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.02存货1.外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。2.委托外单位加工的存货商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。3.存货的期末计量（成本与可变现净值孰低法）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，记入资产减值损失。借：资产减值损失 贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回，不能超过原来计提的金额。本期计提跌价准备要考虑期初已有数额。借：资产减值损失 贷：存货跌价准备A.不同情况下存货可变现净值的确定(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金(2) 用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金B.可变现净值中估计售价的确定方法C.材料期末计量特殊考虑用于生产产品的材料，材料的可变现净值是否高于材料的成本，不是判定减值的依据。必须要看产品的可变现净值。材料的成本高于材料可变现净值，用其生产的产品的成本高于产品的可变现净值时才减值。(1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。教材P30【例2-6】(2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。教材P31【例2-7】材料账面价值的确定若材料直接出售若材料用于生产产品材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价销售材料估计的销售费用和相关税金产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金资产的账面余额、账面价值？(1)存货成本100万元，已提跌价准备20万元存货账面余额=100（万元）存货的账面价值=100-20=80 （万元）(2)固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元固定资产账面余额=100（万元）固定资产账面净值=100-20=80（万元）固定资产账面价值=100-20-10=70 （万元）【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（2006年考题）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（1-10）180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。【例题3】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。（2007年考题）A.144 B.144.68 C.160 D.160.68【答案】A【解析】该批半成品的入账价值=140+4=144万元。【例题6】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】产成品的成本10095195万元，产成品的可变现净值2010201180万元。期末该原材料的可变现净值20109520185万元，成本为100万元，账面价值为85万元。【例题7】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。A18250 B18700 C18200 D17750【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500 万元，成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值30001.3-30000.05=3750万元，其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。【例题10】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。(1)2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本(万元)账面余额(万元)备 注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合 计66002006年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2006年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2006年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2006年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品, 用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求:计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。【答案】A产品的可变现净值=280（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。B产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900万元,其成本=3003=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200（3-0.2）=560万元,其成本=2003=600万元，应计提准备=600-560=40万元。C产品的可变现净值=1000（2-0.15）=1850万元,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。D配件对应的产品C的成本=600+400（1.75-1.5）=700万元（或C产品的成本4001.75700万元）,可变现净值=400（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元。会计分录:借:资产减值损失 40贷:存货跌价准备B产品40借:存货跌价准备C产品50贷:资产减值损失 5003固定资产(一)固定资产的初始计量外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（二）自行建造固定资产自营方式建造固定资产如果领用自己生产的产品，要视同销售。试生产过程中发生的成本或收益计入或冲减在建工程的成本中在建工程报废、毁损净损益的处理正常原因造成的报废或毁损非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态工程项目已达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本属于筹建期间的计入或冲减管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出或营业外收入计入当期营业外支出（三）融资租入固定资产1、租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产 （公允价值和最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额）“未确认融资费用”采用实际利率法摊销。 每期未确认融资费用摊销=该期期初应付本金余额实际利率 =（该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融资费用余额）实际利率2、初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。借：固定资产（或在建工程） 贷：银行存款 3、未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用 贷：未确认融资费用 4、租赁资产折旧的计提融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。借：制造费用等 贷：累计折旧注意：承租人担保余值不计提折旧、计提折旧的期间。