第四章 复式记账法.doc

兰州外语职业学院教案专用纸专业： 科目：基础统计第 周第 学时教案 授课教师：第4章 复式记账【教学目标】： 1. 通过本章学习，应深刻理解复式记账法的基本原理。 2. 熟练掌握借贷复式记账法的记账规则，会计分录的概念，试算平衡的方法和基本账户的使用方法。 3.能解释复式记账法的优点。 4能使用借贷记账法，能正确书写会计分录。 5.能说出试算平衡的种类和理论依据。【教学重点】：熟练掌握借贷复式记账法的记账规则，能使用借贷记账法，能正确书写会计分录。【教学难点】：掌握借贷复式记账法的记账规则，能使用借贷记账法，【教学方法】：讲授法、练习法、案例法【教学课时】：6学时【导入案例】：P32第一节 记账方法一、记账方法（一）记账方法的概念 记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。记账方法沿革与经济和社会发展环境密切相关，并随着社会经济制度和经济关系的变革而不断变革和完善。早期的会计工作以履行受托责任为特征，并孕育了单式记账方法。单式记账方法的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制，从一定程度上讲，内部控制是所有古代簿记制度的主要特征。公元1315世纪，适应商业活动的复杂化，书写艺术和算术发展以及共同货币单位广泛使用等，左右账户对照的复式记账方式产生，从而使会计记录体现了全面、辩证的观点，并逐渐演变为现在普遍使用的复式记账法。（二）记账方法的种类1.单式记账法单式记账法单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的方法。单式簿记的方法体系由核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、结算方法以及会计报告等具体方法组成，是一种比较简单、不完整的记账方法。采用这种方法，一般只反映现金和银行存款的收付业务，以及债权、债务方面发生的经济业务事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。例如，用银行存款购买材料物资的业务，只在账户中记录银行存款的付出业务，而对材料物资的增加，却不在账户中记录。又如以现金支付办公用品费，只记录现金支出而不记录费用发生。因此，单式记账法一般只需设置“现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”等账户，而没有记录对应账户，未能形成一套完整的账户体系，账户之间也不能形成相互对应的关系，不能反映经济业务的来龙去脉。这种记账方法目前实务上基本不采用。2.复式记账法复式记账法是将发生的每一项经济业务所引起的资金运动，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的记账方法。二、复式记账法 （一）复式记账法的原理会计方程式“资产=负债+所有者权益”，又叫会计等式，是企业财务状况的表达式，实际上也是会计对象即资金运动的公式化。它集中体现了资产、负债和所有者权益之间的关系。资产就其主体而言，是企业所拥有或控制的资源，是会计主体本身获得未来经济利益的权利；从价值形式上看，则一定有相应的提供渠道，由此产生了资金提供者对企业资产提出要求的权利，即权益，也是会计主体自身对债权人和所有者义务的量化体现。由于权益表明了资产的来源，使资产与权益相互依存，归于一统，因此在任何时候，作为独立经济主体的资产必然恒等于相应的权益，形成会计方程式。当资金呈现显著变动状态时，有三种表现形式，即资金的投入与退出、资金的循环与周转、资金的耗费与收回，形成了以循环与周转为特征的运动，其公式可表述为“资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。”企业无论发生何种类型的经济交易或事项， 只要这些交易或事项符合会计要素的定义且能计量，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本等式。如企业接受投资者出资100万元，使得资产和所有者权益同时增加100万元，会计等式还是保持平衡。综上，所有的事项对会计等式都会产生双重影响，但这些都是等式内部各项目的变化影响，会计等式依然保持平衡关系，即遵循了资金运动的规律。也就是说，一项经济业务发生之后，其影响要分别反映在两个不同的项目中，这就是复式记账。复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并以此为基本理论依据。 （二）复式记账法的特点 复式记账法与单式记账法相比较，具有如下特点：1会计记录的二重性。包括账户的二重性，即借方和贷方表示资金的运动状态；账簿的二重性，设总账和明细分类账，总括或详细反映经济业务；经济业务记录或登记的二重性，对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。强调，复式记账法所记录的对象是企业发生的任何一项经济业务，不能有所遗漏。每项业务所涉及的至少是两个账户，而这些账户之间存在着一种对应关系。也正因为如此，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2全部账簿记录的平衡性。对于每一项经济业务，不仅在相互联系的账户中进行登记，还要以相等的金额进行记录。这样，可以很容易检查账户记录是否正确。检查账户记录是否正确的方法是通过试算平衡，编制试算平衡表来进行的。缺点：记账手续繁杂 （三）复式记账法的种类从复式记账的发展历史看，曾经有“增减记账法”、“收付记账法”和“借贷记账法” 三种，借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。增减记账法是在20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计的一种记账方法；收付记账法是在我国传统收付记账法的基础上发展起来的一种复式记账方法。收付记账法以“收”、“付”作为记账符号，反映经济业务所引起会计要素增减变动的一种记账方法。该记账方法被我国预算会计长期使用。按其记账主体的不同，分为资金收付记账法、财产收付记账法和现金收付记账法。增减记账法：以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用=资金来源”为理论基础，直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法。