s i o ns y s t e mw i mo u rc o u n t r y ss h a r p l ye c o n o m i c g r o w t ha n dw e s t e r ns o c i e t y so c c u p a t i o n a lp e n s i o ns y s t e m , i th a sn o tg o t t e no u to ft h e s t a r t i n gs t a g e s ast h ep e n s i o nm o v e m e n ti n i t i a ls t a t i o n ，t h ep e n s i o np l a nl e g a lr e g i m e a l s oh a sm a n yp r o b l e m s b a s eo ni n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e sa n do u rc o u n t r y sl e g a l p o l i c y , t h i sp a p e ra n a l y s e st h ec u r r e n tp r o b l e m sc o n c e r n i n gt h ed e v e l o p m e n to f o c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a nl e g a lr e g i m ei no u rc o u n t r ya n dp u tf o r w a r ds o m eu s e f u l s u g g e s t i o n s t h ef u l lt e x te x c e p tt h ef o r e w o r da n dt h ec o n c l u s i o n ；i sd i v i d e di n t os i x c h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri st ot h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a no u t l i n e ，f i r s t l yh a sd e f i n e d c l e a r l yt h ec o n c e p to ft h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o na n dp e n s i o np l a n ，h a sa n a l y z e dt h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o nl e g a ll o c a l i z a t i o na n dt h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a nl e g a ln a t u r e ， h a ss t u d i e do c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a ne s t a b l i s h m e n ta n de f f e c t , a n dh a sm a d et h e b r i e fo u t l i n et ot h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o n p l a n sc o n t e n t t h es e c o n dc h a p t e rs t u d i e st h ed i f f e r e n tc h o i c e so fo c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a ni n o v e r s e ac o m p a n i e s b yc o m p a r i n gt h o s ep l a n sw i t ht h ed ca n dd bp l a ns y s t e m s ，t l l e y f i n do u tt h ep r o b l e m se x i s t i n gi no u r c o u n t r y so c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a