5、租赁期满归还借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产（四）存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：固定资产 贷：预计负债固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固定资产折旧注：双倍余额抵减法下，开始是不考虑净残值的，从倒数第2年开始，每年的折旧额（账面余额预计净残值）剩余年限2年固定资产后续支出（一）资本化的后续支出企业更新改造固定资产，如果符合资本化条件：更新改造后固定资产账面价值=原值-累计折旧-已提的减值准备改造增加的价值（二）费用化的后续支出固定资产的日常维修，应在发生时直接计入当期损益（管理费用或销售费用），不得采用预提或摊销方式处理。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产清理转入清理固定资产账面价值清理费用出售不动产应交营业税结转净收益出售固定资产取得收入残料收入应收赔款结转净损失1.当借方发生额贷方发生额，即借方差额（净损失）借：营业外支出处置非流动资产损失【生产经营期间正常处理损失】营业外支出非常损失【生产经营期间自然灾害损失】营业外支出捐赠支出【捐赠支出固定资产】贷：固定资产清理2.当贷方发生额借方发生额，即贷方差额（净收益）借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得【经营期间】固定资产处置的会计处理固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费应交营业税营业外收入营业外支出原材料其他应收款转入清理转入清理 支付清理费用 变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的营业税清理净收益清理净损失注：工程项目领用本企业产品 ，不确认收入。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应计入当期损益；（2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。【例题4】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )。A1 300万元 B1 32210万元 C1 35210万元 D1 500万元【答案】B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+13017%）=1322.10【例题6】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 以优惠价购买，以尚可使用年限为准【例题7】某项融资租赁，起租日为2007年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2008年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2008年应计提的折旧额为（ ）万元。A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】该设备在2008年应计提的折旧额（7002060）66660万元.注意：承租人担保余值不计提折旧、计提折旧的期间。【例题8】长江公司属于核电站发电企业，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5。固定资产入账的金额100000+10000/（1+5%）40=101420.46万元借：固定资产 101420.46 贷：在建工程 100000 预计负债 1420.46【例题11】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。A40200 B31900 C31560 D38700【答案】B【解析】该设备第一年计提折旧=20000040%=80000元，第二年计提折旧=（200000-80000）40%=48000元，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）40%=28800元，第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-2000005%）26/12=8300元，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900元。【例题12】某企业2010年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A228 B240 C204 D192【答案】A【解析】2011年该设备应计提的折旧额=（74020）5/159/12+（74020）4/153/12228万元。【例题14】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720万元。【例题17】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：（1）2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%。预计使用年限为6年。（2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。要求：（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2010年和2011年计提的折旧额。（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为600000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。【答案】（1）2009年12月31日，固定资产已提折旧=568000（1-3%）62=183653.33元，固定资产的账面价值=568000-183653.33=384346.67元。借：在建工程 384346.67 累计折旧 183653.33 贷：固定资产 568000 2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录借：在建工程 268900 贷：银行存款 2689002010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金额为700000元，所以，后续支出可全部资本化。借：固定资产 653246.67 贷：在建工程 653246.672010年折旧额=653246.67（1-3%）（712+9）9=61320.90元2011年折旧额=653246.67（1-3%）（712+9）12=81761.20元（2）因可收回金额为600000元，所以固定资产的入账价值为600000元。2010年折旧额=600000（1-3%）（712+9）9=56322.58元2011年折旧额=600000（1-3%）（712+9）12=75096.77元。【例3-6】2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2006年12月31日；租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。（1）2006年12月31日，租入固定资产最低租赁付款额现值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（元）融资租入固定资产入账价值5 597 880（元）未确认融资费用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定资产融资租入固定资产5 597 880未确认融资费用702 120贷：长期应付款6 300 000（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧未确认融资费用的分摊结果如表32所示：表32未确认融资费用分摊表单位：元 日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（1）（2）期初（4）6%（3）（1）（2）（4）期初（4）（3）2007年初5 597 8802007年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.802008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972009年末2 000 000130 222.03*1 869 777.97300 000合计6 000 000702 1205 297 880*尾数调整应计提折旧（5 597 880300 000）31 765 960（元）借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用335 872.8贷：未确认融资费用335 872.8借：制造费用1 765 960贷：累计折旧1 765 9602008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线借：长期应付款300 000累计折旧5 297 880贷：固定资产融资租入固定资产5 597 880如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。