汽车行业税种、报表填列2.ppt

汽车行业所涉及的税种及合理化税负,庞大集团财务部,分公司、4S专卖店经营过程一般涉及的税种：1、增值税2、营业税3、企业所得税4、土地使用税5、城市建设税6、教育费附加7、车船使用税8、个人所得税9、房产税10、印花税讨论：还有哪些税种会涉及？税率？,公司涉及的税种,一、哪些项目的进项税额不得抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,税种讲解增值税-抵扣规定,一、哪些项目的进项税额不得抵扣：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。讨论：日常工作当中，都有哪些抵扣项目，容易弄混？1、燃油费允许抵扣进项税吗？2、办公室和宿舍安装的空调可以抵扣吗？3、电动大门可以抵扣吗？4、维修公务车，领用库存配件，可以抵扣吗？5、配件盘亏，其进项税允许抵扣吗？6、还有哪些？,增值税-抵扣规定,二、固定资产抵扣问题：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。(举例说明）（不动产修理）,增值税-抵扣规定,房屋装修材料是否可以抵扣进项税?,根据中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第十条的规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）第二十三条的规定：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,什么是改扩建？,三、固定资产的不同定义：1、增值税对固定资产的定义：是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（动产设备抵扣）2、企业所得税对固定资产的定义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。3、会计对固定资产的定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。讨论：三个定义的区别与联系（资产部规定）,增值税-抵扣规定,视同销售的会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程,增值税-抵扣规定,增值税纳税义务发生时间的规定：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（合同样本）3、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。,增值税纳税义务时间,增值税纳税义务发生时间的规定：4、纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。讨论：仅是将货物移送，需要交纳增值税吗？会计上如何处理？,增值税纳税义务时,营业税改增值税（一）指导思想。建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。营业税改征增值税试点方案目前营业税税目税率表思考：营改增后我公司税负变化？,营业税,一、哪些企业适用汇总纳税？在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（即分支机构）的，该企业为汇总纳税企业。企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照规定联合制定。,企业所得税-汇总纳税,二、税务机关如何判定一个企业是分支机构？1、对财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理2、领取非法人营业执照二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关（地税）报送：1、非法人营业执照复印件2、总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等。,企业所得税-汇总纳税,三、企业所得税汇总纳税基本要点：1、统一计算：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额2、分级管理：总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理,企业所得税-汇总纳税,三、企业所得税汇总纳税基本要点：3、就地预缴：总机构、分支机构应按规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。4、汇总清算：年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款,企业所得税-汇总纳税,三、企业所得税汇总纳税基本要点：5、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。6、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。7、总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。,企业所得税-汇总纳税,一、企业所得税核定征收的条件：1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,企业所得税-核定征收,二、哪些企业不适合企业所得税的核定征收：（一）享受一项或几项企业所得税优惠政策的企业（二）汇总纳税企业；（三）上市公司；（四）金融企业。包括银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等；（五）中介机构。包括会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类；（六）国家税务总局规定的其他企业。,企业所得税-核定征收,一、会计利润总额与企业所得税应纳税所得额区别：1、利润总额，是指税前利润，也就是企业在所得税前一定时期内经营活动的总成果。利润总额=营业利润-营业外收支营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益2、应纳税所得额，是指收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,企业所得税-查账征收,利润表,一、会计利润总额与企业所得税应纳税所得额区别：3、企业所得税的应纳税所得额是由会计利润按照税收政策的规定，经过一定的调整计算得出的。企业的会计利润，减去应纳税所得额与所得税税率的乘积计算出的企业所得税后的净额，为企业的净利润。即：净利润=利润总额-所得税注意：这里的所得税是纳税申报表中所得税金额，而非会计利润总额与所得税税率的乘积而得出的金额。,企业所得税-查账征收,二、会计亏损与税法亏损的区别：1、会计所说亏损，是指利润总额为负数的情况。而税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法及其条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。即：会计利润总额，加上纳税调整增加，减去纳税调整减少后，其结果小零的情况。2、会计亏损金额为利润表中“利润总额”一栏数据，税法亏损金额为企业所得税年度纳税申报表中第23行“纳税调整后所得”数据。,企业所得税-查账征收,二、会计亏损与税法亏损的区别：3、发生会计所称的亏损，可以用以后年度利润弥补。会计上所说弥补以前年度亏损，是指弥补上一年度利润表中“利润总额”的负数，无需进行专门账务处理，只需正常结转“本年利润”即可。借：本年利润贷：利润分配-未分配利润发生税法所称亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。这里的“亏损”，是指企业所得税年度纳税申报表中第23行“纳税调整后所得”数据,企业所得税-查账征收,三、从政府部门取得的补助、补贴应如何处理？1、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：,企业所得税-查账征收,企业所得税-查账征收,三、从政府部门取得的补助、补贴应如何处理？（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（拆迁、买地）,三、从政府部门取得的补助、补贴应如何处理？2、企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,企业所得税-查账征收,五、哪些支出不得税前扣除？