nc h o i c e s t h et h i r dc h a p t e rs t u d i e s t h e p o l i c i e so ft h ev e s t i n gp r o t e c t i o n i no v e r s e a s c o m p a n i e s ，f o re x a m p l e ，t h ep a r t i c i p a t i o nf i g h t ，m i n i m u mv e s t i n gs t a n d a r d s ， a n t i a l i e n a t i o n ，a n t i c u t b a c k ，a n ds oo n , t oi n q u i r et h ep r o b l e m so fv e s t i n gp r o t e c t i o n p o l i c e si n0 1 1 1 c o u n t r y t h ef o u r t h c h a p t e rs t u d i e sa b o u tt h ea s p e c t so fw i t h d r a w a l ，w h i c hi n c l u d e a n a l y z i n gt h ec o n d i t i o n ，t h ep a yl e v e l ，t h ew a yo fm a k i n gp a y m e n t ，a n dh o wt o 企业年金计划若干法律问题研究 p o s t p o n eo ra d v a n c ew i t h d r a w a le t c i th e l p su st od i s c o v e rt h ep r o b l e m so ft h e t r e a t m e n tp a y m e n t si no u rc o u n t r y t h ef i f t hc h a p t e rh a sc a r r i e do nt h ea n a l y s i sa b o u tt h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a n t a xr e v e n u et r e a t m e n tp a t t e r n ，a n dc o m b i n e dt h ee x p e r i e n c eo ft h ed e v e l o p e d c o u n t r i e s ，t oi n q u i r ei n t oo u rc o u n t r y se x i s t i n gp r o b l e m si nt h i sa s p e c t t h es i x t hc h a p t e ri sb a s e do nt h ea n a l y s e so fo c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a n sm a i n l e g a li s s u e si no u rc o u n t r y , w h i c ha r ep o i n t e do u tt h r o u g ht h es e c o n dt ot h ef i f t h c h a p t e r i tl i n k so u rc o u n t r y sp r e s e n ts i t u a t i o no fo c c u p a t i o n a lp e n s i o nl e g i s l a t i o n , a s w e l la st h ei n t e r n a t i o n a ll e g i s l a t i v ee x p e r i e n c e ，t op r o p o s eh o wt oc o m p l e t eo u r c o u n t r yo c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a nl e g a lr e g i m e k e yw o r d s ：o c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a n ；l a w ；c o m p a r e dw i t hm o d e l 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题 ( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实 验室的资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内 填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以 不作特别声明。) 