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从“彤彤屋”案看电子商务税收.彤彤Ej,屋案oBSERvATIoN看电子商务税收文/余世英潘都中国电子商务发展的历史才10多年,却取得了引人注目的成就,电子商务使传统的交易方式发生了巨大的变化,给企业带来了无限新的商机,且日益成为全球信息经济发展的动力,但同时由于它自身的特点也带来一系列的问题,特别是给现行的税收体系和理论造成了巨大的冲击.2007年8月,全国首例网络交易偷税案”彤彤屋”案最终以被告被判处有期徒刑而告终.这个案件只是其中的典型.那些已暴露的问题或潜伏着还未显露的隐患,表明我国在电子商务税收方面存在着严重的缺陷.因此,加紧研究和解决我国的电子商务税收问题任重而道远.案件回溯几年前,上海人张黎和丈夫合开了一家黎依市场策划公司做礼品生意,张黎担任公司法人代表.2006年6月,初为人母的张黎开始在网上购买婴儿用品,她惊讶地发现,婴儿用品在网上卖得很红火.于是她也开始在网上销售奶粉和尿片,并用该市场策划公司的名义在淘宝网上开了家商铺.后来,张黎的生意日渐兴旺,在累积了一定的客户群后,她又用公司的名义自建了一个销售婴儿用品的网站”彤彤屋”.半年来,“彤彤屋”生意越做越大,销售了价值280多万元的商品.由于之前有网上购物经验,张黎了解到网上交易几乎都不开发票.在和其他卖家交流之中,她也掌握了一套逃税方法,比如不开具发票,不记账等.”网上所有的人都是这样交易.”张黎在庭审时说.但黎依公司的偷税行为在警方侦查一起诈骗案时被意外发现了.经上海市普陀区国家税务局税务核定:上海黎依市场策划有限公司于2006年6月至12月销售货物,含税金额人民币289.5万余元,不含税销售金额人民币278.4万余元,应缴增值税人民币11万余元.上海市普陀区法院对张黎的公司上海黎依市场策划有限公司以偷税罪判处罚金10万元;同时以偷税罪判处张黎有期徒刑两年,缓刑两年,罚金6万元.许多人眼中”网上开店不纳税”的阶段,会因此终结吗?对于刚刚兴起的中国网络交易群体,对于尚在探索阶段的电子商务立法监管,“彤彤屋”案又会带来什么样的启示?问题电子商务给税收工作带来了前所未有的影响,这种影响有其积极的一面,如它为国家提供了新的税收来源,推动税收征管方法和手段逐步走向现代化,有利于税务部门提高工作效率和服务质量.同时,它带来了如下几方面的问题:200B.口Ei,:hii:i=iTii:;:=1gN1.偷税逃税严重.税款大量流失据悉,在2006年6月至12月间,”彤彤屋”案中的黎依公司在互联网上经营婴儿用品的过程中,为偷逃国家税款,采用不开发票,不记账的方式,不向税务机关申报纳税.中国互联网络信息中心最新发布的统计报告称,截至2007年6月30日,我国网民人口总数达到1.62亿,仅次于美国的2.11亿.虽然报告称,目前中国只有25.5%的网民使用网络购物,但计算下来,也有4131万网民之巨其对应的税收当然不容小觑.电子商务的迅速发展,使税收部门来不及研究相应的征管对策,目前国家和地方都没有对网络交易纳税的法律规定,这是一个立法空白,它将导致应征的税款大量流失.如某公司在网站上设置了收费服务的站点,如果公司不主动申报,税务机关很难察觉.失去了凭证,账簿等物质基础,传统的贴花征收印花税的方式无法实行.某些设在避税地的联机银行对客户提供”完全的税收保护”,这使得跨国公司更容易通过各种虚构的业务和价格转移来实现避税目的,也可用电子现金的形式直接汇入避税地联机银行,以逃避应纳所得税.目前虽然还没有对电子商务纳税的专门规定,但我国法律规定,只要有经营行为,无论是什么形式,都应该缴纳税收,因此电子商务纳税的问题并非无法可依.根据现行税法规定,网上销售新货的生产经营型企业应缴纳17%的增值税,而财税(2002)29号财政部国家税务总局关于旧货和1日机动车增值税政策的通知,从事买进卖出,包括买进的是旧货,卖出的也是旧货的店家也要缴纳4%的增值税.