（思想政治教育专业论文）审计院校审计职业道德教育研究.pdf

中文摘要 改革开放以来，随着社会主义经济飞速发展，我国审计理论和审计实践均 取得了很大的成果。但是，在向市场经济转轨的过程中，审计失范行为相继暴 露，审计诚信渐被践踏，整个行业出现了严重的诚信危机。审计人员素质特别 是职业道德素质的高低，成为影响审计工作质量的关键。审计诚信危机是审计 人员缺乏职业道德的最突出表现。审计道德失范，除了制度层面的原因外，很 重要的原因是多年来审计教育界忽视审计职业道德教育或审计职业道德教育未 能达到应有效果的结果，使得诚信理念没有在审计人员头脑中真正树立。因此， 审计诚信危机急需依靠审计职业道德教育予以根治。 高校学生正处于人生观和道德观形成的关键时期，接受正确、严格、规范 的职业道德教育对其一生有着极其重要的影响，所以院校教育是职业道德教育 的基础。长期以来，我国形成了重智育轻德育的教育模式，在审计院校中，审 计职业道德教育几乎是一片空白。审计院校学生是未来我国审计人员队伍的主 要力量，他们是否具备应有的职业道德，直接关系到未来的审计工作。如果学 生走上工作岗位以后，缺乏应有的审计职业道德，很可能会导致其为谋取个人 或单位的利益而蓄意造假。因此，加强审计院校学生的审计职业道德教育，是 我国审计职业道德教育的重要一环。 本文基于审计职业道德的内涵和当前审计职业道德严重失范的现状及其原 因，对如何加强审计职业道德教育进行系统、全面和深层次的探讨，提出一些 在审计院校内加强审计职业道德教育的具有针对性的措施和途径，以期从根本 上解决审计诚信问题，净化审计环境。只有这样，审计职业道德建设才能招招 有形、步步有效。 关键词：审计，审计职业道德，审计职业道德教育 中图分类号：g 7 1 1 a b s t r a c t q u i t eal o to na u d i tt h e o r ya n dp r a c t i c eh a sb e e na c h i e v e ds i n c et h ec h i n e s e p o l i c yo fr e f o r m i n ga n do p e n i n g 、) r i mt h ee c o n o m i cd e v e l o p i n ga ta s t o n i s h i n gs p e e d h o w e v e r , a u d i ta n o m i ei sa r i s i n gg r a d u a l l y , a u d i th o n e s t yi sb e i n go v e r r i d d e n ，a n d t h eh o n e s t yc r i s i si sa p p e a r i n ga m o n gt h ew h o l ei n d u s t r yd u r i n gt h ep r o c e s so f c h i n e s es o c i a lt r a n s f e r r i n g r n l ep r o f e s s i o n a le t h i c so ft h ea u d i tp e r s o n n e li st h ek e y f a c t o ra f f e c ta u d i t i ti sv e r yh a r dt oe s t a b l i s hg o o dp r o f e s s i o n a le t h i c si ns h o r tt i m e ， b u ti tc o u l db ef o r m e dd u r i n gt h el o n gt i m es t u d ya n dp r a c t i c e a u d i te t h n i c sa n o m i e i sc a u s e dm a i n l yb yt h ei g n o r a n c eo fa u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c sd u r i n ga u d i te d u c m i o n b e s i d e si n s t i t u t i o n a lr e a s o n ，o ra u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o nf a i l st or e a c ht h e r e s u l ti ts h o u l dh a v e a l lo ft h e s ec a u s et h ei d e ao fh o n e s t yc a n n o tb ee s t a b l i s h e di n t h ed e e pm i n do fa u d i tp e r s o n n e l ，s oa u d i th o n e s t yc r i s i sn e e dt ob eb a s i c a l l yc u r e d b ya u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o n u n i v e r s i t ys t u d e n t si si nt h ek e yp e r i o do ff