声明人( 签名) 脚 年月日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 () 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ：切乜铽l 年月日 前言 前言 “老有所养”是我国一个重要的社会传统和社会理想，早在两千多年前就已被 孔圣人提出。然而，历史发展到了当今，得益于科技进步尤其是医学进步、人类 生活水平的提高，以及长期的世界和平等因素，健康长寿已不再是人们的奢望， 但与此同时，老龄化的问题也随之而来，在全球老龄化的趋势下，养老保障成为 世界各国关注的重要问题，也使我国“老有所养”的历史传统面临挑战。 国际上一般把6 0 岁以上人口占总人口比重超过1 0 的社会、或者将6 5 岁及 以上人口占总人口比重超过7 的社会叫做老龄化社会。在我国，随着经济、社 会的迅速发展以及科技进步、医疗卫生条件的改善，老年人在社会总人口中的比 例正逐年增加。据2 0 0 0 年第五次人口普查，我国6 0 岁及以上老年人口己达 1 2 6 亿，占全国总人口的1 0 2 ，6 5 岁及以上的人口为8 8 1 1 万人，占总入口 的6 9 6 ； 全国1 人口抽样调查统计结果显示，截至2 0 0 5 年底，我国6 5 岁 及以上老年人口达到1 0 0 5 5 万人，占全国总人口的7 7 ； 2 0 0 7 年我国6 0 岁及 以上老年人口己达1 5 3 亿，占全国总人口的1 1 6 ，6 5 岁及以上的人口为1 0 6 亿人，占总人口的8 1 。这表明我国已步入人口老龄化国家的行列，并且老龄 化程度呈加快之势。根据中国可持续发展研究会的研究报告，预计中国老年人口 将继续以年均3 2 的速度增长，2 0 2 0 年，6 0 岁及以上老年人口占总人口比例将 达1 6 ；2 0 5 0 年，老年人口将超过四亿，约占总人口的2 5 。老龄化趋势将会 同益严重。由于过去中国人口过快增长和先行的计划生育政策，致使中国出现老 年化危机已不可避免。老龄化给中国带来的挑战是十分严峻的。中国老龄化的速 度是如此之快，老年人口的规模如此巨大，养老负担十分沉重，与中国的经济基 础不相适应。同时基本养老保险缴费人员与退休人员之比，已由2 0 世纪9 0 年代 初的1 0 ：l 上升到本世纪初的3 ：l ，我国人口平均寿命已从2 0 世纪5 0 年代5 0 岁左右上升到2 0 0 0 年的男性7 0 岁左右，女性7 5 岁；而退休年龄仍延续上世纪 郑斯林中国“未富先老”将达高峰养老保险制度受冲击h t t p ：c h i n a n e w s g o t n e n ，2 0 0 5 0 4 - 0 4 国家统计局第五次伞圉人口普鸯公报h t t p ：w w w s t a t s g o v c n , 2 0 0 1 0 5 1 5 国家统计局2 0 0 5 年全国1 人u 抽样涮台主璺数据公报h t t p ：w w w s t a t s g o v c n ，2 0 0 6 0 3 1 6 国家统计局 2 0 0 7 年国民经济和社会发胜统计公报”h t t p ：w w w s t a t s g o v c n ，2 0 0 8 0 2 2 8 焦凯平养老保险【m 】- j 匕京：e p i c l 劳动社会保障j l 版社，2 0 0 4 年第1 3 8 页 企业年金计划若干法律问题研究 5 0 年代偏低的规定，退休年龄和人口寿命形成较大反差，进一步加大了基本养 老保险的支付压力。我国长期以来一直实行单位保障制度，面对严重的人口老龄 化的挑战，近年来我国进行了养老保险制度的改革，确立了社会统筹与个人账户 相结合的基本养老金制度。基本养老保险制度对均衡企业负担，保证养老金给付 起到了重要作用。但是，中国的养老保障体制仍面临很多问题，如养老保险的基 金赤字问题、养老保险金投资的低回报率问题、养老保险的拒缴和偷逃问题等。 特别是养老金账户空账问题，严重影响了我国基本养老保险制度优势的发挥。调 查显示，到2 0 0 6 年年底，全国的空账额已经达到了9 0 0 0 多亿劳动和社会保障 部郑斯林部长曾透露，目前我国养老金缺口达2 5 万亿，这个资金缺口相当于我 国近一年的国民经济总收入。