国外纳税服务的一些基本理念和做法.doc

国外纳税服务的一些基本理念和做法在西方发达国家，税务机关把纳税人作为“客户”，为纳税人提供全方位的纳税服务。2.1纳税服务贯穿于税收立法、执法和司法的全过程。2.11税收立法方面。政府制定任何一项税收法规，都必须广泛征求纳税人的意见。如在美国，每一个税法的通过都要经过参、众两院的公开激烈辩论，而国会辩论的情况是通过固定电视频道向社会直播的。2.12税收执法方面。有的国家成立了专门的纳税服务机构，专司纳税服务事宜，如西班牙在总局税务事务司下设便民服务处。有的国家干脆把税务当局的名称就设定为税收服务中心，如美国税务当局的名称就称为国内税务服务机构（InternalRevenueService）。2.13税收司法方面。有些国家专门成立了税务法庭处理税务诉讼。纳税人可以不必事先交纳税务部门估定欠税前即可提起行政诉讼。如美国、英国、法国等西方国家都为纳税人专门成立了此类机构。2.2纳税服务的重点是维护纳税人的权利和提高税收遵从度。在澳大利亚，税务机关的职责是通过保障纳税人权利来实现的。纳税人的权利也就是税务机关服务的内容。一般来说，纳税人的权利主要有：受到公平合理的对待；有信任感；尊重纳税人的人格和隐私；为纳税人保密；有权知道税务机关对自己的了解程度；可以向税务机关咨询并可以要求给予尽快答复；有权要求税务机关为其减少纳税成本；有权申诉。在日本，税收征管主要围绕提高税收遵从度来展开，分成公共关系、咨询、指导和检查四个环节。除了检查外，其余3个环节都是围绕纳税服务的。公共关系。相当于我国的税收宣传。咨询。每一个区税务局都设有一个税收咨询办公室，回答涉税询问和接待纳税人的投诉。为了应付繁重的咨询任务，日本自1987年起在全国建立了税收解答系统，通过电话和因特网接入税务当局的计算机自动解答纳税人的询问，1999年度通过税收解答系统询问的数量达到710万个。指导。日本国税厅提供各种不同类型的税收指导服务，帮助纳税人、自愿者填写纳税申报表和缴纳税款，最终提高纳税人帐簿的质量和申报内容的真实性。2.3纳税服务中计算机得到了普遍运用。西方国家运用现代化的纳税服务手段之一，就是将计算机技术运用于纳税服务之中，使纳税服务既科学又有效率。目前几乎所有西方国家的税务部门都专设了税收信息咨询中心或计算机咨询中心，在全国范围内与地方税务信息中心一起形成计算机信息咨询系统。计算机信息咨询系统主要供纳税人查询纳税人的纳税情况、各项税收法律法规和询问各项税收业务问题。 在国外，认为政府工作人员为纳税人提供服务是天经地义的。其税务部门都专门设有顾客服务处，为纳税人提供咨询和纳税服务。（一）税前媒介宣传税务部门有宣传税法的义务，其宗旨是提高纳税人的纳税意识，普及税收知识，明确申报税收的期限，加强征纳双方的理解和信赖。如日本税务机关层层设立了税法宣传机构：国税厅设“国税宣传课”，国税局设“国税宣传室”，税务署设“税务宣传官”。税法宣传的主要形式是利用广播、电视、出版物、录像带等新闻媒介，如每年11月11日至17日为“日本税法宣传周”；美国三级政府新出台一项税收政策，都要在电视上由税务人员进行详细的讲解，另外国家税务局每年都与商业性的电视台联系，定期通过公共电视频道和有线电视网向全国播出“税务诊所”这一节目；还在国内发行各种有关税务宣传的录像带，分发到私人商店后，再由他们租给消费者带回家去观看。（二）税中的税务咨询和先进的电子计税服务在纳税过程中，纳税人需要税务部门帮助解决各种问题，加拿大联邦税务部门为纳税人提供了电话咨询、来信解答和登门拜访等服务。