它是在我国会计实务中曾经实行的一种特有的记账方法。该法经过试行，于1964年开始，在我国商业系统全面推行，工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的。1993年7月1日企业会计准则实施后，增减记账法改为借贷记账法。由于借贷记账法经过多年的实践已被全世界的会计工作者普遍接受，是一种比较成熟、完善的记账方法。另外，从会计实务角度看，统一记账方法对企业间横向经济联系和加强国际交往等都会带来极大的方便，并且对会计核算工作的规范和更好地发挥会计的作用具有重要意义。 因此，企业会计准则基本准则 我国规定，企业一律采用借贷记账法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”这一会计等式基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、借贷记账法的记账符号记账符号：是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法下以借、贷为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。“借”、“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。三、借贷记账法下账户的结构每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方。（1） 资产类账户:借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方（不包括“累计折旧”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等负资产类账户）。 资产类账户结构如图4-1所示：本期减少发生额期末余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期初余额资产类账户借贷 图4-1资产类账户结构资产类账户期末余额=期初余额本期借方发生额-本期贷方发生额【例4-1】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为多少元？（二）负债、所有者权益类账户：贷方记增加，借方记减少，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构。权益类账户结构如图4-2所示：期初余额本期增加发生额本期发生额合计期末余额本期减少发生额本期发生额合计权益类账户借贷 图4-2权益类账户结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额【例4-2】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为多少？（三）收入类账户：企业在生产经营活动中，通过销售商品或提供劳务取得收入，企业收入将会使企业的利润增加，从而增加企业的所有者权益。所以，收入类账户结构与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。为定期核算经营成果计算企业在一定时期内实现了多少利润，在每期期末（通常是月末），需将所有收入类账户的余额全部转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算本期实现的利润，因此收入类账户期末结转以后无余额。收入类账户结构如图4-3所示：本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计本期减少发生额（含转出额）收入类账户借贷 图4-3收入类账户结构（四）费用类账户：费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除的各项支出，费用会导致所有者权益减少，所以费用类账户结构与收入类账户结构相反，也就是说，费用类账户的借方记增加，贷方记减少。与收入类账户相同，为定期核算损溢，期末需将所有费用类账户余额转入“本年利润”的借方，与本期实现的收入总额相配比，计算本期实现的利润。所以费用类账户一般无期末余额。费用类账户结构如图4-4所示：本期增加发生额本期减少发生额（含转出额）本期发生额合计本期发生额合计费用类账户借贷 图4-4费用类账户结构（五）成本类账户：成本是企业为了取得一项资产而发生的支出，也可以理解为对象化的费用。为核算成本，计算生产产品的总成本和单位成本，企业需要设置成本类账户。成本类账户结构与资产类账户结构相同，即借方记增加，贷方记减少，余额在借方，表示在产品成本。成本类账户结构如图4-5所示：期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额成本类账户借贷 图4-5成本类账户结构注意：（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。“生产成本”账户期末一般有借方余额。（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。（3）期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍为借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。资产+费用 = 负债+所有者权益+收入以等号为界：等号左边：“借”计增加；“贷”计减少等号右边：“借”计减少；“贷”计增加（如汽车方向盘：以等号为界，在哪边即向哪边“加力”）静态要素期末有余额，动态要素期末无余额四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且借方和贷方要以相等的金额进行登记。也就是，对每一经济业务事项，如果登记到一个账户的借方，必须同时以相等的金额登记到另一个或几个账户的贷方；或者是登记到一个账户的贷方，就必须同时以相等的金额登记到另一个或几个中的借方。在运用借贷记账法的记账规则登记经济业务事项时，一般按照以下步骤进行。（1）分析发生的经济业务事项所涉及的账户。（2）判断账户中涉及的金额是增加还是减少。（3）根据账户结构确定记账方向，即是记入账户的借方还是贷方。