这暴露了我国现行养老保险制度存在的严重缺陷。 如何构建一个与经济发展水平相适应的、健康、有效、可持续的养老保险体系成 为决定我国经济社会能否和谐发展、市场化改革能否顺利进行的一个关键性的制 约因素。多层次、多支柱的养老保障体系成为人们的共识。其中发展企业年金， 是缓解社会养老保障制度财政压力和解决人口老龄化的重要手段之一。 企业年金在发达国家己有上百年的历史，是世界各国为其国民提供生活保障 的一种重要方式。在我国，企业年金是伴随着养老保险体制的改革而发展起来的， 1 9 9 1 年国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定中，第一次提出“国家 提倡、鼓励企业实行补充养老保险”确定了我国养老体制改革的方向：建立国家管 理的社会养老保险、企业自愿的补充养老保险( 企业年金) 及个人储蓄性养老保险 三种支柱相结合的养老体制。后又陆续颁布了一些规定，企业年金相关制度逐步 完善。企业年金是基本养老保险的补充，其发展关系着养老保险体制改革的顺利 进行，关系着人们退休后待遇的好坏以及国家经济健康发展与资本市场的完善。 专家预测：在社会养老保障和巨大的市场需求双重压力下，企业年金在未来每年将 有1 0 0 0 亿元左右的增长，到2 0 1 0 年各类年金累计金额将达到1 0 0 0 0 亿元左右 ， 届时企业年金将成为我国多层次养老保险体系名副其实的第二支柱。而世界银行 给出的预测是，至2 0 3 0 年中国企业年金总规模将高达1 8 万亿美元，成为世界 养老金窄账超9 0 0 0 亿元实际收益率眨值缩水吖】证券时报2 0 0 7 - 0 8 2 8 财政部2 0 1 0 年企业补充养老金可达万亿h t t p ：w w w c h i n a c o m c i l ，2 0 0 2 1 1 2 7 2 前言 第三大企业年金市场。 我国建立企业年金制度已经十多年了，尽管政府寄予厚望，金融业界亦投入 了很大精力，但迄今为止，企业年金并没有真正起到第二支柱的作用。虽截至 2 0 0 7 年底全国已有3 万多家企业建立了企业年金，目前缴费职工人数已经超过 1 0 0 0 万人，在2 0 0 6 年全国新增企业年金2 6 0 亿元的基础上，2 0 0 7 年新增规模达 到4 0 0 多亿元，到去年底我国企业年金基金总规模已经接近1 5 0 0 亿元，但总的 来说仍处于幼稚阶段，与成熟经济体相比，配套法律制度还显得相对滞后，还未 从整体上构建起合理的制度安排，市场规范亟需进一步提高。因此，近年来，学 者们开始较多地致力于对企业年金相关法律问题的研究，但研究的视角多关注于 企业年金的信托治理机制、投资运营、监管体系等，而对于企业年金计划这一企 业年金法律制度的基本范畴的专门研究却不多。笔者认为，企业年金计划是企业 年金运行的起始点，是分析企业年金制度的基本范畴，是企业进行企业年金管理 的“宪法”，它的制度安排和内容选择决定着企业年金制度的运行过程。企业年金 计划法律制度是整个企业年金法律制度乃至企业年金制度能否存在的基础。而我 国法律对企业年金计划的基本方面规定尚不完善，也缺乏应有的制度激励，企业 年金计划设立不起来，围绕着企业年金基金运作的一系列后续制度就没有用武之 地。因此，对企业年金计划所涉及法律问题的研究至关重要。本文以此为着眼点， 运用比较分析法和实证分析法，通过对世界其他国家较为成熟的企业年金计划法 律规制的比较借鉴，结合我国的立法现状，剖析我国企业年金计划存在的若干法 律问题，并提出完善我国企业年金计划法律制度的相关建议与设想。 企业年金市场之争【n 】中国保险报，2 0 0 4 8 6 企业年金计划若干法律问题研究 第一章企业年金计划概述 一、企业年金的含义 第一节企业年金概述 年金本身是一个保险学上的概念，是指保险公司每隔一定时期向被保险人给 付一次保险金的保险。而本文所说的企业年金则是指企业依法建立的一种养老保 障制度。在国外，因各立法例中企业年金在养老体系中的地位不同，其称谓也有 很大差别，包括职业年金、超级年金、私人养老金计划、公司年金计划、雇主承 办的计划、补充养老保险计划、第二层次养老保险等等，是指在政府强制实施的 公共养老金或国家养老金制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实 力和经济状况建立的，旨在为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充性养 老金制度。 在我国，依照2 0 0 4 年5 月1 日起施行的企业年金试行办法规定：“本办 法所称企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上自愿建立 的补充养老保险制度。