据士嘉堡分部顾客服务处统计，他们分部每年接受电话咨询的客户18万多次，接待登门询问的客户8万多人，还上门帮助一些文化水平较低的纳税人建帐，帮助他们填写税务报表和纳税申报表，解决了这部分纳税人在核算和纳税申报中的困难。电子计税服务是向税务局申报收入的最新方法。新加坡纳税人只需在电话上将个人收入和个人救济输入后，就会知道本年应交税额。美国人同样可以摆脱大量的纳税申报单而以打电话的形式申报纳税，不过纳税人必须在上年已经填好了申报表，且使用同一地址和按钮电话，通过专门的邮件，将说明书、身份证号码和本年度税款申报表，收集齐纳税人的数据并算出应纳多少税，然后打电话申报，整个过程处理只需10分钟。（三）税后的税务诉讼服务OECD的各个成员国中，除意大利、挪威、西班牙外的所有国家均采用诉讼前置制度，多数国家的纳税人当税法的解释与征税机关意见相左，或者对税务机关的处理不服时，向法院起诉前，可先向税务行政机关内部的受理单位提出申诉并要求复议，或向专门的税务不服审判所以及税务法院申诉。税务机关根据税收法律、法规和当事人的客观实际情况，从维护征纳双方的权益出发，认真审议，给纳税人以公正的答复。（四）对年轻人进行纳税教育美国有一个称为“了解税”的教育计划，对1418岁的中学生进行教育。而在西班牙，财政部很聪明地用喜剧谈话的形式，把纳税原理讲得通俗易懂。日本也非常重视对中小学生的税务宣传教育，有关部门和社会团体组织了专门的“租税知识教育促进会”，编写税收知识的辅导教材我们的生活和税收，分发给中小学生学习。此外，税务部门同时编写了许多面向少年儿童的录音、录像教材，培养未来纳税人的纳税意识。法律制度许多国家将提高为纳税人服务水平和保护纳税人权利上升到了法律的高度。澳大利亚的纳税人宪章从1997年7月开始实施，是由联邦议会委员会提议，联邦税务局通过对其工作人员、社会公众、工商界人士、税务执业者和其他政府机构广泛咨询后完成的。纳税人宪章里规定纳税人的权利有：受到公平合理的对待；被相信是诚实的，除非有过欺诈行为；享受专业的服务及帮助；选择自己的代表跟税务局打交道；要求税务机关保护自己的隐私；依据法律，从税务当局那里取阅有关自己的资料；要求税务当局解释就税务事宜所作的决定；有权申诉；有权要求以较低的成本执行税制。税务机关从一定意义上说就是通过保障纳税人的上述权利来履行法定职责的。美国1988年颁布了纳税人权利法案，制定了纳税人援助制度，要求税务机关征收部、稽查部和纳税人服务部的官员必须全面接受纳税人权利法案条款，以及为纳税人服务的专门培训，承诺公正、公平地对待纳税人。 机构设置 在机构设置上，西方各国大多成立了为纳税人服务的机构或者针对纳税人需求调整了机构设置。1998年7月，美国国会通过了联邦税务局再造和改革法案，对税务局的机构进行了重新的设置。该法案将联邦税务局的职能规定为：为纳税人提供最好的服务，使他们能够理解税法，履行纳税义务。在新设的机构中，4个业务局、上诉办公室和纳税人服务局的设置最能体现为纳税人服务的理念。其中，4个业务局是针对不同纳税人的需求设立的，具体包括工资与投资收益局、大中型企业局、小企业与自雇业主局和免税单位与政府单位局。上诉办公室努力在诉讼发生前解决有关税收争议，提高纳税服务效率和纳税人对税法遵从的自觉性。纳税人服务局的基本职能是在税务机关一般政策和通常的程序不能奏效的情况下，对纳税人提出的问题予以快捷便利和公正的解决，并采取措施解决税收制度和执行程序上需要改进完善的问题。美国联邦税务局内部各部门实现资源共享。大部分纳税人只需与一个税务部门打交道就可以，不必再分别同其他职能部门打交道。另外，从经费上看，国税系统每年要拿出税务经费的1015用于为纳税人服务。 