o r m i n go u t l o o ko nl i f ea n dm o r a l i t y , i ti sv e r yi m p o r t a n tf o rt h e mt or e c e i v er i g h t ，s t r i c t ，s t a n d a r da u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c s e d u c a t i o n s ot h eu n i v e r s i t ye d u c a t i o ni st h eb a s eo fa u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c s e d u c a t i o n ，s t r e s s i n gi n t e l l e c t u a le d u c a t i o na n dn e g l e c t i n ge t h i c se d u c a t i o nh a v el o n g b e e nf o r m e di nc h i n e s es o c i e t y t h e r ei sa l m o s tn oa u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c s e d u c a t i o na m o n ga u d i tc o l l e g e t h eu n i v e r s i t ys t u d e n tf r o ma u d i tu n i v e r s i t yi st h e m a j o rs t r e n g t ho fa u d i tt e a m w h e t h e rt h e yh a v es u i t a b l ep r o f e s s i o n a le t h i c sw i l l d i r e c t l yi n f l u e n c et h e i rf u t u r ea u d i tw o r k s t u d e n t ss h o r to fd u ep r o f e s s i o n a le t h i c s w i l ls e e kp e r s o n a lo rt h e u n i tb e n e f i tw h e nt h e yw o r k s t r e n g t h e nt h e a u d i t p r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o na m o n gu n i v e r s i t i e s i so n ev e r yi m p o r t a n t s t e p o f c h i n e s ea u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o n b a s e do nt l l em e a n i n go fa u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o n , t h ec u r r e n t s i t u a t i o n , a n dr e a s o no fa u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o na n o m i e ，t h i ss t u d y d i s c u s sh o wt or e i n f o r c ea u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o ns y s t e m i c ，a l l - a r o u n da n d d e e p l y c o r r e s p o n d i n gm e a s u r e sa n dw a y so nh o wt or e i n f o r c ea u d i tp r o f e s s i o n a l e t h i c se d u c a t i o na m o n gu n i v e r s i t i e si sa l s or e c o m m e n d e di n t h i ss t u d yt os o l v et h e c u r r e n ta u d i th o n e s t yp r o b l e m , c l e a nt h ea u d i te n v i r o n m e n t o n l yi nt h i sw a y , c a nt h e c o n s t r u c t i o no fa u d i tp r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o nt a k ee f f e c t s k e yw o r d s ：a u d i t ，a u d i te t h i c s ，a u d i te t h i c se d u c a t i o n t y p e n o ：g 7 1 1 2 引言 一，选题背景和意义 1 、当前审计职业道德失范现象严重 改革开放以来，社会主义经济建设取得了举世瞩目的成就，我国审计理论 和审计实践都取得了很大的成果，审计技术也日趋完善。