囝立法明确了企业年金概念包括以下几层涵义： 第一，我国企业年金的性质是补充性的，是在我国养老保险体系中处于社会 养老保险这种强制性的保险基础上的补充养老保险。按照我国社会保障体系的总 体构想，社会养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险是我国养老保险体 系三支柱，而企业年金是第二支柱。 第二，我国的企业年金制度是自愿建立的，法律并不强制要求企业必须建立、 职工必须参加企业年金计划，而是主要由企业根据自身的经济实力自主决定是否 为本企业职工建立。并且年金制度的设计可以由企业根据人力资源管理的需求在 一定范围内自行设计，在缴费率和缴费方式、期限、退休计算公式等方面具有灵 活性。 但是，从世界各立法例来看，企业年金在整个养老保障体系中的地位则有很 孙建勇主编企业年金管理指引【m 】北京：中国财政经济出版社，2 0 0 4 年版第4 页 中国2 0 0 4 年企业年金试行办法 第二条 4 第一章企业年金计划概述 大差别，自愿性企业年金制度与强制性企业年金制度也是并存的。有学者认为， 广义的企业年金是由企业管理的，建立在自愿或者强制基础上的养老金制度。狭 义的企业年金则仅指建立在自愿基础上的企业管理的养老金。而我国法律显然 是采取了狭义的企业年金的概念。 二、企业年金的法律定位 企业年金的定位，包括：如何处理企业年金与社会养老保险的关系；企业年 金与商业养老保险的关系；国家在企业年金制度中介入的程度等，都关系着企业 年金的发展空间和未来取向。 在企业年金的缴费中，大部分是由用人单位缴费承担的。在论及劳动关系的 发展时，有学者指出劳动契约时代的特色之一是“将劳动损害赔偿转变成一种强 制分担的保险制度”。这无非说明，用人单位的缴费义务，源自其应当承担的劳 动损害赔偿。雇主之所以应当承担劳动损害赔偿责任，概源于“劳动关系兼有人 身关系和财产关系的特征”“劳动力消耗的过程亦即劳动者生存实现的过程”所以 有学者认为，劳动损害赔偿“应当从保障劳动者生活的观点来理解，”由此可以得 出这样结论：作为使用劳动力的对价一劳动报酬，除应当支付的工资、资金外， 还包括可能发生的劳动损害赔偿。那么，追本溯源，有些劳动损害是直接的，如 雇员在劳动中遭遇工伤或患职业病等；有些则是间接的，如雇员年老丧劳、受雇 期间患病、生育等。 因此，企业年金的实施其凸显的利益目标是社会保障，并 反射或间接实现稳定劳动关系、建立和谐社会等利益目标。既然企业年金基于劳 动者的利益而实施，肩负使命的企业年金，自然就要有别于其它。 我国基本养老保险待遇水平相对较高，导致地方和中央财政负担过重，降低 基本养老保险替代率，大力发展企业年金，是养老保障制度改革的重点与趋势。 因此，企业年金的制度价值就在于作为基本养老保险的补充，降低基本养老保险 的替代率，保障职工退休后的生活水平不致与退休前相去甚远。企业年金既不同 于基本养老保险又不同于商业保险，在养老保障体系中具有独特的地位。 首先，企业年金在缴费形式、覆盖范围、经办机构、基金状态、保障待遇水 平、政府责任等方面都与基本养老保险截然不同。从缴费的征收形式来看，企业 高战胜企业年金法律制度研究( 博j ：学位论文) d 】中国政法大学2 0 0 5 p 7 方乐华论社会保险行政的民事性质【j 】内蒙古社会科学，2 0 0 5 年0 2 期 5 企业年金计划若干法律问题研究 年金的供款由企业或者由企业和个人共同负担，由企业年金计划受托人或帐户管 理人等专业机构负责管理，而基本养老保险费用，一般由国家、单位和个人三方 或单位和个人双方共同负担，并实现广泛的社会互济。从覆盖范围来看，基本养 老保险通过国家立法强制实施，制度覆盖范围内的企业和职工都必须无条件参 加，而企业年金则是在政府政策的指导下，企业根据自愿原则自主建立的，其覆 盖面远远小于基本养老保险。从经办机构的性质来看，企业年金基金的管理运营 由专业性商业机构负责，政府只是负责制定政策法规，进行宏观指导和监管；而 基本养老保险基金的管理运营一般都是由政府事业单位负责。从基金的状态来 看，一般来说，基本养老保险基金采用现收现付方式，除保留很少一部分周转金 外，一般不留有储备；而企业年金基金实行长期积累并进行市场化运营，是一种 具有积累性质的长期存在的资金，对基金保值增值的要求更为强烈。从保障待遇 的水平来看，基本养老保险保障的是公民的基本生活水平，体现的是国家的责任； 而企业年金是对基本养老保险的补充，保障的是公民在基本生活水平之上的较高 的生活标准。从政府责任的方面来看，基本养老保险由政府提供财政兜底；而当 企业年金出现基金积累不足时，在我国混合型的年金计划中，最终的损失由职工 个人承担。 