中小企业会计核算若干问题的探讨.doc

论文正文题目中小企业会计核算若干问题的探讨摘要改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。据统计，我国目前有中小企业已超过800万家，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和62%左右，并提供了75%的城镇就业机会。大大减轻了我国现有的就业压力。2007年1月新会计准则的实施，对中小企业会计方面提出了新的要求。本文从中小企业会计核算和监督的现状出发，提出了一系列的改革措施。旨在使中小企业在新会计准则的基础上完善其会计核算和会计监督职能，为中小企业加强控制风险能力，走向国际、参与国际竞争，发展壮大中小企业创造一个良好的内部发展环境。但中小企业仍面临许多困难和问题。关键词 中小企业 会计核算 会计监督 改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。据统计，我国目前有中小企业已超过800万家，占我国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和62%左右，并提供了75%的城镇就业机会。大大减轻了我国现有的就业压力。但中小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位。随着我国加入世界贸易组织， 中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争。中小企业将面临更为激烈的市场竞争。一、中小企业的定义以及在我国国民经济和社会生活中占有的重要地位1.我国中小企业的划分标准不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。 我国目前对中小企业的划分标准根据不同行业的中小企业应该按照以下标准认定：工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额为40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300 人及以上，销售额3000 万元及以上，资产总额4000 万元及以上；其余为小型企业。建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600 人及以上，销售额3000 万元及以上，资产总额4000 万元及以上；其余为小型企业。批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人500 人以下，或销售额15000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100 人及以上，销售额1000 万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200 人以下，或销售额30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100 人及以上，销售额3000 万元及以上；其余为小型企业。交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000 人以下，或销售额30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500 人及以上，销售额3000 万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000 人以下，或销售额30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400 人及以上，销售额3000 万元及以上；其余为小型企业。（二）中小企业在我国国民经济和社会生活中占有重要地位1.中小企业改变了农村产业结构,为发展农村经济开辟了广阔途径我国是一个农业大国又是一个人口大国，农村人口占我国总人口数的70%，乡镇企业的兴起,是农村社会增加值中第一产业的比重由70%下降到40%,1995年乡镇企业累计的集体资产达到9100亿元,占整个农村集体资产的80%.1978年到1995年,乡镇企业用于补农,建农的资金达1000多亿元,乡村两极企业上缴的各种税金累积总额达700亿元.2中小企业是增加就业的主要场所中小企业就业人数占全国工业劳动力的85%左右.1995年底乡镇企业就业人数1.28亿,约等于农村富余劳动力的二分之一.正常年景乡镇企业每年增加600万-700万个就业岗位.3中小企业是我国国民经济新的增长点1986年-1994年全国工业企业生产总值平均增长率为18%.其中大型企业增长率为5-8%,中小企业则超过30%.1995年乡镇企业的出口产品交货值4000亿元,占全国出口产品总值的30%.在5万个独立核算的三资企业中,中小企业也占98%,与外国合资的乡镇企业2.9万家.现在小企业成为我国经济新的增长点,这是与我国经济增长粗放形态一致的.三、中小企业会计核算中存在的问题中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时也是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。容易造成职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等现象。中小企业财务核算存在的主要问题如下：（一）会计资料信息不全-会计基础工作混乱1.原始凭证方面我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中较为严重与普遍.不仅严重影响了整体会计信息质量,也造成国有企业中的国有资产里和国家财政收入减少.在中小企业的日常会计核算中也存在着类似问题,主要表现如下:(1)原始凭证填写不完整.中小企业核算的很多原始凭证不合乎国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填制存在漏填,少填,不填现象.如:开票日期时常不填,开票人,收款人只写姓不写名,有的干脆不填写.