但在市场经济转型的 过程中，一些优秀的传统道德、高尚的价值观念也受到了冲击，存在着一些这 样或那样的问题。审计失范行为相继暴露，审计诚信渐被践踏，整个行业出现 了严重的诚信危机。主要表现在： ( 1 ) 国家审计方面 据有关报道，某县审计局为激励审计人员全面揭露和查深查透违纪问题， 给各专业审计股下达了违纪款收缴目标任务，并出台了相关的奖罚措施：完成 目标任务给予奖励，没有完成任务的按比例扣奖金，超额完成任务的，超额部 分按一定比例给予提成奖励审计人员。因此，收缴违纪款多的审计人员得的奖 金多，而收缴违纪款少的审计人员得的奖金就少。这种情况被被审计单位得知 后，有的被审计单位就会对审计其单位的、少缴其违纪款的审计人员“投桃报 李 ，主动因少缴违纪款而少得奖金的审计人员“弥补损失”。有的审计人员也 会暗地里收受被审计单位“补发的奖金”。这种“局内损失局外补的恶疾， 危害很大。【1 1 虽然基层审计机关都相应地制定了廉政建设反馈函制度，但是， 通过“廉政建设反馈函 反馈到的信息，根本看不到审计人员这种“局外 的 表现。原因很简单，即被审计单位容忍审计人员的这种失德行为。 ( 2 ) 社会审计方面 2 0 0 1 年8 月初，深圳证券交易所上市的广夏( 银川) 实业股份有限公司( 简 称银广夏) 通过伪造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税 文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润等问题暴露， 为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所也遭曝 光，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师 被严惩。财政部对中天勤的处罚决定称，中天勤事务所未能发现银广夏的严重 财务问题，存在重大审计过失，已违反有关法规与市场“三公原则，严重损 害了广大投资者的合法权益。 同年底，曾在世界5 0 0 强中被福布斯杂志誉为“最具创新精神的全 球第一大能源公司安然公司，突然申请破产，这是美国有史以来最大的破 产案。由安然破产案引发了严重的审计诚信危机。 ( 3 ) 内部审计方面 审计人员往往受自身利益的驱动搞假账真做、真账假做，造成审计信息严 重失真。财政部发布的对部门行业审计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假 账、假报表、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视。国资委对1 8 1 家中央 企业2 0 0 4 年财务审计报告进行突击检查后发现，有近1 2 0 家企业财务审计报告 不充分，其中1 3 家央企财务审计报告结论与事实相反，对这些数据，国资委有 关人士评价，“由此可见企业的做假程度”。2 1 2 、审计职业道德失范的负面影响 我国证券市场相继曝光的银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股份等上市公 司财务造假丑闻，一系列的财务舞弊现象严重危害广大中小股民的利益，引起 证券市场的动荡。审计作为防范财务报告舞弊的最后一道“防线”，对控制财务 报告舞弊的发生与蔓延有着重要的作用。然而大部分暴露出来的财务报告舞弊 案例表明，审计不仅没有发挥其最后的把关作用，反而因审计合谋的大量存在 使得虚假鉴证或虚伪陈述成为财务报告舞弊的“帮凶 。审计合谋是指会计师事 务所或注册会计师在财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失基本 的职业道德要求，迎合被审计单位财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出 的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。审计合谋 的主体是事务所或注册会计师和被审计单位管理层，载体是会计师事务所或会 计师提供的“失真”的审计报告，目的在于获得可观的“不洁净收入9 9 0 b 1 审计违规事件的频频发生，给目前整个市场环境造成许多不利影响。一是 对上市公司管理者不诚信无疑会给企业带来生存危机。公司的财务信息混乱， 势必误导企业步入歧途直到毁灭。二是对审计行业的影响。现今大多信息使用 者都对审计机构的公正性产生了怀疑，越来越多的人关注被审计财务报表的质 量以及审计职业道德缺失和诚信危机等问题，以“独立、客观、公正 为最基 本原则的审计行业的诚信度受到了质疑，使审计行业陷入严重的社会信任危机 和价值危机中。三对社会主义市场经济不利。失真的审计信息会导致信息使用 者的决策失误，使资源配置低效，严重影响了我国法制建设和市场经济的发展。 当被审计单位与会计师事务所合谋逐利，提供虚假信息报告时，将误导政府经 济政策的制定，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国现代化 的进程。 审计人员素质特别是职业道德素质的高低，成为影响审计工作质量的关键。 