（应用数学专业论文）构建我国环境税收制度的思考.pdf

学位论文独创性声明 l f l le ii i11|jti ti i 1i i 1 l y 18 9 0 0 9 0 本人承诺：所呈交的学位论文是本人在导师指导下所取得的研究成果。论文中除特别加以标注 和致谢的地方外，不包含他人和其他机构已经撰写或发表过的研究成果，其他同志的研究成果对本 人的启示和所提供的帮助，均己在论文中做了明确的声明并表示谢意。 学位论文作者签名：超重 学位论文版权的使用授权书 本学位论文作者完全了解辽宁师范大学有关保留、使用学位论文的规定，及学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交复印件或磁盘，允许论文被查阅和借阅。本文授权 辽宁师范大学，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库并进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文，并且本人电子文档的内容和纸质 论文的内容相一致。 保密的学位论文在解密后使用本授权书。 学位论文作者签名：j 址指导教师签名：二邑啦 签名日期： 聊年夕月刃日 辽宁师范入学硕士学位论文 摘要 近年来随着我国经济迅速发展，工业化和城市化进程加快，环境问题也变得日趋严 重。如何保护环境已经成为我们密切关注的话题，同时也是一个世界性的话题。改革开 放三十多年来，我国的经济一直保持较快的增长。但是通过分析发现这种较快的增长都 是依靠环境和资源的高倍投入换得的，是粗放型的增长而不是效益型的增长和发展。这 样就造成生态资源的不合理利用，资源的价值补偿不足，从而导致环境问题日益突出。 如何利用其他手段来保护生态环境避免走“先污染后治理的道路，促进社会经济持续、 高效协调的发展，建设和谐的生态文明是我们建设社会主义市场经济所要面对的重要问 题。在2 0 1 0 的两会上开征“环境税”被提上日程，2 0 1 1 全国“两会”在京召开期间，环 境问题再次被提上日程，受到了全国各界人士的极大关注。过半数的人认为开征环境税 十分必要，认为环境问题会对整个社会的经济可持续发展产生决定性的影响。国家发改 委能源研究所能源系统分析和市场分析研究中心主任在回答记者问的过程中指出：“十 一五”期间节能减排工作做得很好，希望在“十二五期间能更多地通过引入环境税等 市场和经济手段进行调控。”对此，由财政部、国家税务总局和环保部三部委拟定的环 境税方案初步成型。从该方案的文本看，环境税被定位为“独立的环境税 ，即新增税 种。可见，环境税的开征势在必行。本文共分五章，首先从环境和税收的相关理论知识 出发，提出环境税的概念，分析了环境税的特征，提出建议引入环境税。然后对发达国 家环境税费制度进行阐述，对比我国的环境税费制度，通过分析我国现行环境税费制度 的概况，分别从环境收费情况和环境税费的情况，指出我国在环境税费制度上的缺陷， 最后通过我国环境税收的理论基础和环境税收政策基础，借鉴发达国家环境税费制度成 功经验基础上，提出建立我国环境税收体系的几点建议措施，并针对难点提出解决的策 略。 关键词：环境税；环境污染；环境保护；环境征收；可持续发展；构建 - 辽宁师范大学硕士学位论文 t h i n k i n g o nc o n s t r u c t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e mi nc n i n a a b s t r a c t w i t l lt h er a p i dd e v e l o p m e n to fe c o n o m ya n dt h er a p i dp r o g r e s so fu r b a n i z a t i o na n d i n d u s t r i a l i z a t i o n , e n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sa r eb e c o m i n gm o r ea n dm o r es e r i o u si nc h i n a e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nh a sb e c o m ec l o s ea t t e n t i o nt ot h es e n s i t i v ea n di n t e r n a t i o n a lt o p i c f o rt h ep a s tt h i r t yy e a r ss i n c ec h i n a o p e n i n g u pa n dr e f o r m ，c h i n a se c o n o m ym a i n t a i n sa r a p i dg r o