购买企业的客户名称要么不写,要么填写不明确现象较为普遍,金额数字填写模糊,常出现漏填小写金额或大小写金额不符,有的原始凭证的填写表面看上去合乎规定要求,但实际上存在填制的随意性和人为因素很大,有些企业在会计核算中忽视对费用的审核和控制,对原始凭证审核不认真,原始凭证规定的内容填写不全,取得的原始凭证不符合有关制度规定,有的购买实物的原始凭证只有领导签批,没有验收人和经手人签字,而且白条入账情况较为普遍,给偷税漏税等违规行为提供了方便,这些不完整的原始凭证不断被纳入中小企业的会计资料,影响了会计信息质量的准确性.(2)原始凭证不真实.主要表现在以下四个方面：一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符，如：明明是购物券，却填写为材料等品名，有的将不能报销的化妆品，手机，日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名，堂而皇之地通过虚假的凭证合法报销列支；二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符，如：使用商业零售发票，项目内容却写为运输费，饮食业项目内容填写为复印费，既给会计监督制造了难度，又难保会计信息的真实性，三是使用过期作废的发票以及收费收据等；不按照规定开具微机打印发票或者不能同时全联次地复写开具发票，按照各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列收入账，从中各得其所，从而达到偷漏税款的目的。四是违规编制虚假的自制原始凭证，如：编造人员名单领取各种劳务费等款项，甚至制造农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。2.记账凭证方面有的企业添置会计记账凭证摘要写得过于简单，如汽车修理费、设备维修费、房屋修理费等摘要只写“维修”二字，不能说明经济业务的具体情况；会计科目名称不规范，处理业务不及时。有些企业到月底结帐时，将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上，分不清会计科目对应的是哪些原始凭证，是同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多，业务记录乱而不准确；有的中小企业在开设银行账户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保存，未列入企业财务会计总账内管理，或者以个人名义开设储蓄账户，形成“账外账”和“小金库”；在年终结帐时，有的企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定，使相关科目不能正确完整地反映核算企业的盈余状况；添置会计凭证内容不完整，如附件张数不填写，或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。3账簿设置方面一些企业设置两套甚至更多账簿，以应付不同部门，如“亏损账”是专门应对国家税务部门，“盈利账”专门应对银行部门，以套取贷款，个别企业不设置总账，无法对各明细账进行核对，控制和平衡；固定资产不入账，形成“账外资产”。现金日记账和银行存款日记账样混用或者译本账多年度使用。账簿在启用时不填写账簿登记发生错误时更正方法不规范，有控补、涂抹、刮擦和数字书写错误。4.财务报告以及其他方面不少企业财务报告只有报表，没有报表附注，以及财务状况说明书，财务报告内容不完整，“账表不符”现象时常发生。（二）中小企业会计核算弱化现象日趋严重1.中小企业较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重虽说这些会计经过了一定时期的学习培训，也有一定的从业经验，但他们往往一个人身兼数家企业的会计职务，兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账的过程中任凭业主支配，业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。同时，由于这些兼职会计身兼数家，对他们缺少束缚制，一旦在利益上和业主存在利害关系，达不到目的便不辞而别的现象时有发生，此外，由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计法规和财务准则。2.中小企业业主与会计存在裙带亲属关系由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算。因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人，而这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从业主，不能放开手脚核算，会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时常发生。3.中小企业会计核算人员知识老化现象严重知识更新比较慢，远不能适应现代会计核算的要求,从目前情况来看，一些改制后的中小企业大量使用原国有和集体企业临近退休或者已经退休的老会计，这些企业会计大多数是上世纪六七十年代的会计人员，对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新慢，无法适应新的会计核算要求，他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报无法适应。（三）会计工作目标定位不明确在我国，中小企业数目众多，行业地区分布广泛，对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用，要提高国家竞争力，就必须充分发展中小企业，鉴于此，从会计发展的角度看，在财政部陆续发布企业会计制度、金融企业会计制度之后，研究制定中小企业财务会计核算与财务报告规范，以加强中小企业会计管理就显得日益迫切，而做好这一系列工作，首先要明确财务目标，中小企业财务会计目标的确定，逼近直接涉及到会计规范的价值取向和会计方法程序的选择，同时也有利于会计目标理论体系的完善。