审计职业道德日渐成为审计工作的灵魂，对审计工作能否健康、有序地发展起 着重要的作用。要想根本改变这一现象，需要审计院校在培养学生时就要做好 审计职业道德的教育工作。但目前我国审计院校的审计职业道德教育状况却并 4 不令人满意。 3 、加强审计职业道德教育的意义 良好职业道德的建立不是一蹴而就的，而是一个人在长期的学习和实践过 程中逐步形成的。审计道德失范，除了制度层面的原因外，很重要的原因是多 年来审计教育界忽视审计职业道德教育或审计职业道德教育未能达到应有效果 的结果，使得诚信理念没有在审计人员头脑中真正树立。因此，审计诚信危机 急需依靠审计职业道德教育根治。 审计院校学生是未来我国审计人员队伍的主要力量，他们是否具备应有的 职业道德，直接关系到未来的审计工作。朱镕基总理在视察上海、北京国家会 计学院时，题写了“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的十六字诤 言。审计职业道德教育作为审计院校教育的一个有机组成部分，更应强调对教 育对象的人格教育，使其具有健全的人格与良好的职业道德修养，并以此作为 审计职业道德教育的基本出发点，提高学生主动探索知识的能力和树立“诚信 为本 的职业人格，能在从业后独立、客观、公正地开展审计工作，从而保证 审计信息的真实可靠。 因此，审计要推崇职业道德，是现代人本管理和行为科学的必然发展 与要求。为了更好地解决审计信息失真的现状，高校开展与之相适应、相配套 的现代审计职业道德教育显得尤为重要，也相当迫切，这是当前审计职业道德 普遍缺失现状的急切呼唤。 二、研究现状综述 罗伯特k 莫茨是美国著名的审计学家和教育家，他的研究领域广泛，学术 成就卓越。他于1 9 6 1 年与他的学生侯赛因a 夏拉夫合作的审计理论结构 ( t h ep h i l o s o p h yo fa u d i t i n g ) 最为著名，被认为是世界上第一部将审计理 论作为一门独立的学科加以论述的重要著作，弥补了审计理论学科的空白。该 书介绍了一般道德理论的基础，包括苏格拉底、休谟、洛克、康德等哲学家对 道德的理解；建议起草具体行为规范的人应采用一般准则，作为检验特定行为 规范的指南。在我国，李金华1 9 9 7 年主编的审计人员职业道德、李军生1 9 8 9 年主编的审计职业道德、刘明辉的独立审计准则研究、杨昌红和赵凌云 于2 0 0 8 年主编的审计学等论著对审计职业道德和规范都有所研究。 对高等院校的职业道德教育论著有刘建民主编的职业道德与法律基础、 王水成、赵波主编的职业道德论要等。国内外众多学者对职业道德教育都 提出了各自的构想，这些论著从不同角度、不同方面对审计职业道德和高校职 业道德教育作了或浅或深的研究，并就高校的职业道德教育涉及的某一领域或 层面的问题给予了一定程度的分析。然而，学者对审计职业道德教育的研究尚 少，将审计职业道德现状与审计院校的审计职业道德教育相结合在理论界还属 一块尚未开发的处女地，本论文的创新之处也在于此。 三、研究方法与结构 本文在研究上采用唯物辩证法、系统研究方法、比较研究方法和经验研究 等方法，对当前审计职业道德的现状和如何加强审计职业道德教育进行系统、 全面的和深层次的探讨。在研究过程中，注重研究的广度、深度、精度，以达 到最优化的设计。本文强调两点：一是理论和实践的结合，通过对实践的分析， 对审计职业道德的内涵作以理论的概括和说明；二是分析与比较的结合，通过 对中外审计职业道德教育的分析研究，结合我国实际情况，得出审计院校加强 审计职业道德教育的措施和途径。 本文分为四章，首先对广义的道德、职业道德进行定义，阐述审计职业道 德的内涵、重要性、基本要求和特殊要求，以及审计职业道德教育的主要内容 和重要性。接着分析当前审计院校审计职业道德教育的现状和原因，进而提出 审计院校加强审计职业道德教育的必要性，最后尝试提出改善审计职业道德教 育现状的对策和措施，以期对我国审计职业道德的建设和完善有所裨益。 四、研究价值与收获 本论文在国内外研究的基础上，分析了审计职业道德教育现状和原因，就 如何改进审计院校审计职业道德教育进行了深入思考。笔者认为本论文的研究 既有认识价值、理论价值，又有实践价值。认识价值在于能够唤起社会对审计 职业道德现状的重视，唤起对审计院校审计职业道德教育地位、作用及意义的 再认识。从而在实践中加强对审计院校学生职业道德教育的重视，促使我国职 业道德教育的快速健康发展，促使我国审计职业道德建设日趋完善。理论价值 主要在于通过对审计职业道德现状和审计院校职业道德教育现状的研究，进一 步加深对审计职业道德内涵和意义的认识，并在此基础上，建立一套系统化、 科学化且行之有效的审计高校职业道德教育对策和措施。实践价值主要体现在 增强审计院校职业道德教育的针对性和实效性，帮助学生树立正确的审计职业 道德价值观，增强诚信感、正义感、责任感，培养敬业精神，以便今后在从事 审计工作中更好地恪守审计职业道德，从而从源头上加强审计职业道德建设。 6 第一章审计职业道德与审计职业道德教育 据新华网华盛顿2 0 0 9 年7 月2 1 日电：奥巴马政府拟给评级机构套上紧箍。 新华网记者刘洪、刘丽娜评论道： 在这场金融危机中，信用评级机构的角色备受批评，信用评级本身也成为 美国金融市场的一个重要系统性风险。为解决这一问题，奥巴马政府2 1 日向国 会提交了一份法律草案，决定全面加强对评级机构的监管。 