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第八章 流动负债1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，存货收发采用实际成本核算。该企业2007年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为8000元，5月份发生下列经济业务。（1）购入原材料一批，价款为200000元，增值税34000元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1000元（进项税额按7的扣除率计算），材料已到达并验收入库。（2）收购农业产品，实际支付的价款为10000元，收购的农业产品已验收入库，增值税扣除率为13。（3）将一批原材料用于工程项目，材料成本为20000元。（4）用原材料一批对外投资，该批材料的成本为500000元，双方协议价格为600000元 （不含税）。（5）销售产品一批，销售价格为400000元，增值税为68000元，货款已收到。要求：（1）作出以上经济业务的会计分录。 （2）“应交税费应交增值税”需列出三级明细专栏（3）计算该企业5月份应交纳的增值税。（1）借：原材料 200930 应交税费应交增值税（进项税额） 34070贷：银行存款 235000 （2）借：原材料 8700 应交税费应交增值税（进项税额） 1300贷：银行存款 10000（3）借：在建工程 23400 贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400（4）借：长期股权投资 702000 贷：其他业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额） 102000借：其他业务成本 500000贷：原材料 500000（5）借：银行存款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 68000该企业5月份应交纳的增值税（10200068000）（3407013003400）-8000170000（353703400）-8000130030元 2、珠江公司委托银江公司加工一批材料，原材料成本为200000元，加工费用为30000元，受托方代收代缴的消费税为3000元，材料经验收入库，但是款未付。（1）委托加工后的材料用于继续生产；（2）委托加工后的材料直接用于出售。要求：请分别作出以上两种情况的相关的会计处理。（1） 委托加工后的材料用于继续生产借：委托加工物资 235100应交税费应交消费税 3000 应交增值税（进项税额） 5100贷：原材料 200000 应付账款 38100借：原材料 230000贷：委托加工物资 230000（2） 委托加工后的材料直接用于出售借：委托加工物资 233000应交税费-应交增值税（进项税额） 5100贷：原材料 200000 应付账款 38100借：原材料 233000贷：委托加工物资 2330003、2008年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理人员工资360万元；公司专设销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2007年实际发生的职工福利情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。要求：请对该公司分配工资、职工福利费等职工薪酬作出会计处理。应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=168（万元）借：生产成本 14000000制造费用 2800000管理费用 5040000销售费用 1400000在建工程 3080000研发支出-资本化支出 1680000贷：应付职工薪酬-工资 20000000 -职工福利 400000 -社会保险 4800000 -住房公积金 2100000 -工会经费 400000 -职工教育经费 300000第九章 非流动负债1、某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2008年初又以银行存款支付工程价款400000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假设不考虑闲置专门借款的利息收入或投资收益。要求：据以上业务编制相关会计分录。2007年1月1日借：银行存款 1000000 贷： 长期借款 1000000借：在建工程 600000 贷：银行存款 6000002007年12月31日支付利息借：在建工程 90000 贷：银行存款 900002008年1月1日借：在建工程 400000 贷：银行存款 4000002008年8月30日计提利息借：在建工程 60000 贷：应付利息 60000借：固定资产 1150000 贷：在建工程 11500002008年12月31日支付利息借：财务费用 30000应付利息 60000贷：银行存款 900002009年1月1日还本借：长期借款 1000000 贷：银行存款 10000002、某企业2006年1月1日发行面值10000元，票面利率10，两年期，每年1月1日付息一次的债券。发行时市场利率为9，溢价发行，发行价为10176元。假设交易费用为100元。实际利率为9.5682% ，企业采用实际利率法摊销溢价和计提利息。要求：作出该企业相关的会计分录。1、2006年1月1日发行债券时应付债券的入账价值1017610010076元借：银行存款 10076 贷：应付债券面值 10000 利息调整 762、 溢价摊销表（实际利率法）付息日应付利息（1）面值10利息费用（2）期初（5） 9.5682% 溢价摊销额（3）=（1）（2）未摊销溢价（4）期初（4）（3）应付债券账面价值（ 5）期初（5）（3）06-1-106-12-3107-12-3110001000 964 960 36 40 76 40 0 10076 10040 10000合计 2000 1924 76 2、2006年12月31日摊销溢价计提利息时 借：财务费用 964 应付债券利息调整 36 贷：应付利息 10003、2007年1月1日支付利息时借：应付利息1000 贷：银行存款 10004、2007年12月31日摊销溢价计提利息时 借：财务费用 960 应付债券利息调整 40 贷：应付利息 10004、2008年1月1日到期日偿还债券本金和利息时 借：应付债券面值 10000 应付利息 1000 贷：银行存款 110003、某企业2006年1月1日发行面值10000元，票面利率10，两年期，每年1月1日付息一次的债券。发行时市场利率为10，平价发行，发行价为10000元。假设交易费用为100元。实际利率为10.584% ，企业采用实际利率法摊销溢价和计提利息。要求：作出该企业相关的会计分录。