【案例分析】【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：1.5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。分析：本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。银行存款增加，实收资本增加。银行存款记借方，实收资本记贷方。如图4-6所示：实收资本银行存款借贷借贷100 000100 000 图4-625月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税）分析：本业务涉及“原材料”账户和“应付账款”账户。原材料增加，应付账款也增加。原材料记借方，应付账款记贷方。如图4-7所示：应付账款原材料借借贷贷5000050000 图4-73.5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。分析：本业务涉及“银行存款”账户和“应付账款”账户。银行存款减少，应付账款也减少。应付账款记借方，银行存款记贷方。如图4-8所示：银行存款应付账款借借贷贷5000050000 图4-84.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。分析：本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。银行存款减少，实收资本也减少。实收资本记借方，银行存款记贷方。如图4-9所示：银行存款实收资本借借贷贷100000100000 图4-95.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。分析：本业务涉及“银行存款”账户和“固定资产”账户。银行存款减少，固定资产增加。固定资产记借方，银行存款记贷方。如图4-10所示：银行存款固定资产借借贷贷9000090000 图4-106.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。分析：本业务涉及“短期借款”账户和“应付账款”账户。短期借款增加，应付账款减少。应付账款记借方，短期借款记贷方。如图4-11所示：短期借款应付账款借借贷贷6000060000 图4-117.以盈余公积80000元向所有者分配利润。分析：本业务涉及“盈余公积”账户和“应付股利”账户。盈余公积减少，应付利润增加。盈余公积记借方，应付利润记贷方。如图4-12所示：应付利润盈余公积借借贷贷8000080000 图4-128.经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。分析：本业务涉及“应付债券”账户和“实收资本”账户。应付债券减少，实收资本增加。应付债券记借方，实收资本记贷方。如图4-13所示：实收资本应付债券借借贷贷2000020000 图4-139.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。分析：本业务涉及“盈余公积”账户和“实收资本”账户。盈余公积减少，实收资本增加。盈余公积记借方，实收资本记贷方。如图4-14所示：实收资本盈余公积借借贷贷7000070000 图4-14【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。分析：本业务涉及“银行存款”账户、“应付账款”账户和“原材料”账户。银行存款减少，应付账款增加，原材料增加。银行存款记贷方，应付账款记贷方，原材料记借方。如图4-15所示：银行存款原材料应付账款借借借贷贷贷300005000020000 图4-15【例4-5】飞达公司于5月20日，收到某企业投入的资本，其中50000元为货币资金，款项已存入银行，另外30000元系木材，已经验收入库。分析：本业务涉及“银行存款”账户、“原材料”账户和“实收资本”账户。银行存款增加，原材料增加，实收资本增加。如图4-16所示：实收资本银行存款原材料借借借贷贷贷800005000030000 图4-16从上述例题可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：（1）资产与权益同时增加，总额增加（2）资产与权益同时减少，总额减少（3）资产内部有增有减，总额不变（4）权益内部有增有减，总额不变。采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。五、会计分录（一）会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。实务中会计分录是在记账凭证上登记的。（二）会计分录的三要素账户名称、借贷方向和金额，缺一不可。（三）会计分录的一般格式第一，先借后贷；第二，借贷要分开写，并且文字和金额都要错开一个字节或数个字节；第三，在多借多贷的情况下，要求借方或贷方账户的文字和金额数字必须分别对其。（四）会计分录编制步骤（1）分析发生的经济业务事项所涉及的账户。（2）判断账户中涉及的金额是增加还是减少。（3）根据账户结构确定记账方向，即是记入账户的借方还是贷方。（4）编制会计分录并检查是否符合记账规则（五）会计分录的分类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。1.简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；2.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。【例4-6】中信公司2011年12月31日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如下（金额单位：元）资产类账户金 额负债及所有者权益类账户金 额库存现金1000短期借款150000银行存款49000应付账款100000应收账款80000应付职工薪酬30000原材料220000应付利润40000固定资产230000实收资本180000资本公积80000总计580000总计580000中信公司2012年1月份，发生以下业务：（1）中信公司2012年1月投资者继续投入货币资金200 000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款户头。借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）中信公司想新乐公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款70000元尚未支付。