其次，企业年金在运营方式上与商业保险相近，但它们也存在着许多区别： 从性质上说，企业年金具有福利性，通常会被纳入社会保障政策实施范围，能够 享受税收方面的优惠；而商业保险则属于商业性的业务，其费用只能由投保人个 人承担，不享有税收优惠。从保障水平来看，企业年金是由职工和企业共同缴费 形成企业年金基金并进行投资运营，其保障水平取决于年金基金的投资收益状 况；而商业保险则是个人行为，多投多保、少投少保，保障水平取决于投保人的 经济实力和意愿。从政府责任上看，对于企业年金，政府常常制订专门的法律法 规加以规范或积极引导；而商业保险则完全市场化，政府不进行过多的干预。 可见，我国的企业年金制度属于养老保障体系的组成部分，它既不同于基本 养老保险，也不同于商业保险，而是介于基本养老保险和商业保险之间的，自愿 的“一项企业福利保障制度，是社会保障体系的重要组成部分，是实施养老保障 “多支柱”战略的重大制度安排。其补充性、商业化或市场化运作的特征不影响也 6 第一章企业年金计划概述 不能改变其本质属性。 第二节企业年金计划法律制度概述 企业年金计划是企业年金运行的起始点，是分析企业年金制度的基本范畴， 是企业进行企业年金管理的“宪法”，它的制度安排和内容选择决定着企业年金制 度的运行过程。因此，对企业年金计划所涉及法律问题的研究至关重要。 一、企业年金计划的含义 企业年金计划是整个企业年金法律制度体系的一个基本范畴，是关于整个企 业年金体系中最基本层面的约定。分析这一范畴的含义，是确认企业和职工在企 业年金法律关系中权利义务关系的基础。世界各国家和地区的立法例关于企业年 金的安排不尽相同，但企业年金计划构成了任何一个企业年金法律关系的必备要 件。 根据o e c d 的研究，所谓“年金计划( p e n s i o np l a n ) ，也称作养老金( 或称退休 收入) 计划( 安排或项目) ，是指法律上具有约束力的明确以退休为目的( 或者为满 足与税收相关联的条件或者合同条款) 的合同。这个合同可以是一个更宽泛的雇 佣协议的一部分，可以在计划条款或者文件中规定，或者是依据法律要求。养老 金计划的基础可以是法令的强制要求，或者是提供养老金计划被设定为获得特殊 税收待遇的前提，如设计为计划成员和受益人提供退休收入的许多合乎税法规定 的储蓄或者退休计划。除具有明确的退休目的外，养老金计划可以提供附加的受 益，如残疾保障，疾病或者遗属权益等。而“职业年金计划”( o c c u p a t i o n a lp e n s i o n p l a n ) 是指“有权参加职业养老金计划与计划成员和设立计划的主体( 计划发起人) 之间存在的雇佣关系相联系。职业养老金计划可以由一个雇主设立，也可以由雇 主团体( 产业协会) 设立，有时也与劳工联合会( 如工会) 协同设立。总之，计划发 起人负责向职业养老金计划供款，但也可以要求雇员供款。计划发起人也有管理 和监督职业养老金计划的责任。” 企业年金计划的含义可以从如下几个方面理解： 孙建勇著企业年金运营与监管i m 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 4 第5 页 7 企业年金计划若干法律问题研究 第一，企业年金计划是以劳动关系为基础的独立合同。职工参加计划的权利 以与计划发起人存在一定劳动关系为基础，职工加入计划实际上就是和发起人订 立企业年金合同。 第二，在国际上企业年金计划的发起人可以是单个企业，也可以是行业组织 或工会联合会等。 第三，企业年金计划的主要目的是为职工提供退休生活保障，包括年金缴费 本金和收益，但也可以包含其他目的。 第四，企业年金计划由企业和企业职工通过公平方式双方协商确立。 第五，企业年金计划的主要内容是关于企业年金如何筹资、如何运作管理、 如何支付待遇、计划参加权、计划参加人权利和义务等的约定。 二、企业年金计划的法律性质 企业年金计划实质上就是关于企业为职工提供退休金的一种制度安排，包括 筹资、管理运作和待遇支付等环节。“企业年金计划是企业与职工个人之间的民 事协议，是在企业与职工之间、在劳动关系的基础上建立的福利保障关系的文件， 主要规定企业在为职工开立的企业年金账户和企业为个人账户供款方面的义务， 以及职工可以享受与此有关的权利。“企业年金计划按其性质来说属于专项集体 合同，是集体协商的结果，基本涵盖了企业的人力资源政策、分配政策、劳动保 障政策等各项政策。棚 三、企业年金计划的设立及生效 ( 一) 计划设立的法律基础 因为各国对企业年金在养老体系中的定位不同，对企业年金计划设立和职工 参加计划等方面的法律规定也不同。