1、2006年1月1日发行债券时应付债券的入账价值100001009900元借：银行存款 9900 应付债券利息调整 100 贷：应付债券面值 100002、 折价摊销表（实际利率法）付息日应付利息（1）面值10利息费用（2）期初（5） 10.584 % 折价摊销额（3）=（2）（1）未摊销折价（4）期初（4）（3）应付债券账面价值（ 5）期初（5）（3）06-1-106-12-3107-12-3110001000 1048 1062 48 62 100 52 0 9900 9948 10000合计 2000 2100 100 2、2006年12月31日摊销折价并计提利息时 借：财务费用 1048贷：应付利息 1000 应付债券利息调整 483、2007年1月1日支付利息时借：应付利息 1000 贷：银行存款 10004、2007年12月31日摊销溢价计提利息时 借：财务费用 1062 贷：应付利息 1000 应付债券利息调整 62 5、2008年1月1日到期日偿还债券本金和利息时 借：应付债券面值 10000 应付利息 1000 贷：银行存款 110004、甲公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6。另外在2007年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率为0.5。 该办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 资产支出时间及金额表 单位：万元资产支出时间资产支出金额累计资产支出金额2007.1.12007.7.12008.1.1总计1500250015005500150040005500要求：计算甲公司2007年、2008年利息资本化金额并编制会计分录。1、确定借款费用资本化期间为07年1月日至08年6月30日。2、计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额：07年专门借款发生的利息金额20006400076/12260万元08年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额20006 6/12 400076/12200万元3、计算在资本化期间内利用闲置的专门借款进行短期投资的收益：07年短期投资收益5000.5620000.5675万元08年1月1日至6月30日短期投资收益5000.5615万元4、计算资本化期间各年的利息资本化金额：07年的利息资本化金额26075185万元08年的利息资本化金额20015185万元5、有关账务处理如下：2007年12月31日： 借：在建工程 1850000 银行存款（或应收利息） 750000 贷：应付利息 26000002008年6月30日： 借：在建工程 1850000 银行存款（或应收利息） 150000 贷：应付利息 20000005、沿用上两例：假定甲公司建造办公楼2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6。除此之外，没有其它专门借款。该公司为建造办公楼占用的一般借款仍为两笔，（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为06年12月1日至09年12月1日，年利率为6。按年支付；（2）发行债券1亿元，于2006年1月1日发行，面值发行，期限为5年，年利率为8，利息按年支付。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其它符合资本产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其它资料沿用上例。要求：计算甲公司2007年、2008年利息资本化金额并编制会计分录。1、计算在资本化期间专门借款利息资本化金额：07年专门借款发生的利息资本化金额20006 5000.56 105万元08年1月1日至6月30日专门借款发生的利息资本化金额20006 6/1260万元2、计算一般借款资本化金额： 在建造办公楼过程中，自2007年7月1日起已经有2000元占用了一般借款，另外，2008年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔支出的加权平均数如下：（1）计算所占用一般借款加权资本化率一般借款资本化率（年）（20006100008）/（200010000）7.67（2）计算累计资产支出加权平均数：07年占用了一般借款的资产支出加权平均数2000180/3601000万元08年占用了一般借款的资产支出加权平均数（20001500）180/3601750万元（3）计算资本化期间各年一般借款的利息资本化金额：07年的利息资本化金额1000 7.67 76.70万元08年的利息资本化金额1750 7.67 134.23万元3、计算专门借款与一般借款的利息的资本化金额：2007年利息资本化金额10576.70=181.70万元2008年利息资本化金额60134.23194.23万元4、计算各年实际借款利息金额：2007年实际利息20006200061000081040万元2008年1月1日至6月30日的实际利息1040/2520万元5、有关账务处理如下：2007年12月31日： 借：在建工程 1817000 银行存款 150000 财务费用 8433000 贷：应付利息 104000002008年6月30日： 借：在建工程 1942300 财务费用 3257700 贷：应付利息 5200000第十章 所有者权益1、甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值（不含税）为20万元，该原材料账面价值为190000元。乙公司已开具了增值税专用发票。要求：分别作出甲乙公司的会计分录。甲公司：借：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：实收资本 234000乙公司：借：长期股权投资 234000贷：其他业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000借：其他业务成本 190000 贷：原材料 1900002、2006年3月1日，ABC股份有限公司筹建发行了5000万股普通股股票，股票面值每股1元，发行价格每股2.5元。在股票发行过程中，发生的发行费用是发行收入的2%。要求：作出股票发行的账务处理。发行收入=50002.5(1-2%)=12500-250=12250万元借：银行存款 122500000 贷：股本 50000000 资本公积股本溢价 725000003、甲公司2005-2006有关业务资料如下：2005年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。2005年度实现的净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2006年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：（1）按2005年度实现的净利润的10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积。（2）以2005年12月31日的股东权益总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。（3）分派现金股利300万元。