借：原材料70000贷：应付账款70000（3）中信公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款80000元。借：短期借款80000贷：银行存款80000（4）上级主管部门按法定程序将台价值100000元的设备调出，以抽回国家对中信公司的投资。借：实收资本100000贷：固定资产100000（5）中信公司开出转账支票40000元，购买1台电子仪器。借：固定资产40000贷：银行存款40000(6)中信公司开出一张面值为50000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的料款。借：应付账款50000贷：应付票据50000 (7)中信公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。借：资本公积60000贷：实收资本60000(8)中信公司按法定程序将应支付给投资者的利润20000元转增资本金。借：应付利润20000贷：实收资本20000(9)中信公司已承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。与此同时，办妥相关手续，冲减甲公司在中信公司的投资。借：实收资本9 0000贷：应付账款90000【例4-7】接【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。借：原材料 50000贷：银行存款 30000 应付账款 20000分解为简单分类如下：借：原材料 30000贷：银行存款 30000借：原材料 20000 贷：应付账款 20000【例4-8】大华公司以银行存款偿还到期的短期借款8000元，同时支付借款利息300元。借：短期借款 8000财务费用 300贷：银行存款 8300分解为简单分录是：借：短期借款 8000贷：银行存款 8000借：财务费用 300贷：银行存款 300复合会计分录可以分解为几笔简单会计分录，结果相同。注意：为了能够清晰反映经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。（六）过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，现将中信公司2012年1月发生以上经济业务的会计分录记入下列各账户。10001000库存现金借贷30000应付职工薪酬借贷 30000129000银行存款借贷4900002000008000040000210000应付账款借贷100000500007000090000290000原材料借贷2200007000070000短期借款借贷15000080000170000固定资产借贷230000004000010000050000应付票据借贷5000020000资本公积借贷800006000020000应付利润借贷40000200008000080000应收账款借贷60000270000实收资本借贷1800001000002000009000020000六、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（一）发生额试算平衡由于借贷记账法对每项经济业务事项都按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行记录，所以，将一定时期（如一个月）的全部经济业务事项登记入账后，所有账户的借方和贷方本期发生额合计也就必然相等。发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计在实际工作中，本项工作是通过编制发生额试算平衡表进行的，如表：发生额试算平衡表 单位：元会计科目本期发生额借方贷方库存现金银行存款200000120000应收账款原材料70000固定资产40000100000短期借款80000应付票据50000应付账款50000160000应付职工薪酬应付利润20000实收资本190000280000资本公积60000合计710000710000（二）余额试算平衡法。根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系，运用借贷记账法在账户中记录经济业务事项的结果，各项资产余额合计必然等于各项负债和所有者权益的余额合计。在借贷记账法下，资产类账户的余额在借方，而负债和所有者权益类账户的余额在贷方，所以，所有账户的期末借方余额合计与所有账户贷方余额合计一定相等。又由于本期期末余额正是下期期初余额，所以，所有账户期初借方余额合计与所有账户期初贷方余额合计也必定相等。余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计在实际工作中，本项工作是通过编制余额试算平衡表进行的，如表：余额试算平衡表 单位：元会计科目期末余额借方贷方库存现金1000银行存款129000应收账款80000原材料290000固定资产170000短期借款70000应付票据50000应付账款210000应付职工薪酬30000应付利润20000实收资本270000资本公积20000合计670000670000在实际工作中也可将发生额及余额试算平衡表合并编表，如表：发生额及余额试算平衡表 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10001000银行存款49000200000120000129000应收账款8000080000原材料22000070000290000固定资产23000040000100000170000短期借款1500008000070000应付票据5000050000应付账款10000050000160000210000应付职工薪酬3000030000应付利润400002000020000实收资本180000190000280000270000资本公积800006000020000合计580000580000710000710000670000670000应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时对以下问题引起注意：必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户试算平衡表借贷不相等，说明