w t h i ti s a ne x t e n s i o ng r o w t hw h i c hd e p e n d so ne n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o na n d r e s o u r c el o s s u n r e a s o n a b l eu t i l i z a t i o no fn a t u r a lr e s o u r c e sa n dr e s o u r c e sl o s sw i l lc a u s e e n v i r o n m e n tw o r s e t oc o n s t r u c ts o c i a l i s mm a r k e te c o n o m ys y s t e m i ti si m p o r t a n tt ob u i l d e c o l o g i c a lc i v i l i z a t i o n , s u s t a i nt h ec o o r d i n a t e da n de f f i c i e n td e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m ya n d a v o i d “p o l l u t i o nf i r s t , t r e a t m e n tl a t e r b yd i f f e r e n tw a y s t h ee n v i r o n m e n tt a xi sc a r r i e d a g a i ns c h e d u l ed u r i n gt h et w os e s s i o n si n2 0 10 n o wc h i n ai sh o l d i n gt h ew h o l en a t i o nt w o m e e t i n g si n2 0 11 a n dp e o p l ep a yc l o s ea t t e n t i o nt oe n v i r o n m e n t a lp r o b l e m si n v e s t i g a t e db y w e b s i t eo ft h ep e o p l e sd a i l y h a l fo ft h e mb e l i e v et h a ti ti sn e c e s s a r yt oh a v ee n v i r o n m e n t t a x a n dt h e yt h i n ke n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sh a v ead e c i s i v ei n f l u e n c eo ne c o n o m i c s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ed i r e c t o ro ft h em a r k e ta n dr e s o u r c e sa n a l y s i sr e s e a r c h c e n t e rf o re n e r g yr e s e a r c hi n s t i t u t ep o i n t e do u tt h a te n e r g y s a v i n ge m i s s i o nr e d u c t i o nw o r k b e a r sf r u i td u r i n gt h ee l e v e n t hf i v e y e a rp e r i o di na n s w e r i n g a n dh es a i di tw o u l db eb e t t e r b ym o r ee c o n o m i ca n dm a r k e t i n gc o n t r 0 1 1 i k ee n v i r o n m e n t a lt a xd u r i n gh et w e l f t hf i v e y e a r p e r i o d s c h e m eo fe n v i r o n m e n t a lt a xa l r e a d yi n i t i a l l yt o o ks h a p ed e s i g n e db ym i n i s t r yo f f i n a n c e s t a t et a x a t i o na d m i n i s t r a t i o na n dm i n i s t r yo fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n