根据美国财政部公布的草案，改革主要分为四个方面：解决利益冲突问题， 增加评级透明度，加强对评级机构监管，同时减少对评级机构的依赖性。美国 财政部助理部长迈克尔巴尔当天表示，这些举动将有助于增强市场纪律，同时 确保金融体系更加稳健。 目前美国信用评级市场主要由标普、穆迪和惠誉三大评级机构公司控制， 许多投资者都依靠其评级报告进行投资。但美国财政部报告指出：“在过去几年 里，投资者过度依赖信用评级机构，但评级机构却经常不能准确描述被评级产 品的风险。 在次贷危机全面爆发前，许多次贷产品被评级机构授予a 从评级。美国政 府随后的调查发现，一些高风险金融产品之所以被赋予高评级，是因为评级机 构严重违背了利益回避原则。一封被披露的穆迪公司员工邮件就反省道：“就好 像我们为了收入将自己的灵魂出售给了魔鬼。” 评级机构最为人诟病的问题，正是其难以回避利益冲突的商业模式。评级 机构的收费来自投资银行等受评产品的发行机构，在实际操作中评级机构为了 获取高额评级费用，甚至主动协助投资银行设计产品，这令评级机构的客观性 受到怀疑。 为了避免这种利益冲突，草案禁止评级机构向受评企业提供咨询服务；要 求评级机构公布评级缴纳费用；同时还要求投行等债券产品发行方公开所有评 级机构的初步评级结果，因为投行往往会要求三大评级机构同时给出初步评级， 然后选择给出评级最高的评级机构支付费用。h 1 由此可见，由于信用在各行各业起着非常重要的作用，所以信用评级机构 的健全与完善才得到奥巴马政府的高度重视。从某种意义上来说，审计职业道 德在本质上就是“信用”在审计行业的具体表现，因此，在我国以诚信、信用 为核心加强审计职业道德建设颇为重要，从源头上加强审计院校的审计职业道 德教育就更是时代发展的客观要求。 7 第一节道德与职业道德 一、道德 “道”与“德 原是两个概念，“道”原意是道路，后来引申到哲学、政治 学和伦理学等范畴，具有了多种含义。“德字含义与今天基本相同，指德行、 品行等道德准则。在现代和当代的典籍中，辞源将道德表述为“通称人人遵 循的礼法及行为道德”。道德是人类社会生活所特有的，经济关系决定的，依靠 社会舆论、传统习惯和人的内心信念维系的，并以善恶为评价标准的，调整人 们之间相互关系的行为规范的总和。在公民道德建设实施纲要中又将道德 划分为基本道德、社会道德、职业道德和家庭道德。在普通道德建设中职业道 德建设应居于中心地位。一个人的道德品质，是他自身长期践行铸成的稳定的 道德特质和倾向。孟子认为，道德是人的安身立命之本，是人间的正道：“仁， 人之安宅也；义，人之正路也。” 1 二、职业道德 职业道德是指从事一定职业的人们在职业活动中所应遵循的道德规范以及 该职业所要求的道德准则、道德情操和道德品质的总和。职业道德与社会公德、 家庭美德一起成为社会主义道德建设的着力点。各行各业都有与本行业和岗位 的社会地位、功能、权利和义务相一致的道德准则和行为规范。比如做官有“官 德”，执教有“师德”，行医有“医德。m 1 它不仅是从业人员在职业活动中的行 为标准和要求，也是本行业对社会所承担的道德责任和义务，是社会道德在职 业生活中的具体体现。 职业道德虽然具有一般道德的共性，却与传统道德有着明显的区别。传统 道德注重内在的德性修养，主要依靠社会舆论和传统习惯来维持；而职业道德 则偏重制度化和契约化的规范，主要依靠制度的强制性和契约的约束力来维持。 职业道德的社会影响不可低估。其作用首先是通过调整职业关系来保证职业生 活的正常进行，促进工作效率的提高和社会生产的发展；其次，高尚的职业道 德对社会道德风尚会产生积极的影响。职业道德搞好了，能带动其他道德领域 的进步。 职业道德能够赋予大学生价值反思、是非判断的能力，提升其社会价值意 识，使其有效地对外部世界进行价值思维和价值判断，自觉地调控行为，成为 符合社会需要的人；职业道德也能帮助其确定积极的人生目标，懂得如何实现 自我价值，使人生充实和富有积极意义：职业道德能够通过理想的感召、信息 的传递，清除思想杂质，陶冶生活情操，提升思想境界，完善和发展自我。在 社会主义市场经济迅速发展的形势下，加强职业道德教育，培养职业道德素质， 8 是大学生将来职业生涯成功的需要，也是培养中国特色社会主义合格劳动者的 需要。7 1 第二节审计职业道德 一、审计职业道德的内涵 审计是随着经济监督的需要而产生的，审计的基本职能就是监督，具体表 现为：监督、制约、鉴证、信息提供与反馈。按照审计组织体系的不同，审计 一般分为国家审计、社会审计和内部审计。审计人员是指在国家审计机关、内 部审计机构、社会审计组织中，开展审计工作、完成审计业务的人员，担负着 为国家、社会公众提供高质量、可信赖的专业服务的职责。审计人员工作质量 的好坏，直接或间接影响到国家和社会公众的利益。审计人员素质的高低，尤 其是审计人员职业道德素质的高低，成为影响审计工作质量的关键。 审计职业道德是一个比较广泛的概念，具体地说，是指审计人员在长期审 计职业活动中应遵循的、体现审计职业特征的、引导和制约审计行为的，调整 审计职业关系的职业行为准则和规范。【8 1 审计职业道德是一般社会公德在审计 工作中的具体体现，是审计管理的重要组成部分，是审计人员坚持依法独立审 计、保证审计执业水平的重要因素。 审计职业道德主要依靠审计人员的内心信念、社会公德、文化背景等支持， 它对审计人员而言，并没有强制约束力。但当以国家认可的方式将其制度化时， 便成为由国家强制力保证实施的道德法律规范。从审计行业的发展可以看出： 审计职业道德并不是一成不变的。 