这里面的交易有所区分,分为B2C(企业对个人)和C2C(个人对个人)两种网络交易模式,我国现行法律规定了企业在网络经营需要纳税.就如上海宣判的张黎公司的偷税案,里面的偷税行为是发生在其自建网站经营期间,也就是发生在B2C模式的过程中,而不是追究到张黎在淘宝网经营店铺的过程中.目前,最大的难题发生在C2C的网络交易模式下,归结在个人网上开店应不应该纳税的争议上.20:己口口日.rig目前网上交易的C2C模式,根据规定,按各地不同情况,只要每次交易不超过15C-一200元,一个月累计不超过2000-5000元,并不需要缴纳增值税;如果超过,与小规模纳税人一样,需缴纳4%的增值税,如果没有依法缴纳,则存在被法律追诉的可能.2.税收征管和稽查难度加大现行的税收征管基础是建立在有形的凭证,账簿,合同,发票的基础上,通过对其真实性,合法性,完整性的审核,达到管理和稽查的目的.而在电子商务中,纳税人交易的各种账簿和凭证等是以网上数字信息形式存在的.而这些电子信息可以轻易修改且不留痕迹,这样,就使得传统的税收征管和稽查失去了直接的依据.同时,由于现有数字签名,认证技术的局限性以及计算机加密技术的发展,纳税人可以用超级密码来掩盖有关信息,使税收的源泉控制手段失灵,促成了纳税人遵从税法的随意性,致使税务机关收集资料难上加难.3.对传统税收体制和理论的冲击a.征税对象模糊多数国家的税法都对有形商品的销售,劳务的提供和无形资产的使用作了区分,且规定了不同的课税规定.如销售商品的课税取决于商品所有权在何地转移或销售合同在何地商议并签订;劳务课税取决于劳务的实际提供地:特许权使用费则适用预提所得税的规定.但是,商品,劳务,特许权在电子网络上传递时都是以数字化的信息存在的,税务部门很难在其传递中确定它是销售所得,劳务所得还是特许权使用费所得.同时数字化信息易于传递,复制,修改和变更等特征又使得电子商务所得性质的划分困难重重.如一个软件公司在一个月内卖出100套软件,税务机关可以根据100套软件的销售额对该公司进行征税,但该公司搬到网上,读者可通过上网下载其需要的软件,这时,我们可以将其视为有形的商品销售征收增值税,也可以将其视为无形的特许权使用转让征收所得税,但是这个网上软件公司1个月销售了多少套或多少字节电子信息,我们还是不能确定.b.纳税主体难以确认按照现行税制,判断一种商业行为是否应课税以及课税的数量与纳税主体身份密切相关.比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策这些活动都必须查明纳税主体的身份.如果将现有的税收原则不加修改的应用于电子商务税收,本来有纳税义务的其他企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税,或是通过隐瞒商品的真实消费而逃避进口关税.网络上的虚拟企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所,代理商等有形机构来完成,大多数产品或劳务的提供仅需一个网站和能够从事相关交易的软件就能实现,而且互联网上的网址,Email地址,身份(1D)等与产品或劳务的提供者并没有必然的联系,仅从这些信息是无法判断纳税主体的身份.C.税收管辖权冲突所谓税收管辖权,就是一个国家在征税方面掌管的权力,它是各级税务当局行使税收权力的依据.税收管辖权有属地管辖权和属人管辖权两种.目前世界上大多数国家都采用来源地和居民税收管辖权,即就本国居民的全球所得和他国居民来源于本国的收入课税,当存在国际双重或多重征税时,一般情况下以来源地税收管辖权优先.由于发达国家有大量的对外跨国经营公司,能够取得巨额投资收益和经营所得,因此,以美国为首的发达国家侧重于维护自己的居民税收管辖权,而发展中国家为了维护本国利益,侧重强调来源地税收管辖权.