f r o mt h e t e x to ft h es c h e m e e n v i r o n m e n t a lt a xi sc a l l e di n d e p e n d e n tt a x s oe n v i r o n m e n t a lt a xi s n e c e s s a r ya n dc o m p u l s o r y t h e r ea r ef i v ec h a p t e r si nt h i sp a p e r f i r s t l y ，t h ep a p e rb a s e so n e n v i r o n m e n t a la n dt a xt h e o r i e s ，p r o p o s e st h ee n v i r o n m e n t a lt a xd e f i n i t i o n , a n a l y s e st h e c h a r a c t e r so ne n v i r o n m e n t a lt a xa n ds u m m o n st h e n e c e s s i t y o fe n v i r o n m e n t a lt a x f u r t h e r m o r e c o m p a r e dw i t hf o r e i g ne n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e ma n dd r a w nl e s s o n sf r o m d e v e l o p e dc o u n t r i e s t h ea u t h o rg e t st h ef l a w so ft h ee n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e mi nc h i n aa n d s t u d y sd e v e l o p e dc o u n t r ye x p e r i e n c e f i n a l l y ，i tg i v e ss o m es u g g e s t i o n so nc o n s t r u c t i n g e n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e m si nc h i n aa n dp r o p o s e st h es o l u t i o n sf o rd i f f i c u l t i e s t h r o u g h a n a l y z i n ge n v i r o n m e n t a lt a xt h e o r i e sa n dp o l i c i e s ，t r yt of o r mt h et h i n k i n go ne n v i r o n m e n t a l t a xs y s t e mi nc h i n a k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a lt a x e s ；e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n ；e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ； e n v i r o n m e n t a ll e v y i n g ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e s t a b l i s h i i i 辽j2 师范人学硕士学位论文 目录 摘要。i a b s t r a c t i i i 1 户笋言1 1 1 论文的选题背景及研究意义1 1 2 论文研究的主要内容1 1 3 论文研究的主要方法2 1 4 论文的主要创新及不足2 2 环境税的概述3 2 1 税收与环境。3 2 2 环境税的概念及特征。