二、审计职业道德的重要性 随着我国科学技术的日益发展和经济市场化的不断加快，审计作为“市场 经济督察”的角色愈显重要。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分，有 其特殊的社会作用，在实际生活中发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作 中所形成的社会关系、促进社会主义经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他 职业道德无法替代的作用。w 1 1 、审计职业道德是审计人员顺利完成审计工作的重要保证。只有拥有良好 的职业道德信念和职业道德习惯，审计人员才能忠实地履行自己的职责，自觉 正确地调整个人和职业、审计工作服务对象之间的关系，做到依法审计，实事 求是、客观公正地处理问题，保障审计工作的顺利完成。 2 、审计人员职业道德是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥审计 作用的关键。审计是一项业务性和独立性都较强的专业性工作，审计工作水平 9 的高低，决定着审计作用的大小。而审计工作水平的高低，关键取决于审计人 员业务能力的大小和主观能动作用发挥的程度，而较高的职业道德水平是促进 审计人员积极钻研业务，提高工作能力，并在审计实践中充分发挥其主观能动 性的关键。审计人员有较高的职业道德水平才能自觉地按照职业道德要求规范 自己的行为，从而得以有效遏制社会不良风气的大肆蔓延。 3 、从注册会计师审计的特殊性来看，审计职业道德是调节审计职业活动内 外各种职业关系的手段，其水平的高低在一定程度上影响着市场经济社会中职 业道德的整体水平。注册会计师是社会公众利益的代言人，审计工作的最终产 品是具有公证性质的审计报告，亦即一种“公信力”，追求审计报告的质量是审 计职业道德的根本目的。如果注册会计师的审计职业道德缺失，审计报告得不 到公众的信赖，影响的不仅是一个注册会计师事务所，而是整个社会大众。可 见在审计行业强调审计职业道德是确保注册会计师审计可持续发展的关键。u 叫 4 、审计职业道德对审计人员道德品质的形成有着重要影响，是不断增强审 计人员自身素养的基础。审计职业道德指导审计人员在职业岗位上确立具体的 生活目标和职业理想，培养良好的职业习惯，能够逐渐培养审计人员自身的品 德情操，是奠定审计人员光明未来的基石。 三、审计职业道德的基本要求 审计职业道德是审计人员从事审计工作应当遵守的职业道德规范。中华人 民共和国审计署2 0 0 1 年第3 号令( 之3 ) 审计机关审计人员职业道德准则 共有十八条准则，其中明确要求：依法独立审计、客观公正、实事求是、合理 谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守等是审计机关审计人员职业 道德的核心内容。中国内部审计协会 2 0 0 3 年2 0 号印发的中国内部审计协会 关于印发 和十个具体准则的 通知对内部审计人员有十一条职业道德规范要求。无论是审计机关审计人员， 还是内部审计人员，依法审计、独立、客观和公正都是审计职业道德的精髓， 也是其灵魂所在。具体来说，审计职业道德规范的内容主要有以下几个方面： 1 、基本原则 ( 1 ) 独立性原则 独立性是审计职业道德的灵魂，独立性原则是指审计人员在执行审计业务， 出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于被审计单位。实质上的独立不 仅要求审计工作者在物质利益上独立于被审计单位，同时要求在思想和精神状 态上独立于被审计单位，如此方能以客观、公正的工作态度出具审计意见。审 计人员应按照宪法、审计法等法律法规的职责进行工作，独立编制审计 计划，独立取证和审计检查，独立做出审计结论，提出处理意见，不受其它行 1 0 政机关、社会团体和个人的干涉，这种监督具有法律效力。 ( 2 ) 客观性原则 客观性是指审计人员对审计工作应保持客观态度，这是审计职能的需要， 是正确发挥审计作用的根本保障。审计人员在从事审计工作中对有关事项的判 断、调查和意见的表述，应当一切从实际出发，基于客观立场，以客观事实为 依据；应当保持应有的独立性，诚实守信，不得隐藏或者曲解事实，不掺杂个 人的主观意愿，也不为被审计单位或其他人的意见所左右。 ( 3 ) 公正性原则 公正原则是指审计人员应当具备正直、诚实的品质，公正、正直、不偏不 倚地对待各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。公正是实现审计 职能的前提条件，只有保持公正的审计，出具的审计报告才真实有效，才能保 障审计职能的顺利实现，才能促进国民经济的发展。 2 、基本道德规范 ( 1 ) 诚实守信、品德优良 具备诚实守信等良好的道德风尚和政治素质及优良的职业品德，是对审计 人员最基本的要求。审计人员要树立正确的世界观、人生观、道德观，全心全 意为人民服务，不得从事损害国家利益、组织利益和审计职业声誉的活动。 ( 2 ) 爱岗敬业、恪尽职守 爱岗敬业是审计职业道德的基础条件，要求每一位审计人员充分认识本职 工作的重要地位和作用，热爱审计工作，忠诚审计事业，恪尽职守，真正把为 审计事业而奋斗看成是自我价值的体现，全心全意做好本职工作。 ( 3 ) 依法审计、坚持原则 公正执法是审计职业道德的核心内容，是依法审计原则在审计监督活动领 域的集中体现和具体运用。