法国国家财政部设有部调解员和共和国调解员，主要调解下级各省调解员在对话调解中解决不了的问题。另外，法国各省设有税务委员会，其成员一半来自税务机关，一半来自纳税人。税务委员会接受纳税人的申诉，并对案件进行独立评议，提出意见供税务当局及纳税人参考。 其他一些国家也都设立了为纳税人服务的机构，如澳大利亚联邦税务局设立相对独立的投诉服务部，西班牙税务局内设政府特别派驻人员的纳税人权利保护办公室，新加坡税务局设立了纳税人服务办公室，韩国每一个区税务局设有纳税人律师服务中心。 为纳税人服务的机制 英国税务局坚持量化全国统一的服务标准，为纳税人提供迅速高效和礼貌的服务，要求所有打给税务局的电话，20秒内接通率90；80的邮件在15个工作日内回复；对没有预约来咨询中心的，95的人在15分钟内得到接待；错扣缴的税收收入20个工作日内予以退还。澳大利亚联邦税务局制定了专门的办事承诺制度，每年进行考核并予以公布。 另外，许多国家不仅规定了纳税服务制度，规范了纳税服务行为，而且对于纳税服务的效果有严格的考评机制。除了内部加强监督外，直接让纳税人和社会公众打分，并把纳税人评议结果与税务人员乃至税务机关的最高首领业绩直接挂钩。如澳大利亚联邦税务局每两年要向纳税人开展一次民意测验，指标主要涉及税务机关提供纳税服务的满意度。考核结果会影响税务局长业绩，联邦税务局长每7年换届选举一次，如果社会满意率低，可能导致提前选举，由政府重新任命。 为纳税人服务的手段 许多国家采用多样化的服务手段，方便纳税人纳税。如新加坡1994年采用电话申报纳税，1998年实行因特网申报纳税。电子报税的无纸操作系统取代了大量的纸质申报系统，消除了许多与纸质有关的问题，加快了办税过程，降低了纳税人遵从成本。新加坡税务局估计，每个进行电子申报的纳税人可节约2.7新加坡元。 韩国国家税务厅将以前分散的咨询归口管理，设立国家税务呼叫服务中心，其工作载体是国家电信网络，由国家预算拨款，免费为纳税人提供网上顾问、信函传真顾问、电话顾问、纳税申报介绍、热点新闻窗口等服务，纳税人可以得到免费而快速准确的答复，呼叫中心的网络登录、电话接通成功率达95%。 新西兰税务机关在税收征管工作中尽量为纳税人提供快捷、方便的服务。新西兰税务机关在全国建立了5个电话咨询中心，纳税人只要将其税号和咨询问题电话告知税务局，税务局立即予以答复。另外，新西兰税务机关还在全国建立了3个信息处理中心，税务局鼓励纳税人采取邮寄和电子申报纳税方式。纳税人可将支票直接寄给信息处理中心，信息处理中心接到纳税人的申报单和支票并进行审核后，即将支票交给银行办理入库手续。 美国、加拿大和澳大利亚国家税务局均提供了一些人性化的服务，如志愿者服务。这3个国家的志愿者服务很有特色，这些志愿者来自社区，虽然不是税务人员，但是接受税务机关的培训和相关支持。服务的对象主要是低收入者，志愿者可以帮助他们计算是否应该纳税，帮助符合条件的纳税人进行基本的纳税申报、填写表格和提供有关咨询服务。这些志愿者的服务作为税务机关服务的延伸，既方便了纳税人，又大大提高了税务机关的征收效率。国外为纳税人服务的先进经验 首先，注重对纳税人个体的尊重，纳税服务理念贯穿于税收征管的全过程。西方国家注重对纳税人权利的尊重和保障，以法的形式赋予纳税人与义务相对等的权利。美国于1966年6月签署通过的新纳税人权利法案和澳大利亚1997年制定实施的纳税人宪章等都是针对纳税人权益进行保护的专门法律。在当今社会，过于强调义务，而缺乏对纳税人权益的有利保护已不合时宜。事实上，权力和义务是相对应的，纳税人在承担纳税义务的同时，有权利要求政府提供公共产品和服务。