3 2 2 1 环境税的概念3 2 2 2 环境税的特征4 2 3 开征环境税收的必要性4 2 3 1 环境税是建立环境友好型社会的有效手段5 2 3 2 环境税可以促进全面实现小康社会一5 2 3 - 3 环境税是完善我国环境保护的有效经济手段6 2 3 4 环境保护需要新的资金渠道6 2 3 5 环境污染控制需要新机制7 3 国外环境税收政策实践借鉴8 3 1 国外环境税总体情况8 3 1 1 国外环境税的发展史8 3 1 2 国外环境税的征收特点9 3 2 国外环境税实践经验借鉴10 4 我国环境税收政策的现状与研究进展l1 4 1 我国现行环境税费制度的概况1 1 4 1 1 环境保护的收费制度1 1 4 1 2 与环境保护相关的税收制度1 3 4 2 我国现行环境保护税费制度的缺陷1 5 4 2 1 现行的环境保护收费制度的缺陷1 5 4 2 2 现行环境保护税收政策的缺陷16 4 3 我国环境税的环保功能分析1 7 构建我国环境税收制度的思考 5 建立我国环境税收制度的思考1 8 5 1 环境税收的理论基础18 5 1 1 生态价值理论18 5 1 2 公共物品理论1 8 5 1 3 外部性理论1 9 5 2 环境税收政策基础分析1 9 5 3 构建环境税收应遵循的原则2 0 5 3 1 有效性和经济效率性原则一2 0 5 3 2 可接受和公平性原则2 0 5 3 3 管理的可行性及与其他税费相互协调的原则2 l 5 4 环境税收制度的构建设计2 1 5 4 1 环境税的征税对象2 1 5 4 2 环境税的纳税主体2 2 5 4 3 环境税的计税基础。2 2 5 4 4 环境税的税率2 2 5 5 环境税收政策实施的配套措施2 3 5 5 1 调整现行税制中与环境有关的税种2 3 5 5 2 开征必要的环境税新税种和完善税收优惠政策。2 4 5 6 环境税开征的难点及对策2 4 5 6 1 环境税开征的难点2 4 5 6 2 应采取的主要对策2 5 l 砉论：1 7 参考文献2 8 攻读硕士学位期间发表学术论文情况2 9 至| 【谢。3 0 辽宁师范人学硕十学位论文 1 序言 1 1 论文的选题背景及研究意义 2 0 11 全国“两会 已经在京隆重召开，其中关于抓紧细化落实西部大开发政策的 建议中提到资源税的改革以及建立完善生态补偿机制等涉及环境问题的议案。在调查 中发现，环境问题受到了来自全国各界人士的普遍关注。百分之九十五的人士认为，我 国环境污染问题很严重。分析污染的主因时，四分之三的人士认为，是由地方保护主义 盛行、地方政府为了追求经济效益最大化而牺牲环境所致。而对于酝酿中的环境税，过 半数人士支持，认为有利于环境保护。对于我国这样一个人口庞大、资源和环境承载力 非常脆弱的国家来说，环境作为一种公共的资源、公共产品，人们普遍的心理反应都是 “免费搭公共车”，即不会付出任何成本而享受环境带给我们的利益。我们如果干预不 及时或不当，很可能造成环境的严重污染和资源的严重破坏。建立资源节约型、环境友 好型的社会是我国一项长期的奋斗目标。在“十一五”的规划纲要上提出过两个重要的 指标：到2 0 1 0 年要实现人均g d p 比2 0 0 0 翻一番；单位国内生产总值的能源消耗比“十 五期末降低百分之二十左右。这两个重要的指标意味着能耗总量的增速要从百分之十 五下降到百分之一点五的水平。在这种形式下要克服资源和能源的浪费约束、环境污染 的约束、实现可持续的发展战略。二十世纪以来，为了充分利用市场手段来调节生产和 消费的行为、控制污染和改善环境，一些经济发达的国家开始引入了环境税并对税制进 行了“绿色改革 。以经济合作与发展组织为代表的国际组织对环境问题进行了系统的 改革：提出了不利于环境问题的环境补贴、对现有的环境问题绿色化改造和引进新的环 境税等政策。这些实践和研究的证明从今天的实施效果来看既改变生产和消费的行为， 减少环境污染的排放，又可以调整税收制度的结构。而从中国成长的经济现状来看，中 国的g d p 成长的轨迹至少有百分之二十是依靠生态和资源的“透支”换来的。以牺牲环 境为代价来发展经济是许多发达国家走过的老路，所以我们要学习外国的先进经验，引 进环境税收政策，只有这样我们才能增加我国的公共财政收入，提高综合国力，同时通 过专项的税收改变污染者的行为、减少污染的排放、促进环境保护。 1 2 论文研究的主要内容 本文共分五章，文章的整体思路是提出问题、分析问题、解决问题。文章的主要内 容大致如下：第一章：序言。主要是分析选题的背景及意义，在借鉴发达国家的环境税 费制度概况的基础上，对比我国的环境税费制度。提出论文研究的思路、结构、方法、 创新及不足。第二章：我国环境税的概述。本文从环境和税收的相关理论知识出发，提 构建我国环境税收制度的思考 出环境税的概念、分析环境税的特征，在此基础上提出引入环境税的必要性。第三章： 国外环境税收政策实践借鉴。通过国外环境税收实践的总体情况，借鉴发达国家的优秀 经验。第四章：我国环境税收政策的现状与研究进展。通过分析我国现行环境税费制度 的概况，分别从环境收费情况和环境税费情况，得出我国在环境税费制度上的缺陷。第 五章：建立我国环境税收体系的几点思考。通过我国环境税收的理论基础和环境税收的 政策基础，提出我国环境税建立的几点建议措施，并针对难点提出解决的对策。 1 3 论文研究的主要方法 本文的研究方法主要有：一是采用实证分析、规范分析和图标相结合的方法。通过 实证分析阐明我国开征环境保护税的现状，分析得出开征环境保护税的必要性；通过规 范分析阐明环境保护税的设计构想、具体征税的要素设计以及开征环境税应当遵循的基 ，本原则和应采取的主要对策。二是采用具体和抽象分析相结合的方法。