它要求审计人员在从事审计工作中必须秉公执法， 公开、公平、公正地执行审计法，严格按照法规开展审计工作。审计工作以 监督为己任，必然得罪人，因此审计人员要有刚正不阿、无所畏惧的精神，依 法审计，勇于坚持原则，有敢于同各种违规违纪现象作斗争的胆略，不徇私情， 坚决维护国家和人民的利益。 ( 4 ) 团结协作、公平竞争 团结协作、公平竞争是不可缺少的职业道德。审计行业在客观上是一个竞 争激烈的行业，但又是一个亟需同行业之间相互尊重、团结合作的行业。同行 之间能否保持一种良好的关系，关系到整个行业在社会公众中的形象和信誉。 ( 5 ) 努力学习、开拓创新 社会在不断进步，与审计工作密切相关的财务、金融、法律、国际业务以 及计算机等学科知识也在不断更新。审计人员应面对这一新形势，不断更新知 识，掌握审计发展的动态，探索新的审计理论和审计技术，不断满足工作需要。 因此要有努力学习、开拓创新的职业责任。 ( 6 ) 严格自律、清正廉洁 审计人员代表国家、组织行使公共权力，如果从被审计单位收取利益，所 做的审查和评价的公正性、客观性不可避免都会受到怀疑，从而与国家和组织 的利益相违背。清正廉洁是审计职业道德的具体体现，是公正执法的道德保障， 是每一位审计人员的道德底线。因此，审计人员在履行职责时，要严格自律、 清正廉洁，自觉维护审计权威，不做有损审计行业形象的事，不授人以柄，不 给违法乱纪者以可乘之机，确保审计职能的充分发挥。 四、审计职业道德的特殊要求 由于审计又分为国家审计、企业内部审计和社会审计，所以审计职业道德 在这三者之间的侧重点也不尽相同。 目前，我国审计机关主要开展财政收支审计和财务收支审计。由于国家审 计的特殊地位，决定了国家审计职业道德还应具备一些特殊的要求。国家审计 人员更加强调清正廉洁、刚正不阿，因为政府审计代表国家对国有资金的使用 者进行经济监督和评价；政府审计机构是国家机关，直属中央领导，因此具有 较高的权威，与群众接触较少，为了更好地完成工作就必须谦虚谨慎、平易近 人，要依法审计，不滥用职权、徇私舞弊。 企业内部审计人员应本着对国家负责，对单位负责，同时对员工和投资者 负责的原则，应恪守审计职业道德，出色完成内审工作，做出正确的审计结论， 提出合理的意见和建议，帮助企业改善管理，提高经济效益。 社会审计是指注册会计师审计，注册会计师被称为“不吃皇粮的经济督察， 市场经济的卫士”。1 中国注册会计师职业道德准则规定注册会计师应当提 高职业道德水平，增强保密意识和质量意识，不得从事损害审计职业声誉的行 为，维护职业形象。 第三节审计职业道德教育 职业道德建设已是一个国家经济发展和社会文明进步的重要标志之一。职 业道德教育是指对从事特定职业的人进行的，要求其在履行职责时所应遵循的 道德规范和行为准则的教育。职业道德教育一般应包括树立职业理想，明确职 业责任，履行职业规范，遵守职业纪律，提高职业技能等方面的教育。高校的 职业道德教育应以正确的人生价值教育为主线，主要围绕爱岗敬业、诚实守信、 办事公正、服务群众、奉献社会的意志品质、适应能力、合作精神等方面，对 1 2 学生进行职业选择、职业理想、职业精神和职业道德准则与规范的教育。 一、审计职业道德教育的主要内容 现阶段，我国审计职业道德教育主要包括三个层次：一是对审计院校学生 等未来审计人员的职业道德教育；二是企事业单位的审计人员岗前职业道德教 育；三是对审计人员的继续教育。这三个层次相辅相成、缺一不可，共同构成 了审计职业道德教育的完整体系。其中第一层次的教育对于审计职业道德的培 养尤为重要，因为教育的最佳时机就是审计人员的启蒙教育阶段，对培养学生 形成良好的职业道德意识和习惯奠定基础。 审计院校审计职业道德教育的内容主要包括六个方面：一是审计职业道德 认识教育，审计作为一种职业在经济社会中有着极其重要的地位，增强对未来 将要从事职业的道德价值认识，是进行审计职业道德教育的首要内容。二是审 计职业道德品德教育，包括爱岗敬业、客观公正、实事求是等。三是审计职业 道德情感教育，对审计职业道德问题有了认识，不一定能做出符合道德要求的 决策，因为其中还有一个重要的影响因素即职业道德情感。四是审计职业道德 纪律教育，包括熟悉法规、依法审计、保守秘密等。五是审计职业道德能力教 育，包括开拓创新、精益求精等。六是审计职业道德意志教育。道德意志是人 们在履行道德义务的过程中所表现出来的一种自觉克服一切障碍的坚强力量， 它能够使一个人在道德行为中一贯坚持原则，形成高尚的道德品质。审计职业 道德规范要求审计人员在任何情况下都不能丧失原则。只有具备顽强意志的审 计人员，才能抵制各种诱惑和外界压力。因此，对学生进行审计职业道德意志 教育必须结合实践。 二、审计职业道德教育的重要性 1 、加强审计职业道德教育是提高审计人员道德水平的有效手段 一个审计人员道德水平的高低，在很大的程度上取决于其审计道德修养的 自觉程度，审计道德修养较好的审计人员能够按审计道德基本要求来衡量自己 行为的正误和善恶，进行自我认识，纠正错误的败德行为，进而把审计道德原 则和规范转化为内心信念，自觉调节个人行为，加强审计职业道德教育是提高 审计人员道德水平的根本途径。 2 、加强审计院校职业道德教育是培养审计行业“四有”新人的重要措施 加强审计职业道德教育是培养审计行业“四有 新人，保证审计队伍人员 力量的重要措施。