而且，为了防止因国家权利的任意扩张而使纳税人受到侵犯，更需要对纳税人权利作出明确的规定，惟有赋予纳税人与义务相对等的权利，纳税义务才能得到更好的履行。西方学者还认为，纳税人因年龄、性别、受教育程度和职业等不同，表现出不同的税收遵从度，同时纳税人的不同道德观念、价值取向和风险偏好对其税收遵从决策的影响也是不同的，因此，税收管理应倡导以人为本。以人为本充分体现了对纳税个体的尊重，只有把为纳税人服务的理念贯穿税收征管过程的始终，才能真正地提高税收征管的效率。 其次，重视形式多样的税收宣传和教育，不断提高全社会的纳税意识。西方国家税务部门的宗旨就是为纳税人提供满意的涉税服务，纳税人的权利就是纳税服务的内容，让不了解税法的纳税人能够非常方便地了解他该如何纳税是税务部门的职责之一。西方一些国家把纳税人称为“客户”，普遍推行以“客户”为中心，为“客户”提供广泛、周到、形式多样的税法宣传和免费咨询服务，不断提高纳税人的纳税意识。为了培养公民诚信纳税意识，美国税务管理当局使用了各种各样的手段和方式，其中，网站是税收宣传的重要载体，美国50个州的政府网站首页上，都有纳税信息的相关链接。此外，美国的税务管理当局还通过实行学生税收教育、社区税收宣传教育、小企业主税收宣传教育、税收从业者教育、低收入纳税人诊所、邮局和图书馆宣传等八大税收教育和宣传计划从各个角度对各种人群进行税收教育和宣传，大大提高了公民的诚信纳税意识，同时也节省了税务管理成本。 再次，充分利用社会资源，使纳税服务社会化。纳税服务社会化是经济发展到一定阶段的产物，是和发达的市场经济相适应的，税务代理则是实现纳税服务社会化的必经之路，它是税收管理的必然延伸和有益补充。税务代理制度最早于1895年在日本产生，不久即为其他国家仿效。目前大多数发达国家和地区如美国、英国、法国、德国、澳大利亚和台湾、香港等都实行税务代理制度。税务代理作为一种社会化服务，不仅关系到广大纳税人的利益，而且影响到国家的财政利益，因此，世界各国都非常重视对税务代理的管理。大部分国家通过制定专门的法规，对税务代理的业务范围、从业人员资格认定以及法律责任做出明确细致的规定，如日本的税理士法、德国的税务咨询法、法国和韩国的税务士法等。各国税务代理的管理模式虽有不同，但都具有一个基本特征：既有政府的监督，又有多样化的行业管理。美国的税务代理比较普遍，因为美国税法种类繁多，且条文多而细，一般纳税人很难弄明白，故大部分纳税人均委托会计师事务所等中介机构代理纳税事宜。因此，美国的社会中介服务业异常发达，中介机构也比较多，这些中介机构均有着良好的职业道德，严格遵照法律办理业务，恪守为客户保密原则，且收费合理，很受纳税人的欢迎。 第四，税务人员培训的专业化，造就了高素质的税务干部队伍。西方国家非常重视税务人员的专业培训，注意培养税务人员树立团队精神，税务人员的素质因此得以快速提高，确保了税收管理与服务工作的效率和质量。在德国，凡进入税务局工作的人员都必须经过严格考试，经考试合格进入税务局后还必须接受为期3年的专业培训教育，3年的学习培训结束后，所有人员必须通过税收、财务会计、资产评估、国民经济及企业管理等5门科目的考试，不合格者，税务局则会取消其上岗资格，而被录用的初级公务员还需经过6个月的试用期。要成为领导阶层的公务员，则首先要有大学法律专业毕业文凭，并取得硕士学位，然后还要参加税收专业培训，时间约为13个月左右。走上领导岗位的公务员，开始一般只负责比较单一的工作，待其实践经验和领导工作能力被证实后，再向上一级晋升或负责领导综合性工作。为配合税务人员专业培训教育工作的开展，德国各州都有一个税务专科学校，联邦财政部则办有联邦财政学院，其培训的对象主要是高级公务员及领导阶层公务员。