关于设立企业年金计划的法律基础，世界各 国家和地区主要有三种立法例： 第一种立法例，企业年金计划的法律基础是法律的直接规定。在这种立法例 下，企业年金计划属于强制性的。该强制性又可以分为强制企业、强制职工和强 制双方三种情况。如果强制企业，则企业根据法律有义务为职工设立企业年计划， 参见孙建勇企业年会管理指引 m 】北京：中国财政经济 l i 版社，2 0 0 4 第5 l 页 参见高战胜企业年金法律制度研究( 博士学位论文) 【d 】北京：中国政法大学，2 0 0 5 p 1 9 第一章企业年金计划概述 职工有选择加入与否的自由。对雇主施行强制的国家或地区，包括瑞士、澳大利 亚和香港等。如果强制职工，则职工有义务参加企业年金计划，雇主有选择是否 为职工供款的自由。而如果是强制双方，则企业和职工必须建立企业年金计划， 任何一方无权选择不参加计划。 第二种立法例，企业年金计划设立的法律基础是企业与工会订立的关于企业 年金方案的集体协议。这包括全国性的集体协议、行业性的集体协议和单个企业 的集体协议。在存在集体协议的情况下，集体协议所覆盖范围内的企业有义务根 据集体协议为职工设立企业年金计划。至于职工加入企业年金计划是自愿还是强 制，是当然加入还是要经过申请程序，则取决于集体协议的规定。例如美国法律 规定，对于确定受益计划，雇员的加入是自动的；而对于确定缴费计划，可以由 计划规定雇员参加是自愿的，还是自动的。有些国家甚至规定，企业年金方案直 接适用于集体协议覆盖范围的雇员，如法国。 第三种立法例，企业年金计划设立的法律基础是企业或者雇主的单方决定。 在这种立法例下，企业完全根据自身利益的考虑设立企业年金计划，职工有是否 加入计划的自由。在新西兰，很少有通过集体协议设立的企业年金计划。 上述三种立法例，可能存在交叉情形。第一种立法强制型，工会仍然可能与 雇主达成更为有利的集体协议。法律的强制规定有利于工会在谈判中争取更好的 待遇水平。实行第二种集体协议强制型企业年金计划的国家，也可能允许企业或 者雇主的单方决定。例如在意大利，如果没有集体协议，雇主也可以单方面建立 企业年金计划。在没有工会的情况下，很多国家的法律要求要与单个工人协商签 订合同，例如奥地利。有些国家不要求企业年金方案必须以集体协议为基础，如 加拿大。加拿大的企业年金计划可以按照雇主与工会的集体协议签订，也可以不 按照集体协议，而按照雇主意愿设立。 上述三种不同的法律基础反映了各国立法对企业年金计划的介入程度，也反 映了各国劳资关系的发展状况。但总的来说，作为为企业职工提供退休金的制度 安排，该计划的设立可能基于法律强制、集体谈判或者企业单方的决定。职工加 入计划可能是强制的，也可能是自愿的。例如美国的4 0 1 计划，职工每年都有权 选择是否加入4 0 1 ( k ) 计划，而企业也有权决定是否向职工进行对等缴费。 此三种立法例根据张树新全球企业年金【m 】北京：中国劳动社会保障f i j 版社，2 0 0 4 归纳 9 企业年金计划若干法律问题研究 我国年业年金试行办法规定，“建立企业年金，应当由企业与工会或职 工代表通过集体协商确定，并制定企业年金方案。国有及国有控股企业的企业年 金方案草案应当提交职工大会或职工代表大会讨论通过。 可见，我国企业年金 计划( 称作“企业年金方案”) 采用集体协商方式设立，没有包括雇主单方决定的情 况。同时，职工可自愿选择是否加入计划，职工是否有权加入取决于企业年金计 划规定的加入条件。 ( - - ) 计划设立的条件 关于企业年金计划设立所应具备的条件，各不同立法例国家的规定各不相 同。对实行法律强制性设立的企业年金计划的国家而言，企业年金计划设立的条 件基本上就是确定强制范围的条件。设立企业年金计划所应具备的条件因各国的 具体养老保险模式不同而不同，区别在于是否以参加社会养老保险计划为前提、 是否要以集体协商为条件等。美国4 0 1 ( 1 ( ) 计划，就以参加者已经参加社会保障并 缴费为条件。圆根据企业年金试行办法规定，我国企业设立企业年金计划的 条件是：依法参加基本养老保险并履行缴费义务：具有相应的经济负担能力； 已建立集体协商机制。国 同时，企业年金计划的设立条件也因其类型不同及涉及的法律不同而不同。 各国企业年金计划涉及的法律范围不甚相同，大致包括企业年金法、税收法等。 在为企业年金计划提供税收优惠的国家，企业年金计划要获得税收优惠就必 须符合税法规定的条件。例如，美国税收优惠计划的条件就包括禁止优惠高薪雇 员，要求在计划参加方面、缴费水平、待遇支付等方面，都不能包含对高薪雇员 的优惠。一般来说，税收优惠企业年金计划的设立条件要高于非税收优惠企业年 金计划，主要是体现着立法者的调控目标。 ( 三) 计划的生效 世界各国立法例一般都规定，由劳动部门或相关监管部门对企业年金计划进 行监管。