04无形资产无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“第十四章 借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产 【例题5】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税率为5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。 A24 B26 C15 D16【答案】A【解析】出售该项专利时影响当期的损益 40- 20-（20103）-405=24万元【例题7】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务：（1）2008年1月1日长江股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，已办妥相关手续。该专利权的摊销年限为10年。【答案】（1） 接受专利权投资 2008年1月1日 借：无形资产 2000 资本公积 1000 贷：股本 30002008年12月31日借：管理费用 200（200010） 贷：累计摊销 200（2）长江股份有限公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，共计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，2008年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。【答案】（2）自行开发无形资产借：研发支出费用化支出 700资本化支出 3000贷：原材料 3000应付职工薪酬 500银行存款 2002008年12月31日借：管理费用 700 无形资产 3000 贷：研发支出费用化支出 700 资本化支出 3000借：管理费用 25（3000101/12） 贷：累计摊销 25（3）长江股份有限公司2008年5月1日用银行存款300万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。2008年12月31日该无形资产的可收回金额为200万元。【答案】（3）购入无形资产 2008年5月1日借：无形资产 300贷：银行存款 3002008年12月31日 借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100（4）长江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为3000万元，2008年12月31日支付1000万元，余下的2000万元在2009年12月31日和2010年12月31日支付。假定实际利率为5%，取得的无形资产按10年摊销。 要求：编制长江股份有限公司2008年上述经济业务的会计分录。（金额单位用万元表示）【答案】（4）分期付款方式购入无形资产 无形资产现值=1000+1000/（1+5%）+1000/（1+5%）2 =2859.41万元 借：无形资产 2859.41 未确认融资费用 140.59 贷：长期应付款 2000 银行存款 1000借：管理费用 23.83（2859.41101/12）贷：累计摊销 23.83【例题8】某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。要求：编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录。 【答案】 （1）2007年1月1日无形资产现值=1000000/（1+5%）+1000000/（1+5%）（1+5%）+1000000/（1+5%）（1+5%）（1+5%）= 2723248元未确认融资费用=3000000- 2723248= 276752元借：无形资产商标权 2723248 未确认融资费用 276752 贷：长期应付款 3000000（2）2007年12月31日借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000第一年应确认的融资费用= 27232485%=136162.40元 借：财务费用 136162.40 贷：未确认融资费用 136162.40借：管理费用 544649.6（27232485） 贷：累计摊销 544649.6（3）2008年12月31日借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000第二年应确认的融资费用=（3000000-1000000）-（276752-136162.40） 5%=92970.52元 借：财务费用 92970.52 贷：未确认融资费用 92970.52借：管理费用 544649.6（27232485） 贷：累计摊销 544649.6（4）2009年12月31日借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000第三年应确认的融资费用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元借：财务费用 47619.08 贷：未确认融资费用 47619.08借：管理费用 544649.6（27232485） 贷：累计摊销 544649.6（5）2010年12月31日借：管理费用 544649.6（27232485） 贷：累计摊销 544649.6（6）2011年1月1日借：银行存款 600000 累计摊销 2178598.4 贷：无形资产 2723248 营业外收入 55350.4企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。借：银行存款2 000 000累计摊销3 000 000无形资产减值准备500 000贷：无形资产5 000 000应交税费应交营业税120 000营业外收入处置非流动资产利得380 00005投资投资性房地产投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。转换日“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”：租赁期开始日或用于资本增值的日期。“投资性房地产”转换为“自用房地产”：房地产达到自用状态日期模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用成本模式在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。（二）采用公允价值模式企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。1.处置涉及的收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算2.自用房地产转换为投资性房地产，采用以公允价值模式进行后续计量的，转换时若产生资本公积其他资本公积，则处置时应将资本公积转入“其他业务收入”科目。3.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。投资性房地产采用成本模式计量和采用公允价值模式计量在不同情况下的比较成本模式公允价值模式一、初始计量借：投资性房地产写字楼 贷：银行存款（在建工程、开发产品）借：投资性房地产成本（写字楼） 贷：银行存款（在建工程、开发产品）二、后续计量 1、按期计提折旧和摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）1、不计提折旧或摊销2、期末进行减值测试。确定发生减值的，应计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。2、资产负债表日，公允