此外，德国近年来不断加大反腐败力度，加强廉政和队伍建设，对于保证高素质的税务干部队伍具有重要意义。 一、纳税服务的国际比较 （一）美国以服务为治税宗旨型的纳税服务 近年来，美国每年要拿出税务经费的10%至15%用于纳税服务。 1、纳税服务的执行策略。一是通过信函、电话、互联网、亲自访问等各种渠道与数以百万的纳税人增进沟通。二是将纳税人的权利扩展和具体化到了70余条税法条款中。三是通过与税务代理机构、行业联合会、小型商业联合会、税收志愿者组织合作，改善对纳税人的培训和援助方案。四是按照纳税人的特殊要求和问题，为其精心制定和实施特殊纳税人群体服务方案。五是有效利用信息资源，尽快鉴别出可能出现不遵从现象的纳税人，并通过信件、电话或者直接询问等方式进行控制。六是重视蓄意的不遵从行为，由犯罪调查中心专门对其进行调查。七是对纳税遵从者实施完整统一的服务策略。 2、纳税服务的主要方式。美国国税局利用计算机技术，研究开发了纳税服务分析系统。纳税服务的方式有个性化服务和共性服务两种。个性化服务包括面晤联系、电话联系、通信联系、互联网联系等。共性化服务包括召开小型企业税务研讨会、发行税务刊物及录像带、开辟电视税务诊所、通过广告委员会播放广告、通过金融信息网络播报税务信息等。 （二）新加坡信息推动型的纳税服务 新加坡税务机关制定了为纳税人服务的标准，设立了专门为纳税人服务或协助纳税人解决税务纠纷的机构，称作纳税人信息服务中心、纳税人服务办公室。这一服务体系的建立，带有明显的信息推动的特点，通过大力推进信息化进程、建立科学和高效的系统运作机制，最终达到为纳税人提供最优质服务的目的。 新加坡国内税务局信息科技系统包括:国内税收综合系统、电子申报系统、机构服务系统、办公自动化系统。这四个系统相对独立，可单独处理相关业务，同时，又相互联系，一体化程度较高，数据信息高度共享。 （三）英、法、日、澳等国多元化的纳税服务英国最具特色的是帮助社会弱势群体为目的的税收志愿者行动。法国的纳税服务特别强调税务部门与纳税人之间的对话和沟通，强调咨询的针对性。日本税务局与美国类似，设有专门的广播电视部门，与新闻当局的电视、广播一道，负责把纳税人应普遍周知的税收信息传达给纳税人。澳大利亚税务当局最具特色的是以因特网和统一的电话咨询为主的纳税服务手段。 （四）香港地区以完备的咨询为主导的纳税服务 香港建立了完善的纳税服务体系和服务承诺制度，致力于为纳税人提供优质的服务。优质服务，与时俱进，对纳税人代之以礼，并提供有实效的服务是香港税务局的税收使命之一。 香港税务局在税务大楼一楼大厅专门设立询问服务中心，配备有100多人。税务咨询服务有电话查询、柜台查询与书面查询。电话查询和柜台查询共用一个计算机信息系统，但电话查询方式采用了自动电话查询系统，自动电话查询系统设有120条电话线，让查询者每天24小时都能通过预先录音设备获取广泛及最新的税务资料。 香港税务局询问服务中心按服务方式分别对外做出三种承诺：一是电话查询。规定标准处理时间或转给负责个案的职员，必须是5分钟内回答。二是柜台查询，10至20分钟内回答。三是书面查询，10至25个工作日内回复。 二、对纳税服务国际经验的借鉴 在追溯各国建立纳税服务体系的渊源时，很容易发现：虽然纳税服务体系本身是政府对纳税人的单方面投入，但它并不是出于政府回馈纳税人的一种感恩行为，而是建立在税务部门实施管理的成本-效益理论基础上的，是税法日益复杂化使然，是纳税人依法服从政府管理的客观要求。通过建立全过程、全方位、科学、系统和完整的服务运作机制，平衡纳税人参差不齐的办税水平，使办税秩序从无序走向有序，从而开辟一条依法治税的新路。