2006年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，2006年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。要求：编制上述业务的会计分录。（1）2006年3月1日（属于2005年日后事项）借：利润分配-提取法定盈余公积 400000 -提取任意盈余公积 400000 贷：盈余公积-法定盈余公积 400000 -任意盈余公积 400000借：利润分配-未分配利润 800000贷：利润分配-提取法定盈余公积 400000 -提取任意盈余公积 400000（2）2006年5月5日分配现金股利（属于2006年当期事项）借：利润分配-应付现金股利 3000000 贷：应付股利 3000000借：利润分配-未分配利润 3000000贷：利润分配-应付现金股利 3000000（3）2006年6月10日转增资本（属于2006年当期事项）借：资本公积 40000000 贷：股本 40000000 4、甲公司2007-2009有关业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现的净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2008年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：1）按2007年度实现的净利润的10%提取法定盈余公积。2）以2007年12月31日的股东权益总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2006年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2008年度，甲公司发生净亏损3142万元。（3）2010年5月9日，甲公司股东大会决定以发定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。要求：编制上述业务的会计分录。（1）2008年3月1日（属于2007年日后事项）借：利润分配-提取法定盈余公积 400000 贷：盈余公积-法定盈余公积 400000 借：利润分配-未分配利润 400000贷：利润分配-提取法定盈余公积 400000（2）2008年5月5日分配现金股利（属于2008年当期事项）借：利润分配-应付现金股利 3000000 贷：应付股利 3000000借：利润分配-未分配利润 3000000贷：利润分配-应付现金股利 3000000（3）2008年6月10日转增资本（属于2008年当期事项）借：资本公积 40000000 贷：股本 40000000（4） 结转2008年净亏损借：利润分配-未分配利润 31420000贷：本年利润 31420000（5）2010年5月以法定盈余公积弥补亏损借：盈余公积-法定盈余公积 2000000 贷：利润分配-盈余公积补亏 2000000 借：利润分配-盈余公积补亏 2000000贷：利润分配-未分配利润 2000000第十一章 收入、费用与利润1、2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为1000000元，分5年于每年年末分期收款，每年收取200000元。该套设备的成本为750000元，若购货方在销售当日支付货款，只需付800000元即可。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为170000元，并于当天收到增值税170000元。企业经计算得出的实际利率为7.93%。要求：编制甲公司相关业务各年的会计分录。甲公司各年的会计分录如下：（1）销售成立时 借：长期应收款 1000000 银行存款 170000贷：主营业务收入 800000 未实现融资收益 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000借：主营业务成本 750000贷：库存商品 750000每期财务费用的金额分摊表 单位：元年份财务费用A=期初D7.93%收现总额B已收本金 C=B-A未收本金D=期初D-C07.01.0107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.3163440526114092328308147182000002000002000002000002000001365601473891590771716921852828000006634405160513569741852820总额2000001000000800000（2）2007年12月31日借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000借：未实现融资收益 63440 贷：财务费用 63440（3）2008年12月31日借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000借：未实现融资收益 52611 贷：财务费用 52611（4）2009年12月31日借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000借：未实现融资收益 40923 贷：财务费用 40923（5）2010年12月31日借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000借：未实现融资收益 28308 贷：财务费用 28308（6）2011年12月31日借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000 借：未实现融资收益 14718 贷：财务费用 147182、为筹资研发所需资金，甲公司与丙公司于2007年12月1日签订购销合同。合同规定，丙公司购入甲公司1000箱商品，每箱销售价格为30000元，每箱成本为20000元，甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票3510万元，并交付银行办理收款。丙公司已开具了增值税专用发票。同时双方还签订了补充协议，协议规定甲公司于2008年9月30日将按每箱3.5万元的价格购回上述全部商品。要求：编制甲公司上述业务相关会计分录。甲公司账务处理如下：（1）2007年12月1日甲公司收到款项时：借：银行存款 35100000 贷：其他应付款 30000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 5100000 借：发出商品 20000000 贷：库存商品 20000000（2）2007年12月31日将售价与购回价的差分别确认财务费用借：财务费用 500000 贷：其他应付款 5000002008年19月月末处理同2007年12月31日。（3）2008年9月30日回购商品借：其他应付款 35000000应交税费-应交增值税（进项税额） 5950000 贷：银行存款 40950000 借：库存商品 20000000 贷：发出商品 200000003、甲公司销售一批商品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为“3/10，2/20，n/30”，增值税税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法进行核算（假设按含税价计算现金折扣）。