通过抽象分析阐 明开征环境税的理论和现实意义；通过具体分析，结合我国的国情提出适合我国国情的 环境税费体制。三是采用对比的分析方法，通过国外的实践经验对比我国的现状，提出 借鉴发达国家的先进经验从而开征适合我国国情的环境税收政策。 1 4 论文的主要创新及不足 本文的主要创新点在于，以可持续发展为文章的主要灵魂点。通过对我国环境税收、 环境税费等一系列的相关实际情况分析，探析我国环境税收开征的必要性。本文特别注 重建立有中国特色的环境税收体系，认为要逐渐把我国的现有的费改成税，以税收为环 境的核心。另外就是提出建立中国环境税收制度的构建设计。不足点就是缺乏大量的实 证例子，再者就是由于选题范围广，作者的能力有限，知识结构不完善，对经济和公共 管理理论的理解度不够深入，从而没有更加详尽的分析和解释。 辽宁师范大学硕士学位论文 2 环境税的概述 2 1 税收与环境 经济发展是当今世界的一个主题，税收对于实现经济的发展具有十分重要的作用。 发展经济学证实：发展中国家谋求经济的发展过程中，从根本上说，就是试图实现工业 化，在经济发展的工业化进程中，不仅要保证经济的数量的增加、还要保证加强环境质 量不能进一步恶化。传统的工业文明发展由于忽视环境、资源、生态等自然系统方面的 承载力，倾向于显示人类征服自然所获得的经济利润，没有考虑经济增长所付出的环境 成本，淡忘和忽视人文文化、科技教育、环境保护等重大的社会问题，从而使人类在获 得经济发展的同时承受着诸如空气污染、水环境污染、土壤沙漠化和退化等环境问题。 面对日益严峻的的环境危机，人们开始反思：开始认识到发展不只是物质质量的增长和 速度，而是一种全新的增长模式即产业结构、社会结构以及生态结构等诸多结构的进步 过程。 实现可持续发展需要公众的广泛参与和协调配合。我国目前的环境管理工作面临着 不断加大的环境压力、人民日益增长的改善环境质量的要求和市场经济条件下出现的新 问题。在目前市场机制不完善的条件下，如何促进资源的合理使用、保护环境、最大程 度的发挥政府的宏观调控作用是环境管理政策必须解决的问题。因此，政府必须基于现 实的行政能力，运用经济手段、法律手段、行政手段等多种手段采取切实有效的环境保 护措施，促进社会的可持续发挥。在市场经济条件下，经济手段是更具有弹性、成本较 低的有效的手段，在政府的调节过程中应充分发挥。设立专门的环境税收制度有着其他 环境管理体制、经济手段无法比拟的优势：第一，环境税收对污染环境和破坏环境的行 为的调控力度更大、调控的范围也更广泛。第二，通过税收可以形成稳定的环境保护资 金来源和污染治理的资金来源。第三，环境税收制度体现了现代税收的效率和公平两大 准则要点。第四，环境税收政策征收的实施有助于规范人们的行为，使环境保护成为人 们心目中的一种自觉行为，从而达到环境保护的目的。 2 2 环境税的概念及特征 2 2 1 环境税的概念 环境税收政策简称环境税。环境税、与环境和资源有关的税收和优惠政策、消除不 利于环境的补贴政策和环境收费政策。从这个角度来看，国际上有许多国家都存在环境 税收政策。狭义的环境税主要是国家为了保护环境和资源而凭借其政治权力对一切开 构建我国环境税收制度的思考 发、利用环境资源的单位和个人，按照其开发、利用资源的程度或污染、破坏环境资源 的程度征收的税种。随着我国市场经济的不断完善和发展，我国的环境保护工作迫切需 要新的管理手段。一方面，环境税作为一种新的环境管理手段已经引起有关部门和专家 的注意。另一方面，环境保护由于其特殊的公益性，需要政府的大量资金投入，环境税 可以为政府筹集资金。尽管环境税征收的税额收入是公共的资金，但是可以将其设为专 项的资金专门用于治理污染。国外环境税的实施情况表明，环境税不仅可以改变污染者 的行为还可以改善税收的结构，实现经济、环境和社会的“三赢 。因此，环境税收政 策是建立和实施环境友好型社会、实现经济节约型的重要方法，对促进人类社会和谐发 展具有重大的现实意义。 2 2 2 环境税的特征 第一，环境保护税是行为税。是政府利用税收杠杆的作用对环境污染的特定行为加 以征收的税种。不管是对个人还是单位都起到了规范和约束的作用，从而引导管理和控 制，实现资源的优化配置促进整个社会的经济发展。第二，环境保护税属于直接税种。 这主要体现在“谁污染谁付费”的原则基础上。税负是难以转嫁的，对发生污染的个人 和单位采取有效的手段监测征收环境税。第三，环境税具有过渡性的特征。环境是不同 于其他税种的一个重要的特点就是其具有过渡性，而不是像其他税种那样征税是为了持 续地增加政府的财政收入。环境税的征税是通过税收的方法调节个人和单位的污染经济 行为，当政府设立有损害环境的特定用品时，环境税种在这时就显现出了过渡的时间性。 一旦这种用品被其他没有环境污染的用品代替时，特定环境税种将被取消。第四，环境 税具有专用性和科学技术性。环境税的专用是指国家对环境税收的收入的使用采取专款 专用的的税收原则。环境税收收入只能用来保护环境，一切用于其他方面的措施是坚决 不允许的。