总结各国建立和完善纳税服务体系的经验，很值得借鉴。 （一）树立完善的纳税服务是降低政府管理成本、提高行政效率的有效途径的管理理念 国际上许多国家对税收成本?效率进行了进一步的研究，总结了征纳双方的主要矛盾和征管障碍，发现以下现象普遍存在：应登记与已登记的纳税人之间差额大、已登记与实际申报纳税人的差额大、纳税人申报的税款与依法应缴税款之间的差额大。这既有纳税人主观上的原因，也有纳税人对税法和税收规章的误解这一客观上的原因。而提高纳税服务质量，则可带来纳税遵从率和税收征管质量与效率的提高，这也是降低税收成本的必然选择。印度税务部门1998年以国内各民族语言出版了名为如何计算您的应税收入的小册子，两年后，计算错误率从22%降到了3.5%，大大降低了税收成本。尽管近几年我国积极探索和改善为纳税人服务，取得了明显的进步，但与国外相比，我国纳税服务的类型、服务的深度和广度都还存在明显的差距，应树立现代纳税服务观：一是从对纳税人纳税过程控制导向向纳税过程服务导向转变，加快由单纯执法者向执法服务者角色的转换。二是着眼于整体社会效益，用长远眼光去评估税收征管的成本与效率，同时使纳税人用最低的纳税成本获得最优的纳税服务。 （二）高度重视纳税人纳税主体地位，进一步提高纳税服务意识 首先，要认识到这是税收征管的需要。税收征收的对象是纳税人，没有良好的服务体系作保障，没有广大纳税人的积极配合，就不可能提高征管质量和效率。其次，这是依法治税的需要。只有通过为纳税人提供良好的服务，才能促进纳税人更好的学法、知法、懂法，进而更好地用法、守法，增强依法纳税的意识。第三，这是实现税务机关职能的需要。纳税人是纳税主体，更是税务机关的服务客体。 （三）高度重视纳税人满意度，加强与纳税人的沟通 只有充分了解纳税人的愿望与要求，才能够更好地提供纳税服务。纳税人一般希望到税务机关办税是简单的、方便的。因此，应将纳税服务贯穿于税收征管的各环节：在内容上，包括税收信息服务、纳税程序性服务、纳税环境服务、纳税救济服务；在形式上，包括通过出版物、电话、柜台、上门、通信、互联网进行服务。通过各种有效的手段了解纳税人的需求，提高纳税服务水平和征管质量与效率。 （四）着眼于提高纳税人遵从率，建立以为纳税人服务为中心的工作模式 所谓建立以为纳税人服务为中心的工作模式，就是将现有的重征管、轻服务的征管模式,转变为重服务、重稽查的模式。即税务机关在制定政策及征管办法时，既要考虑堵塞漏洞、强化管理，又要考虑简化程序、方便纳税人；在行政执法时，既要监督纳税人依法履行纳税义务，又要充分尊重和保护纳税人的合法权益；在办理涉税事务时，既要坚持按规程办事，更要在减少环节、提高办税效率上取得实质性进展。更形象地说就是：在税务局与纳税人所打的每一次交道中，包括采取强制执行措施，都必须把纳税人满意作为一个目标。 （五）建立纳税人洞察体系，对纳税人进行分类管理 不同的纳税人在纳税遵从程度和服务需求上是不同的,税务机关不应该同样地看待所有的纳税人，而应该建立纳税人洞察体系，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务。但是细分的目的不是给一个群体提供100%的服务，而给另外一个群体提供50%的服务。纳税人分类的目的，是通过全面评估纳税人的状况，尽可能使每个纳税人都能够得到他们需要的服务，同时缩小需要重点管理的纳税人规模，以利用有限的资源实现更加有效的管理。 （六）推进纳税服务信息化 一是建立信息服务系统。主要是进行税法宣传和税务咨询，提供电话自动查询系统，利用因特网进行有针对性的税法辅导，帮助纳税人及时、完整、准确地掌握税法信息，了解如何履行纳税义务。