“四有 新人是“有理想”，即把全体人民共同的、远大的共 产主义理想与本职审计工作紧密结合起来，爱岗敬业，树立审计职业道德；“有 道德”，即把社会主义道德规范落实到本职工作中，培养高尚的审计道德品质， 形成良好的审计道德风尚；“有文化”要具有较高的现代科学文化修养，精通审 计专业知识，熟悉审计法律法规，做好审计专业工作；“有纪律”就是遵守党纪 国法，遵守单位规章制度，其中主要是在审计工作中，自觉履行审计职业道德， 遵守财经审计法规，恪守审计岗位，完成审计工作。只有强化审计教育的职业 道德建设，夯实审计职业的精神基础，培养业务精干、道德高尚的优秀审计人 才，才能促进审计行业的健康发展，为社会主义市场经济服务。 3 、院校教育是审计职业道德教育的基础 审计院校的学生，是审计队伍的预备人员，是未来我国审计队伍的骨干力 量，他们是否具备应有的职业道德，将直接影响到未来审计工作的质量与公信 力。如果学生走入工作岗位后，缺乏应有的审计职业道德，极有可能导致其为 谋取个人或单位利益而蓄意造假。在审计院校开展审计职业道德教育，培养学 生的审计职业情感、道德观念和法制观念，可以促使审计队伍预备人员将审计 职业道德要求转化为内在的审计职业道德品质，把审计职业道德规范变成未来 职业活动中遵循的信念和标准，这将从根本上提高审计人员的职业道德水准。 因此，院校教育是审计职业道德教育的基础。 1 4 第二章当前审计职业道德教育的现状分析 改革开放以来，我国审计理论和审计实践都取得了很大的成果，审计技术 也日趋完善。但在市场经济转型的过程中，一些优秀的传统道德、高尚的价值 观念也受到了冲击。我国证券市场相继曝光的银广夏、东方电子、麦科特、蓝 田股份等上市公司财务造假丑闻，一系列的财务舞弊现象严重危害广大中小股 民的利益，引起证券市场的动荡。审计作为防范财务报告舞弊的最后一道“防 线”，对控制财务报告舞弊的发生与蔓延有着重要的作用。然而大部分暴露出来 的财务报告舞弊案例表明，审计不仅没有发挥其最后的把关作用，反而因审计 合谋的大量存在使得虚假鉴证或虚伪陈述成为财务报告舞弊的“帮凶”。审计违 纪事件频频发生，审计失范、违规现象己成为不容忽视的问题，它给目前整个 市场环境造成许多不利影响，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍 了我国现代化的进程。 要想根本改变这一现象，需要审计院校在培养学生时就要做好审计职业道 德的教育工作。但目前我国审计院校的审计职业道德教育状况却并不令人满意。 第一节当前审计院校审计职业道德的教育现状 一、学校的教育理念、相关制度与措施 1 、职业道德教育边缘化 据有关调查发现，仅就课程设置和学时比例来看，在有着良好职业道德教 育传统的如医学、师范专业中都已经出现了问题，主要是师范专业的职业道德 教育出现边缘化和荒漠化的倾向。其他专业如理工科、财经、政法等专业本来 就缺乏职业道德教育的传统，在这些专业中职业道德教育几乎是一片空白。2 1 而在现实生活中，这些专业领域中出现的伦理问题却日益普遍和尖锐。职业道 德教育边缘化的地位由此可想而知。 目前，很多高校的职业道德教育没有落到实处。高校职业道德教育的开展 主要有两种情形：一是把职业道德教育放在思想政治教育公共课上，。而根据对 若干版本思想道德修养与法律基础教科书的调查发现，职业道德教育的内 容甚少；二是实习、实训周上任课老师偶尔的零星说教。事实上，学生对职业 化生存、职业理想的认同不可能靠简单灌输和规范约束来形成。马克思主义认 识论认为，认识是一个过程，主体对客体的现象、本质的反映不可能同时完成。 这种情形都将职业道德教育泛化为道德信条、道德规范的接受，将道德规范强 加给并不熟悉职场空间的大学生，这是种“单面的抽象的形式主义的伦理主 1 5 义”。形式主义教育模式不能提供学生理解职业活动的认知背景，导致学生难以 理解职业道德的重要性，面对职场挑战的时刻，求取技能、从业意识和道德素 质非常差。 总体来说，我国高等审计教育的现状是重专业技能的传授，轻职业道德的 培养，审计院校的学生在校得不到明确的指引，职业道德观念薄弱，那么将来 在工作中犯错的几率也就可能加大。 2 、教材滞后、缺乏专业教学内容 现行审计教学中重视审计理论和审计技术，忽视审计职业道德教育。从审 计准则、审计程序及其涉及的各种方法，其涵盖范围之广，内容之深是不少专 业课程难以比拟的。而审计职业道德教育仅仅是其中对审计准则相关内容进行 介绍的一个微小的组成部分。同时，随着我国注册会计师资格考试的引进，以 及注册会计师资格给会计、审计专业甚至其他专业学生在就业上带来的美好前 景，审计学作为注册会计师考试的必考科目，无形中将审计教育导向了应试 教育。考试的内容以审计理论和审计实务为主，审计职业道德教育作为学生素 质教育的一个组成部分，在教学中往往被忽视。 职业道德具有鲜明的时代性。现代社会飞速发展，日新月异，学生思维敏 锐，乐于接受新的信息和观点。然而我们的职业道德教育却跟不上时代的步伐， 教学内容相对来说比较陈旧，创新性与专业性不足，学生不感兴趣。主要表现 在：教材内容过于概念化、理论化，强调理论搭建的完整性，缺乏鲜活的案例， 仅仅只是对职业道德的简单描述与抽象论述；教材内容与专业特点结合不紧密， 没有很好地结合行业道德特点，体现行业特色；教材体系结构比较死板；教材 不能及时更新与充实，不能及时回应时代和现实的挑战。 二、教师对审计职业道德的认识和对学生的培养 1 、部分教师对职业道德教育不重视 许多学校领导和德育人员认为职业道德水平的提高和职业习惯的养成只有 在职业实践中才能慢慢实现。部分教师和行政人员对开展职业道德教育持否定 态度，认为学生课很多，考试很多，