凡事有利有弊，笔者认为：这种方法从长期角度来看可能会造成一种税收刚 性的结果，影响经济效率，但是从我们国家现实情况分析，这种方法还是最优的方式来 治理环境污染。环境税的科学技术性是指污染环境的经济行为必须依靠一定专业技术手 段测量监测出来，专门的技术人员、专业的技术手段和精湛的科学技术设备三者缺一不 可，有了这些保障环境税收才得以征收。 2 3 开征环境税收的必要性 征收环境税、引入环境税从小的方面来看能够限制环境污染，使人在一个舒适安逸 的环境下生存，使生物界在自己的环境中生存发展。而从大的方面来看，引进环境税是 构建和谐社会的需要、是全面实现小康社会建设目标和环境友好型社会的需要，对促进 整个人类社会和谐发展具有重大的现实意义。 辽宁师范大学硕十学位论文 2 3 1 环境税是建立环境友好型社会的有效手段 中国共产党第十六届五中全会提出建设资源节约型、环境友好型社会。环境友好型 社会是人与自然和谐发展的社会，社会的生产与生活要在不对生态环境造成破坏的方式 下进行，通过人与自然的和谐共处促进整个社会和生态的和谐。这就要求在全社会形成 有利于环境的生产方式、生活方式和消费方式，建立人与自然的良好互动关系，构建经 济社会环境协调发展的社会体系。资源节约和环境友好既有密切相关又有区别。资源节 约是环境友好的基本前提，环境友好的行为同时又能促进资源的节约。我国经济正处于 高速工业化和城市化发展时期，经济增长具有强大的冲劲。但是随之带来的是我国的生 态破坏和环境污染已经达到自然生态环境所能承受的极限，要想使经济增长持续稳定的 发展就必须解决环境问题。寻求在不破坏生态环境的条件下实现经济增长的方法，以环 境友好的方式推进经济增长。环境友好以排除先污染后治理的环境保护观，这就要求从 源头的预防污染开始。环境友好的核心基础是保护生态，从源头预防开始。一切污染都 是消耗资源和排放废弃物而产生的，从源头的预防开始最有效的途径是减少资源的消耗 和不排放废弃物。因此环境友好型社会首先要求最大限度的减少资源的消耗；其次，对 资源的消耗产生的废弃物进行再循环利用、再利用；最后，对我国现有的技术水平层面 上和经济现有的发展水平上没有再循环利用价值的废弃物进行环境的优化处理即无害 化处理。另外，环境税可以通过改变商品的价格水平来影响商品的生产和消费。同样环 境税可以改变污染产品的价格，从而达到影响相关产品的销售水平。环境税还可以改变 稀缺资源的投入价格，进而达到影响这种稀缺资源的使用速度。因此，政府可以通过征 收环境税的方式发出明确的信号指示以促进资源节约型和环境友好型的社会建设和发 展。 2 3 2 环境税可以促进全面实现小康社会 近年来，我国城市进城化加快，大量的农村人口涌向城市。这不仅给城市社会、经 济发展带来影响同时也给城市环境带来极大的影响，甚至还引发一系列农村社会和社会 的生态问题。二十世纪初一直持续到今天，中国的g d p 年增长速度一直是保持持续的上 升，经济规模持续扩大，空间布局持续拓展，但是这些都是依靠反绿色g d p 换来的。即 牺牲环境发展经济，这是我国政府必须加以考虑的问题。如何提高经济增长的环境效益， 逐步实现绿色g d p ，在经济发展的同时保持生态环境的良性循环，是实现经济可持续发 展和环境可持续发展所必须要面对和解决的问题。在党的“十六大”报告中提出了至i j 2 0 2 0 年全面建设小康社会的奋斗目标、构建和谐社会的要求，倡导经济、社会和环境的协调 发展，在未来2 0 年乃至更长的一个时期内，随着小康社会目标的实现，我国的生态环境 构建我国环境税收制度的思考 图景必将是建设小康社会的重要内容。中国经济总量的急速膨胀和经济粗放型的机构模 式是导致环境问题的重要原因。目前，我国的环境污染和生态环境不仅给人的身体健康 造成了极大的影响，还给社会造成了经济损失。据不完全统计，近年来我国环境污染造 成的损失已经占当年g d p 总量的百分之十左右。特别是一次性超负荷的污染物的排放与 污染物在环境中的长期积累、迁移过程导致的生态环境系统结构失衡，甚至引发的不可 还原的系统崩溃。不仅对我国局部地区造成重大的经济损失，还对未来的可持续发展带 来影响。环境保护工作涉及社会经济的各个方面，国内外的环境保护实践经验已经证明， 环境保护工作需要运用行政法律和经济等等多种手段，其中经济手段在环境保护的工作 中起着十分重要的作用。因此，为了全面实现小康社会开征环境税已经迫在眉睫。 2 3 3 环境税是完善我国环境保护的有效经济手段 新世纪，经济全球一体化。中国的经济建设既要把传统的工业化完成又要把技术创 新提高上来。但是由于中国是一个发展中国家，经济发展的地区差异大，在长时间内一 些传统的经济仍将以快速的增长方式发展。工业化进程的加快发展已经凸显出一部分问 题：在相当大的一部分地区，空气污染十分严重，空气质量等级已经处于较重的污染水 平。水环境污染也是十分严重，一些地区的水生动物已经濒临灭亡。因此环境改善的任 务十分艰巨。