而对于电子商务税收中,无论是哪种管辖权都受到重大冲击,都难以执行.对于来源地税收管辖权,在国际间网上进行贸易时,由于电子商务的无址化,电子化特点,收入来源地的判断原则尚待进一步确定.目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准.随着电子商务的出现,一个企业的管理控制中心可能存在于多个国家,也可能不存在于任何国家.因此,0BSERVATloN税务机关根据属人原则对企业征税的可行性也不大.d.常设机构概念难以界定现行的国际税收规则是,对营业利润征税一般以是否设立”常设机构”为标准.oECD范本是这样定义常设机构的:常设机构是指一个企业在某一境内进行全部或部分经营活动的固定经营场所,包括管理场所,分支机构,办事处,工厂,作业场所等.从中可以看出这个概念包括人和物两方面的内容,有一定的局限性,因为电子商务可以使买卖双方通过因特网跨国界交易,如果国外卖家没有在国内出现,那么国内税务部门就不能对国外卖家在本国的销售征税:同时电子商务的出现使得大量居民能利用设在服务器上的网址进行交易活动,由于服务器位置的随意性,就产生关于该服务器能否构成常设机构的问题.对策我国的电子商务起步较晚,与发达国家相比,还存在着很大的差距.但是我国电子商务的发展速度很快,市场前景极为广阔.因此,我们要在对我国电子商务发展调查分析的基础上,采取既能防止国家税收流失又能促进我国电子商务健康持续发展的电子商务税收对策.制定合理的电子商务税收政策由于我国电子商务的发展还不够成熟,在制定税收政策时我们可以借鉴国外一些电子商务发达国家的先进经验.比如美国主张电子商务免税的税收政策,欧盟的一些国家主张征收“比特税”.但是,如果我国像美国那样对电子商务采取零税收的政策,我国的税收将遭受巨大的损失.若按”比特税”方案征税,即不仅对网上交易而且对所有的数字信息征税,势必阻碍电子商务的发展.因此,结合我国的国情,我国可以给本国电子商务一些有弹性的优惠政策,如免征税收6年,降低税率等措施:在流转税方面,对于电子书籍,音像制品等数字化商品交易遵循国际惯例给予免税,2ooe.oG21N而对于从事网上实物商品销售的企业给予一定的税收优惠,鼓励企业发展电子商务,同时积极研究制定网络贸易商品的出口退税政策,增强我国产品的市场竞争力,在所得税方面,可以考虑对从事电子商务的企业参照高新技术企业给予一定的减免或适当延长补亏年限等税收优惠政策.在税收管辖权上,采用和来源地管辖权相结合的方式.国际上,电子商务发达国家一般采用居民管辖权,而发展中国家大都采用来源地管辖权的原则.我国是一个发展中国家,电子商务贸易的输入大干输出.实行居民管辖权显然不利于我国的经济利益,所以我们应强调来源地管辖权,但从长期来看,来源地管辖权显然不能适应电子商务的发展需要,因此,近期我们应采取两种管辖权相结合的方式,待电子商务发展成熟时逐步向居民管辖权过渡.在税收监控上,采用网上稽查和网下稽查两种手段.电子商务交易双方的身份和支付款项都必须经过认证中心和支付网关的全面认证,在法律允许的前提下,税务机关可以从支付平台取得数据,以完成对税务人的资金稽查.电子商务的货物一般由快递公司送达,快递公司利用网络进行货物跟踪,随时可以查询出某一单交易的货物所在地,这为税务机关提供了一种新的稽查货物的手段.如果将上述两种稽查手段结合起来就可以实现电子商务中的信息流,资金流和物流的全面监控.构建适合我国的电子商务税收法律框架在我国目前的税收法律体系中,国家和地方均无电子商务税收的规定,这是一个立法空白,给税务机关和法律部门在执行工作中带来很大的麻烦.因此,按电子商务的特点和要求,改革和完善现行税收法规,政策,在我国现行税收实体法中补充有关电子商务适用的税收条款是当前十分重要的问题.