1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、法律规定以外的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。讨论：计入“营业外支出”的都不能扣除吗？,企业所得税-查账征收,七、日常的哪些收入为免税收入？1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3、符合条件的非营利组织的收入。讨论：你遇到的哪些是免税收入？,企业所得税-查账征收,九、企业哪些情形下处置资产，属于视同销售？（与增值税对比）1、用于市场推广或销售；2、用于交际应酬；3、用于职工奖励或福利；4、用于股息分配；5、用于对外捐赠；6、其他改变资产所有权属的用途。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,企业所得税-查账征收,企业所得税-查账征收,税前扣除凭证的问题,我国新企业所得税税法对税前扣除的三个基本原则是：“实际发生”、“与取得收入有关”及“合理”。就“实际发生”原则而言，要求企业对申报扣除的成本、费用，应当提供证明其实际已经发生的适当凭据。然而，在税务处理中，人们往往将实际发生/真实性与取得发票完全的划上了等号。,十、具体扣除项目规定：1、企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。合理工资薪金是指：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（签订劳动合同）,企业所得税-查账征收,十、具体扣除项目规定：2、企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。3、企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。4、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。“工资薪金总额”，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。,企业所得税-查账征收,十、具体扣除项目规定：5、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。例：销售收入为1000万元，当年发生业务招待费8万元，应扣除多少？如果发生业务招待费10万元呢？,企业所得税-查账征收,十、具体扣除项目规定：6、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例：,企业所得税-查账征收,企业所得税-查账征收,筹建期间广告业务宣传、招待费如何列支,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告2012年第15号公告；企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,十、具体扣除项目规定：7、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（1）捐赠对象必须具备税前扣除资格（2）捐赠者必须取得合法票据,企业所得税-查账征收,一、企业所得税弥补亏损明细表填报实例：,企业所得税-纳税申报,弥补以前年度亏损表,三、资产损失的申报（一）申报类型：资产损失分为清单申报和专项申报1、资产损失清单申报的范围：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；2、资产损失专项申报的范围：清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。讨论：公司哪些损失需要清单申报或专项申报？,企业所得税-纳税申报,三、资产损失的申报（二）申报时间：企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。（三）总、分机构申报规定：1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；,企业所得税-纳税申报,三、资产损失的申报（四）资产损失确认证据1、具有法律效力的外部证据（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）行政机关的公文；（7）专业技术部门的鉴定报告；（8）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（9）仲裁机构的仲裁文书；（10）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（11）符合法律规定的其他证据。,企业所得税-纳税申报,三、资产损失的申报（四）资产损失确认证据2、特定事项的企业内部证据（1）有关会计核算资料和原始凭证；（2）资产盘点表；（3）相关经济行为的业务合同；（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（5）企业内部核批文件及有关情况说明；（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。问：存货盘亏属于哪类申报？应提供什么证据？,企业所得税-纳税申报,一、下列凭证为应纳税凭证：1.购销（0.3）、加工承揽（0.5）、建设工程承包（0.3）、财产租赁（1）、货物运输（0.5）、仓储保管（1）、借款（0.05）、财产保险（1）、技术合同（0.3）或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据（如土地使用权转让合同等，0.5）3.营业账簿（0.5、每件5元）（按本不按科目并划销）（照片）；4.权利、许可证照（如房屋产权证、工商营业执照、土地使用证）；5.经财政部确定征税的其他凭证。,印花税,二、其他规定1、应纳税额不足一角的，免纳印花税。2、应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。3、合同签订时即应贴花，履行完税手续。不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。4、一元以下的税款、滞纳金免收。,印花税,印花税核定征收,一、房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。二、房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。三、房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。,房产税,免租金期间房产税如何缴纳？财税【2010】121号：自2010年12月21日起，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。,房产税,房产税纳税时间？,房产税,关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知财税2010121号关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。（房产自有、土地租赁的土地价值不计入房产原值缴纳房产税）,土地使用税,土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。（具体参照当地市政府相关文件）,土地使用税每年必须要交吗？,土地使用税,土地增值税暂行条例第九条新征用的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：（一）征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；（二）征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。,个人取得年终奖的计算方法：（一）先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。(三）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,个人所得税,个人取得年终奖的计算方法：例：某主管会计取得期奖20000元，当年每月工资收入2800元，如何计算其应缴纳的个人所得税？答：经计算小王当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500