随着环境保护工作的开展进行，我国环境保护的管理体制逐步的加强和改 善，但是总体而言环境管理体制还是十分的落后，环境管理能力和管理手段有所欠缺， 环境管理与发挥的决策机构仍然不够完善，环境保护的整体性被管理部门条条块块的分 割，缺乏强有力的规划统一、考核和监管的机制。地区之间行业之间环境的管理能力、 管理手段差距是越来越大，环境的检测、环境的统一、环境的信息系统等建设落后的问 题日益的突出。而目前，我国还没有形成适应市场经济要求的灵活、公平的环境保护的 投融资机制。对于一些企业来说，很难获得污染的治理资金，在获得环境保护的专项资 金和一些政府的财政补贴等融资上往往处于劣势。在自然资源的保护方面，虽然我国采 取了征收资源税的方式，并且取得了一定的成效，但是我国的现行资源税征收范围过窄 等方面使得不能有效发挥资源的保护作用。针对这些，我们采取的最好的、最有效的方 式是直接管制和征收排污费等，这些行政和经济手段从调控的范围、实施的效果方面都 不能替代税收对可持续发展产生的作用。因此，引入环境税收制度将成为改善和提高我 国环境管理的重要手段之一。 2 3 4 环境保护需要新的资金渠道 目前，我国在改善环境污染治理投资的筹资方面主要有：基本建设投资政策、更新 技术改造投资政策、城市环境基础设施建设政策、排污收费有偿使用政策、环保的信贷 政策和环保的优惠政策等等。国家在环境污染治理方面投资总量有了较大的增长，看似 辽，j 1 师范人学硕士学位论文 投资总量增长较大但是占g n p 的比例很低很低。依据国外的环境治理经验，占g n p 的百分 之二以上环境的质量问题才能得以保障，达到保持在人们可接受的水平上。目前，一些 发达国家治理污染投资占g n p 的比例已经达到百分之二以上，同我国形成鲜明的对比。 同国际水平相比，我国还难以达到控制环境恶化加剧和改善环境质量的要求。中国的环 境保护投资总量不足表现在两方面。一是历史的欠账太多，二为环境的基础设施投资不 足。表现在具体的情况为城市环境基础设施建设和运营资金的资金需求量大，现有的投 资渠道很难满足城市污水、固体废物等垃圾处理建设的资金需要。长期以来，城市的垃 圾处理厂和城市的污水处理厂被看成是公共的事业，属于政府的管辖范畴。由政府负责 建设和运营，但是政府的现有渠道却不能满足资金的需求，所以针对这种局面建立环境 税收并将用于专项治理污染和保护环境是解决我国环境保护资金欠缺的一个重要方面。 一方面，增加政府收入专项用于环境保护解决政府环保投入问题。另外一方面，环境保 护税可以调节企业和个人的生产和消费行为使环境污染问题严重的地区得以有效的控 制防范。因此，环境保护税的开征将成为新的资金渠道。 2 3 5 环境污染控制需要新机制 环境问题的重要特点是“外部不经济性 ，即市场的主体行为对环境资源的不利影 响由该行为的主体以外的第三方一他人或者是其后代承担，也就是说经济主体使用环境 资源的成本没有全部反映到内在的成本中去，稀缺的环境资源的价值在现有的市场机制 下没有体现出来。因此，控制环境污染、解决环境问题便需要权利机关的干预，即政府 只有通过外部经济的不经济性内部化才可能使环境资源真正得到有效的利用和保护。从 现实来看，目前的环境外部不经济性内部化主要依靠环境管制法律制度。该制度的突出 特点是技术性、严格性和强制性即污染者或者开发利用自然资源者必须遵循相关的法律 规定，否则会由司法或者行政部门处以行政和刑事制裁。我国在多年的环境保护实践中 主要采用管制的制度，取得良好效果的同时也暴露出许多的弊端。目前，我国环境保护 制度的一种倾向是环境保护是国家、政府的事，而经济的主体是制度的被动遵守，缺乏 自觉遵守制度的激励。一旦制度出现漏洞或者是监管的不利，就会出现钻政策的空子谋 求私利。这一点充分说明企业缺乏环境保护的意识，但同时也说明现行的环境保护制度 确实需要完善和创新，否则只会导致环境的污染和生态的破坏行为持续的发生。因此， 就要重新思考现行环境保护制度，实现制度的创新，从制度设计上保证经济主体从自身 效果或者是利润最大化角度出发，选择有利于环境保护的政策措施，实现经济发展和环 境保护的和谐统一。一个有效的制度要同时具备约束机制和激励机制，从二十世纪七十 年代开始，这种约束机制和激励机制已经被各国采纳，并取得良好的效果。因此，也是 我国完善税制的重要创新内容。 构建我国环境税收制度的思考 3 国外环境税收政策实践借鉴 3 1 国外环境税总体情况 随着人们对环境问题和可持续发展认识的不断深入，利用市场经济手段来保护环境 已经引起大多数国家的重视，并被大多数国家采纳，引用开征环境税。一些发达国家从 保护环境的角度出发提倡“绿色化进程。“绿色化 的含义主要就是提高有利于环境 税收在整个税额中的比重，或者是降低不利于环境的税收在总税额中的比例。环境税收 的手段主要包括：以污染物的排放量直接征收污染税；与污染排放间接相关的通常以产 品税的形式征收；还有就是鼓励有利于环境的税收政策。 