二是建立程序服务系统。为纳税人提供多种简便、快捷的纳税申报方式和便利的纳税场所，如电子申报、银行网点申报、自助报税机等等。三是建立纳税人权益保护系统。利用现代信息技术，将税务机关的执法依据、执法程序、执法文件、执法责任、处罚结果向纳税人和社会公开，接受社会监督，保护纳税人的权益，使纳税人切实感受到自己的权利和地位，从而增强纳税意识，自觉依法纳税。四是建立纳税评估系统。通过该系统，对纳税人的纳税情况进行科学评估，从而针对不同类型的纳税人实施不同方式的管理和服务。一、国外纳税服务的一般经验（一）强调保障纳税人的权利20世纪80年代以来，发达国家对纳税人权利更加重视。美国1988年颁布了纳税人权利法案，制定了纳税人援助制度，要求税务机关征收部、稽查部和纳税人服务部的官员必须全面接受纳税人权利法案条款以及为纳税人服务的专门培训，承诺公正、公平地对待纳税人。美国联邦税务局还设立了纳税人辩护律师服务中心，在每个州和分支至少设有一名纳税人辩护律师，独立于地方税务局之外。纳税人辩护律师服务中心的职能是快速、公平地帮助纳税人处理通常渠道未能解决的纳税问题，并找出问题的根源，将之提交管理层注意，必要时提交税法修改建议。法国各省设有税务委员会，这是一个独立机构，其成员一半来自税务机关，一半来自纳税人。委员会主席由普通法院院长或院长指定的法官担任。委员会接受纳税人的申诉，并对案件进行独立评议，提出意见供税务当局及纳税人参考。法国各级税务部门都设有一名调解员，专门负责和纳税人对话，国家财政部也设有部调解员和共和国调解员。如果在下级的对话调解中解决不了问题，纳税人可以向他们申请救济。许多国家都有类似的维护纳税人权益不受损害的措施。如澳大利亚税务局1997年制定了纳税人宪章，明确规定了11项纳税人权利与服务标准，并设有相对独立的投诉服务部。西班牙税务局内设纳税人权利保护办公室，工作人员是政府的特别派驻人员。新加坡税务局设立了纳税人服务办公室，专门为纳税人提供服务，协助纳税人解决税务纠纷。韩国每一个区税务局设有纳税人律师服务中心，处理纳税人的冤情。 （二）以服务纳税人为中心设置机构 于1992年组建的新加坡税务局，以服务纳税人为中心，进行了重大的机构调整。调整后的每个职能部门，主要为纳税人提供服务，满足不同经济体的各种合理合法要求，使他们能够理解税法、履行纳税义务。 美国联邦税务局的使命是：通过帮助纳税人了解和履行纳税责任，将税法完整无缺公正地适用于所有纳税人，从而为纳税人提供最优质的服务。美国联邦税务局经过业务、机构重组后，内设服务部门、操作性部门、功能性部门等。其中，4个业务局、上诉办公室和纳税人服务局的设置最引人注目。美国联邦税务局不是按区域或税种设置业务局，而是针对不同类型和规模的纳税人，设立工资与投资收益局、小企业与自雇业主局、大中型企业局、免税单位与政府单位局四个系列。不同的业务局又针对不同规模纳税人的特点，有不同的内设机构和派出机构模式，如大企业局总部的内设机构主要是研究类、指导类的，派出机构按行业设置；小企业局和工资与投资收益局，纳税人众多，情况复杂，其内设机构主要分为教育与辅导、财会服务、税收遵从三部分。业务局派出机构的地理分布和数量也都以方便纳税人为标准，体现出全面服务、超前服务、重在预防、重在沟通的纳税服务理念。上诉办公室的基本职能是本着公平、公正原则，努力在诉讼发生前解决有关税收争议，进一步提高纳税人对税法遵从的自觉性，提高纳税服务效率。纳税人服务局的基本职能为，对不能通过正常途径解决的税收问题和其他主管税务机关遗漏的问题以及由于地处边远、人口稀少而未派有专门业务机构的