同时,还要建立配套法律,法规,为电子商务税收提供法律依据和保障,使其有法可依,有章可循.具体来说可以从以下两个方面着手:第一,进一步明确营业税,增值税,所得22_._.己口口日.口5税的征税范围并补充与电子商务有关的条款.在税法中明确规定:对于在线交易,即数字化(如无形资产,软件,图书,音像制品,图像,远程服务)的提供不按货物的提供处理,而视同提供劳务或特许权转让征收营业税,增值税税法中要增加针对有形贸易离线交易的征税规定”明确货物销售包括一切有形动产”,不论这种有形动产通过什么方式实现,都征收增值税.所得税的征税对象应视提供软件的纳税人的身份而定,若提供者属于居民纳税人,对象为营业利得,提供者属非居民纳税人则征收预提税.对于在线交易仍征收增值税,增值税和所得税的征税对象分别为产品销售收入和营业利润.在营业税,增值税,所得税条例中补充关于电子记录保存和加密的相关条款.要求每一个从事电子商务的纳税人应以电子方式保存记录,并保存一定期限.当电子记录从一种格式转化为另一种格式时,纳税人有义务保证所转化的记录准确并可阅读.当不能转化或没有其他电子方式替代时,必须以书面形式保存记录.不论是书面记录或电子记录,征税的基本原则是:除非提供有效的证明,否则不能扣除有关的成本和费用.为适应今后跨国电子商务交易不断增长的国际经济形势下维护中国对非居民来源于境内所得的征税需要,现行国内外资企业所得税法中有关外国企业在境内设有“机构”,”场所”的概念用语,应做出相应的修改,可采用在境内实际从事工商经营活动,提供应税劳务这类较为抽象的用语,并在实施细则中明确其内涵包括非居民通过互联网网址在境内销售商品和提供劳务情况.第二,完善现行税收征管法.建立专门的电子商务税务登记制度,纳税人从事电子商务交易业务,必须到主管税务机关办理专门的电子商务登记,提交企业网址,电子邮箱地址以及计算机密钥的备份等有关网络资料;启用电子发票,纳税人可以在线领购,在线开具,在线传递发票,并可以实现在线申报.税务机关可以对企业的经营情况进行在线实时地监控,一改常规税收征管的滞后性,被动性;明确双方的权力义务和法律责任;应在税收条文中明确税务机关在得到授权和履行必要的手续后,有权查阅,复制纳税人的电子数据信息,纳税人不得以涉及商业秘密等理由拒绝,同时税务机关有义务为纳税人保密,否则应承担相应的法律责任.加强电子税务建设电子税务是基于互联网等技术的面向税务机关内部,其他政府机构,纳税人及社会公众的信息服务和信息处理系统的总称.电子税务作为我国电子政务实施重点的”金宇工程”之一,从上世纪80年代开始实施至今,经过起步,试用推广和整合提高三个阶段的发展,取得了可喜成绩.电子税务不是简单地将传统的税务管理事务原封不动地复制到互联网上,而是对传统税务机构进行组织机构的重组和业务流程的再造,是彻底改变了作业型态的税务机构.电子税务突破了传统社会的税务管理模式,建立起适应网络社会的”一站式”,”一表式”的新的管理模式,这是网络信息技术为传统的税务管理模式带来的变革.电子税务的高效率,智能化的特点使税务管理有了必需的基础,以应对电子商务的挑战.例如厦门地税在全国税务系统首家推出涉税报表网上下载服务,纳税人所需的发票购买申请表,延期申报申请表,注销税务登记表,停业申请审批表等几十种表格,全都可以从电脑中下载.”办税服务中心”,”税法咨询中心”,”举报投诉中心”三大中心提供办税服务,咨询查询,信息发布,办税员培训,CA认证等各项涉税服务,同时还增加”网上税务登记”,”网上申报方式申请”,”定期定额户停业申请”等涉税申请,形成了一个网上的办税服务中心,实现网上的”一站式”服务.这些都解决了纳税人来回奔波和等待的痛苦,它也成为厦门地税网站一个崭新的亮点.然而,随着网络信息技术的发展,我们仍需加强对电子税务的建设和研究,以便进一步推进全国税务系统的信息化