中小企业与大型企业相比，在规模、组织结构和资金来源等方面有着明显的差别，这些差别导致中小企业会计信息需求发生了一些变化。（四）会计制度不健全1.相关法制不够完善与健全现有法规的宣传和执法力度不够，没有形成一个有效的法制环境，尽管会计法现金管理条例税收征管法等相关法规对弄虚作假和会计核算不规范行为做了许多规定与限制，有不少制度法规范围和标准滞后与新的经济形势，特别是中小企业的会计法规更是严重滞后，企业会计准则（基本准则）中的一些内容已经不能适应形式发展的需要,具体会计准则绝大部分只适应于上市公司，也远远不能够满足规范会计行为，提高会计信息，质量的要求，给会计核算中的不规范行为提供了温床，有了可乘之机，另一方面，现有法规宣传力度不够和中小企业所处地位的特殊性决定了一部分中小企业为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃避债务的愿望一般也比大型企业要强烈，当国家有关执法机关对中小企业监督检查不够及时，对资金的管理，盈余情况监督不够严格，对偷税漏税问题的处罚力度不够对外部监管力度不够时，促使中小企业对会计不规范行为和会计信息失真的程度扩大.2对会计人员管理方式欠缺，内部监督不力从管理方式来看，中小企业的核算管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高，首先，表现在对会计人员管理观念陈旧，会计人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能，其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害会计人员的积极性，家庭式管理现象普遍存在，强调家族利益，是企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务，个人今生发展的机会很小，而且管理随意性强，缺乏管理的制度化，规范化和程序化，奖惩没有制度，财务不够透明，不重视精神激励等，只注重物质奖励等，从企业内部监督来看，由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范，技术与管理存在这漏洞，虽然目前我国企业的各类发票和财政收据有财政部门或税务部门监制，但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异，种类繁多，加之市场经济下的经营范围的扩大，票种和票面的多样、多变，使财务人员目不暇接，在会计实务工作中很难辨认真伪，给企业内部财务人员的业务工作的监管带来很大的困难，另一方面为了节省成本，中小企业配备会计人员人数十分有限，往往是一个身兼数职，给企业内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难第四章 加强中小企业会计核算的措施(一）完善会计核算方法。1、摈弃旧习,更新观念,接受新的会计核算办法。首先,具体会计准则允许企业在特定的情况下采用重置价或公允价作为资产计价的备选方案,缩短了会计核算价值与财务管理价值的差距,为企业实施各项决策提供了便利;其次,具体会计准则推行了“或有事项”条款和“会计估计变更更正”条款,允许企业在两个具体条件下将“或有事项”主要是“或有损失”进行核算和披露,同时也允许因会计基础变化或取得新的信息、积累了更多的经营活动而采用未来适用法对以往会计估计进行纠正,使企业会计在有法可依的基础上对潜在问题进行相应的处理,提高了会计信息的可靠性和可用性。第三,现金流量表增强了企业的现金流意识,弥补了“权责发生制”的不足,为企业合理规划资金、增强资金的流转速度和支付能力提供了保障。第四,具体会计准则其他一些符合经济形势的条款,可以大大提高在市场经济环境下会计核算的水平和会计信息的质量。目前的问题在于人们对会计核算本身存在的弊端和具体会计准则各项条款的实际作用认识不够。为此,笔者认为当务之急是广大会计核算人员,应摈弃旧习,更新概念,善于发现问题,学习和利用新的知识和方法,做好会计核算工作,为企业决策提供更有效的依据。2、从多方面入手,提高会计信息质量。（1） 加强核算制度建设,完善核算体系. 企业要加快信息化进程,利用现代企业管理和现代信息技术及系统工程建立一个能以最佳方式处理数据资料和达到资源共享的信息系统,从而形成一个科学、完整的经济核算体系,为实现管理目标提供有效的保证。（2）提高企业管理技术,优化信息资源。会计核算作为企业现金流和物流的全过程监控者,应该成为也有条件成为各种管理技术的核心,与其他技术组成一个有机的信息处理体。第三，加强队伍建设,提高人员素质。要因事设岗,因才用人,注重各业务之间的配合性和协调性，使会计核算与生产经营管理有机地结合起来。（二） 完善会计监督。1、强化会计监督的具体措施，进一步提高监督主体的独立地位确保会计人员的独立性关键是分离保险公司的会计控制权。为此可探索对会计组织机构和人事管理进行创新。一是在总公司尝试设立财务总监及独立会计，以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支；二是对分支机构实行会计委派制和轮岗制，并保证会计人员的选任和考核独立进行，不受该级业务部门的影响；三是建立畅通的会计信息反馈和违法违轨行为举报机制，解决会计人员的后顾之忧。2、强化对会计监督的再监督，规范操作流程。要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。保险公司应不断规范操作流程和提高流程环节的受控度，并落实到业务流程和岗位职责中去，同时要加强监督检查，通过稽核工作建立健全保险公司内部一系列相互联系、相互制约的内部会计制度和措施，评估内部会计监督的实施效果，针对所发现的监督盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生变化而导致原有监督失效的情况，及时提出改进意见，促进公司规范经营活动和业务流程。3、建立事前、事中和事后为一体的全程监督体系。保险公司的财务内控制度要实现对经营活动的监督，必须对每个环节都进行监督。因此，既要强化事中的监督和事后的检查，也要重视事前的财务分析和预