3 1 1 国外环境税的发展史 促进经济增长、全面实现工业化的发展道路中，注重减轻环境污染、加强环境保护， 全面实现经济的可持续发展已经成为世界各国的共识。尤其在经济较为发达的国家，二 十世纪七十年代一些经济合作组织成员国就达成共识：形成一系列的税收制度，按着“谁 污染谁付费的原则 对污染物或者污染的行为征收环境税。逐渐的，发达国家环保意识 日益增强的阶段，经济迅速发展和全球经济一体化发展并成熟起来。在二十世纪八十年 代和九十年代的阶段，经济杠杆越来越显示其主导作用。通过市场机制控制污染、提高 资源有效利用方面发挥越来越重要的作用。采用各种各样的经济手段引导改变生产和消 费的各种行为，促进改善环境质量。从世界各国的发展情况来看，绿色税收已经深入人 心。进入n - - 十世纪九十年代的时候，环境税在经济合作和发展组织( o e c d ) 成员国得 到了迅猛的发展。一些欧洲国家相继引入了碳税，一些发展中国家也不同程度的引入了 排污收费制度。 目前，在相当多的国家已经通过开征环境税的方式方法来保护环境。例如：英国率 先开征二氧化碳税，紧接着美国、法国、瑞典、澳大利亚等国也先后开展了硫税、二氧 化碳税等等；德国对矿物油料征收生态税，对一次性相关的饮品用品征税；日本、加拿 大欧盟等国家也制定了一系列的税收一绿色税收政策制度。 环境税是一种把环境和世界各个国家财税改革联系起来的好方法因为其既不需要 对现行的财税体制进行大的变动又能全面实现社会经济和环境目标。我们可以称之为一 种“双赢”的策略，通过对污染物和污染行为征收税，既能调节污染物污染行为又能增 加政府的财政收入。在政府财政收入增加的同时，又能反作用于好的经济行为使其对其 少征税，一举两得促进了政府财政结构的调整使整个税收体制朝着有利于环境保护的方 面发展，从而有利于经济朝着可持续发展的道路前进。综上所诉，在国外环境税的发展 8 辽宁师范大学硕士学位论文 道路上：绿色税收、消除不利于环境的补贴和引进新的环境税三大方面的开展工作是目 前国际上环境税的发展方向。 3 1 2 国外环境税的征收特点 国外环境税的征收有两大主要特点，即环境税的征收范围广，环境税收在税收体系 中占有重要的位置。环境税的征收范围广体现在经济合作与发展组织成员国环境税的征 收范围不仅包含与环境有关的各个领域，还包括资源环境的诸多方面，主要体现在：噪 声污染、能源污染、水和大气有关的污染排放、臭氧层物质、森林土地的破坏等等。我 们可以参照下面的各个国家的征税范围比重的图标分析。详见图表分析3 1 o e c d 国家环境税的征税范围比重 环境税征收范围美国英国 日本 意大利德国加拿大澳大利亚 机动车燃料 1 2 1 2 2 1 2 其他能源品 1 1 1 1 1 o 1 与交通工具相关的税 1 0 1 2 l 2 o 农业投入资料 0 o o 0 0 o 0 其他物品 2 0 o 0 o 1 2 直接的税收 4 1 o 0 1 1 3 空中交通 1 o 0 0 l 1 l 征收水污染税 l l 0 0 3 0 3 废物处理与管理费 2 2 0 1 3 1 3 图3 1 注： 1 ) 机动车燃料包括含铅及无铅的燃料、柴油、碳税、能源税、硫税 2 ) 其他能源产品包括其他执照税、n o 及派生物收费 3 ) 与交通工具相关的税包括销售税、执照税、公路税等 4 ) 农业投入资料包括化肥和农药 5 ) 其他物品包括电池、塑料袋、轮胎、石油污染收费、氯氟等 6 ) 直接的税收规定包括环保投资加速资金折旧等 7 ) 空中交通包括噪声收费、其他税 8 ) 征收水费和税包括水费、污水费、水排放费 9 ) 废物处理与管理费包括市政废物收费、废物处理费、有害废物收费等 构建我国环境税收制度的思考 环境税收在税收体系中占有重要的地位主要体现在o e c d 国家环境税收收入占g d p 百分比及占总税收的百分比。通过相关统计资料显示经济合作发展组织成员国环境税 收入占g d p 的平均百分比达到约百分之三，占税收总收入的平均比例约百分之八。确 实实在环境保护及增加财政收入方面发挥了巨大的作用。 2 国外环境税实践经验借鉴 环境税经历了一个从零散的、个别的环境保护税种开征逐渐过渡到形成完整的税收 系。国外在环境税收制度取得显著社会和经济效益。这为我国环境税收制度的建立提 了宝贵的经验借鉴，在开征环境税的税种名目是千差万别的，大体归类可以分为几下 个主要方面。第一，大气污染。废弃污染无时不在，是造成大气污染的主要原因。常 的就是人们经常提到的二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等等，国外统称叫硫税、碳税 氮税。第二，废水污染的排放。废水污染排放主要来自于工业的废水、人们的生活废 还有就是农业的废水。在国外称之为废水污染税。第三，垃圾在人们的生活中无处不 ，无论是单位和个人在每天的生产和生活当中都会制造出一些垃圾一在国外称之为垃 税。第四，噪声的污染。噪声的污染看似简单，没有像其他的废水、废气那样引起人 的重视。但是实际上噪声的污染达到任何动物所能承受的范围上比