但鉴于年金计划的数量众多，相关监管部门很难对其进行全面审查。因 此，只有少数国家要求企业年金计划要经过批准才能生效，大多数国家规定只要 经过备案。我国实行的是一种特殊的备案制。根据企业年金试行办法规定， 见年业年金试行办法第四条 耿琳4 0 1 ( k ) i , f 划最流行的企业补充养老保险形式【j 】市场与人i = 1 分析2 0 0 2 年5 月 见企业年金试行办法第三条 1 0 第一章企业年金计划概述 “企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。中央 所属大型企业企业年金方案，应当报送劳动保障部。劳动保障行政部门自收到企 业年金方案文本之日起1 5 日内未提出异议的，企业年金方案即行生效。”企业年 金计划生效后，职工就可以加入计划，企业和职工就可以按照计划规定向计划供 款，参与计划运行。 四、企业年金计划的内容概述 企业年金计划是关于企业为职工提供退休金的法律安排，反映的是企业和职 工之间的法律关系。其主要内容是关于职工加入计划的资格、筹资方式、待遇水 平等内容。企业和职工在制定企业年金计划时有不同的利益要求。国家对企业年 金计划内容的规制，一方面是为了解决企业年金计划中对职工过分强制造成的损 害职工利益，甚至损害劳动力市场流动性等问题。另一方面是为了提高覆盖率， 使更多的职工有机会参加企业年金计划并获得退休金收益。 企业年金计划法律制度的主要条款应该是授权性规范，但是对有些事项则应 该是强制性规范，如关于等待期、既得受益权、支付、基金管理等方面的规定。 强制性规范的性质，实际上是企业年金计划最低标准或最低条款。集体协议等只 能高于法律的最低标准，而不能低于法律的最低标准。例如，加拿大养老金权益 标准法( p e n s i o n b e n e f i t s s t a n d a r d s a c t ，1 9 8 5 ) 规定，当法律正式实施后，集体协议 和法律相冲突的，法律优先适用。企业设立计划，只要高于法定的最低标准， 就可以自由设定。但税法可以通过税收优惠计划设定更高的标准。例如，美国对 计划覆盖率的要求、对禁止优惠高薪雇员的要求、对既得受益权的规定等都是通 过与税收优惠相联系来调节的。税收作为一种调控杠杆，对于引导企业及职工设 立企业年金计划具有重要影响。 企业年金计划一般包括如下内容： l 、覆盖率 指参加人员的范围，即哪些人员有资格参加计划。比如是只包括高级职员， 还是包括普通工人；是包括全职职工，还是也包括临时雇员；以及是否包括试用 s e ea n d r el a b o u l ，p r i v a t ep e n s i o ns y s t e m s ：g e n e i 乙6 l lf e a t u r e s ，1 9 9 8 ，资料来源： w w w o e c d o r g d a f i n s u r a n c e - p e n s i o n s d 高战胜企业年金法律制度研究( 博士学位论文) 【d 】北京：中国政法大学，2 0 0 5 2 2 企业年金计划若干法律问题研究 期内人员等。在这方面，各国为防止企业年金成为高薪雇员的专用品，一般都限 制优惠高薪雇员。全职雇员加入一般没有限制，但也有作出最低收入或最高收入 限制，例如澳大利亚；兼职雇员加入一般有限制，包括年工作时间或者最低收入 限制，例如加拿大。加入计划的年龄一般有最低最高年龄限制。例如爱尔兰规定， 最低年龄在1 8 2 l 岁之间，而最高年龄在5 5 岁。 根据我国企业年金试行办法规定，“企业年金方案适用于企业试用期满 的职工”。 2 、等待期 即计划可以规定，一个职工只有在正式签订劳动合同一定期限后，才能加入 计划。为了防止企业不合理的限制职工享受退休待遇的权利，各国均规定了是否 允许设定等待期的问题；如果允许设定等待期，法律也要限制等待期的最长时间。 一般来说，等待期不超过一年，最长不超过两年。有些国家，法律甚至禁止等待 期。如比利时规定，所有计划对于年龄大于2 5 岁的职工，等待期是禁止的。兼 职雇员或者临时雇员加入等待期还可能和年工作时间或者最低收入有关系。例如 加拿大对于兼职雇员，最长为连续工作2 年，并要求在两个连续的日历年中的每 年收入至少达到最高计算年金的收入的3 5 。 3 、企业年金方案的筹资方式 企业年金计划的筹资方式，或者说企业和职工通过何种方式进行养老金积累 和管理的问题，是企业年金计划必须明确的一个问题。世界各国企业年金方案的 筹资方式主要包括现收现付制和完全积累模式，完全积累模式又主要包括如下四 种：年金基金( p e n s i o nf u n d s ) 、年金保险( d i r e c ti n s