要求：编制甲公司销售及不同折扣期的会计分录。甲公司账务处理如下：（1） 销售时借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800（2） 若甲公司在10天内收款 借：银行存款 45396 财务费用 1404 贷：应收账款 46800（3） 若甲公司在1020天内收款 借：银行存款 45864 财务费用 936 贷：应收账款 46800（4） 若甲公司在20天后收款 借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800 4、2007年12月3日，甲公司向B公司销售某电子产品2500台，销售价格为每台640元，成本为每台500元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分价款150万元。12月28日，甲公司因该电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台40元的销售折让。甲公司于12月28日向B公司开具红字增值税专用发票。要求：编制甲公司上述业务相关会计分录。甲公司账务处理如下：12月3日销售时借：银行存款 1500000应收账款 372000 贷：主营业务收入 1600000 应交税费应交增值税（销项税额） 272000借：主营业务成本 1250000贷：库存商品 125000012月28日借：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000 贷：应收账款 117000 5、乙公司2007年12月20日接受一项产品安装任务，安装期为2个月，合同收入450000元，至年底已预收款项180000元，实际发生成本75000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。要求：编制乙公司上述业务相关会计分录。乙公司账务处理如下：2007年12月31日（1）借：银行存款 180000 贷：预收账款 180000 （2）发生劳务成本 借：劳务成本 75000 贷：应付职工薪酬-工资 75000（3） 劳务完成程度=75000/（75000+150000）= 1/3借：预收账款 150000 贷：主营业务收入 150000借：主营业务成本 75000 贷：劳务成本 750006、勤业股份有限公司（以下简称为勤业公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，产品销售价款中不含增值税，所得税率为33%。产品销售成本按经济业务逐项结转。2007年度，该公司发生如下业务：（1）销售A产品一批，价款为800000元，成本为350000元。产品已发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。勤业公司用银行存款支付了退款，并按规定向乙公司开具了红字发票。 该退货系勤业公司2006年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品售价为40000元，产品成本为22000元。销售款项12月29日收到并存入银行。（3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定勤业公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品成本为66000元。（4）勤业公司收到丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给勤业公司。勤业公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的手续费。（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元，计提坏账准备4000元。（6）销售产品应交的城市维护建设税2100元，应交的教育费附加900元。（7）计算应交所得税（假定勤业公司不存在纳税调整因素）（8）结转本年利润。（9）按当年净利润的15%提取盈余公积。（10）按当年净利润的40%向投资者分配利润。（11）结转利润分配各明细科目。要求：据上述业务，编制勤业公司2007年度会计分录（“应交税费”和“利润分配”科目要写出明细科目）。勤业公司账务处理如下：（1）借：应收账款 936000贷：主营业务收入 800000 应交税费应交增值税（销项税额） 136000借：主营业务成本 350000贷：库存商品 350000（2）借：主营业务收入 39200应交税费应交增值税（销项税额） 6800 贷：银行存款 46000借：库存商品 22000贷：主营业务成本 22000（3）借：委托代销商品 66000 贷：库存商品 66000（4）借：应收账款 140400贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税（销项税额） 20400借：主营业务成本 66000贷：委托代销商品 66000借：销售费用 12000 贷：应收账款 12000（5）借：管理费用 67800 贷：银行存款 67800 借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000（6）借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费-应交城市维护建设税 2100 -应交教育费附加 900 （7）借：所得税费用 132000 贷：应交税费-应交所得税 132000 所得税费用=（800000-39200+120000）-（394000+12000+71800+300033%=（9880800-480800) 33%=132000元（8）借：主营业务收入 880800 贷：本年利润 880800借：本年利润 612800贷：主营业务成本 394000营业税金及附加 3000 销售费用 12000 管理费用 67800 资产减值损失 40000 所得税费用 132000借：本年利润 268000 贷：利润分配未分配利润 268000（9）借：利润分配提取法定盈余公积 40200 应付利润 107200 贷：盈余公积 40200 应付利润 107200（10）结转明细账户 借：利润分配未分配利润 147400 贷：利润分配提取法定盈余公积 40200 应付利润 1072007、凌云公司2007年12月发生如下业务：（产品销售成本按经济业务逐项结转）（1）销售C产品45件，每件售价1000元，增值税率为17%，每件成本为700元。产品已发出，并开具了增值税专用发票，款项已收存银行。（2）采用商业汇票方式销售B产品50件，每件售价700元，增值税率为17%，每件成本为400元。（3）销售A产品100件，每件售价8000元，增值税率为17%，每件成本为5000元。产品已发出，并开具了增值税专用发票，款项已收存银行。（4）以前月份