（法学专业论文）海关估价中价格成效法的分析.pdf

海关估价中价格成交法的分析 专业：法学硕士 硕士生：王建霖 指导老师：曾东红副教授 摘要 在东京回合谈判中，成交价格法在西方发达国家的支持以及发展中国家的 意见缺席下，戏剧性地成为了海关估价协议的估价方法。发展中国家由于 缺乏实施成交价格法的条件，陷入执行困境当中。本文从海关估价方法的基本 理论入手，分析了发展中国家的执行困境的根源和现状，并对美国法进行考察， 借鉴发达国家在执行成交价格法方面的经验，尝试为提高我国海关反价格瞒骗 执法能力、摆脱执行成交价格法的困境提出几点对策。除引言和结论外，本文 分为三个部分： 第一章：海关估价方法的基本理论。这一章论述海关估价的目的和作用、 海关估价方法的理论以及海关估价方法的意义。在征税时确定商品应税价格， 是海关估价的主要目的。此外，海关估价还在确定商品的归类和适用税率、确 定反倾销税等税种、原产地标准的确定等方面发挥作用。在确定应税价格过程 中对影响应税价格的要素进行取舍，则形成了不同的海关估价方法，可分为成 交价格法、市场价格法和官定价格法。海关估价方法对于海关估价具有重要意 义。一是影响国家财政收入。二是决定一国的贸易保护水平。三是影响以统计 数据为基础的公共政策选择。四是影响国际贸易实践和商业安排。 第二章：成交价格法的复兴及其执行困境。这一章研究成交价格法在东京 回合的复兴过程和原因，以及乌拉圭回合以来发展中国家( 包括我国) 陷入执 行成交价格法困境的根源和现状。东京回合之前，世界各国普遍采用市场价格 法或官定价格法进行海关估价。到了东京回合，欧盟为了解决生产过剩问题， 实现其国际贸易利益，作出以成交价格法为海关估价基础的妥协，成交价格法 最终成为海关估价协定的首要估价方法。由于缺乏适用成交价格法最基本 的条件：较低的关税水平和强大的反价格瞒骗执法能力，发展中国家在执行成 交价格法时遇到了巨大的困难。 第三章：提高我国海关反价格瞒骗执法能力的对策。这一章对美国成交价 格法法律制度进行考察，为提高我国海关反价格瞒骗执法能力、解决执行成交 价格法困难提出对策。一，对特许权使用费设定非强制性的辅助标准，帮助我 国海关更好地应对各种复杂的商业安排，堵塞商人通过各种商业安排偷逃税款 的法律漏洞。同时对特许权使用费的计入作出不利于进口商的事实假设，以强 化辅助标准的保护作用。二，建立价格申报制度和“合理注意 制度，要求进 口商尽到合理注意的义务，在申报时除了提交报关单和随附单证，还要提交单 独的价格申报单，以提高进口商自觉守法的动机和意愿。三，确立司法机关对 海关法律解释予以一定程度尊重的司法审查标准。通常情况下，法院在海关估 价案件中对海关的法律解释仅作合法性审查，而非由法院作出独立解释，以维 护海关在海关估价制度中的权威性地位。 关键词：海关估价、成交价格、w t o 、关税法 a n a l y s i so fm e t h o d o ft r a n s a c t i o nv a l u ei nc u s t o m s v a l u a t i o n m a j o r ：m a s t e ro - fl a w n a m e ：w a n gj i a n l i n s u p e r v i s o r ：z e n gd o n g h o n g a b s t r a c t a tt h et o k y or o u n d ，b yt h es u p p o r to fd e v e l o p e dc o u n t r i e sa n dl a c k o f d e v e l o p i n gc o u n t r i e s ，m e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u eb e c a m et h ee v a l u a t i o nm e t h o d s o ft h ea g r e e m e n to nc u s t o m se v a l u a t i o nd r a m a t i c a l l y h o w e v e r ，t h ed e v e l o p i n g c o u n t r i e sa r ei nad i l e m m at oe x e c u t et h em e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u e ，d u et ol a c k o fn e c e s s a r yc o n d i t i o n s b yi n t r o d u c i n gb a s i ct h e o r i e so ft h em e t h o d so fc u s t o m s v a l u a t i o n ，a n a l y z i n gt h es o u r c ea n dc o n d i t i o n so fd e v e l o p i n gc o u n t r i e s sd i l e m m a ， a n dl e a r n i n gf r o mt h ec u s t o m sc o d e so fu n i t e ds t a t e s ，t h i sa r t i c l et e x tt r i e st oo f f e r s o m es o l u t i o n st oe n h a n c ec h i n ac u s t o m s e n f o r c e m e n tc a p a b i l i t yf o ra n t i - p r i c e b l u f f i n g ，a n dg e tr i do f d i f f i c u l t i e si ne x e c u t i n gt h em e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u e i n a d d i t i o nt o i n t r o d u c t i o na n dc o n c l u s i o n ，t h i sa r t i c l et e x ti s d i v i d e di n t ot h r e e c h a p t e r s c h a p t e r1 ：t h eb a s i ct h e o r i e so f t h em e t h o d so fc u s t o m sv a l u a t i o n t h i sc h a p t e r a n a l y s e st h eg o a la n de f f e c to fc u s t o m sv a l u a t i o n ，b a s i ct h e o r i e sa n dm e a n i n go f c u s t o m sv a l u a t i o ns t a n d a r d d e f m i n gt h ev a l u eo fp r o d u c t sw h e nl e v y i n gc u s t o m s d u t i e s ，i st h em a i ng o a lo fc u s t o m sv a l u a t i o n b e s i d e s ，c u s t o m sv a l u a t i o na c t so n o t h e rf i e l d s ，i n c l u d i n g ：d e f i n e c l a s s i f i c a t i o na n dt a xr a t eo fp r o d u c t s ，d e f i n e a n t i d u m p i n gd u t i e s , d e f i n ec o u n t r yo fo r i g i na n ds oo n i no r d e rt od e f i n ep r o d u c t s v a l u e ，a d o p ta n dd i s c a r dv a r i o u so fe l e m e n t st h o s ea f f e c tp r o d u c t sv a l u e ，m a k e s d i 虢r e n tc u s t o m sv a l u a t i o ns t a n d a r d s i tc a nb ed i v i d e di n t ot h r e et y p e s ：m e t h o d so f t r a n s a c t i o nv a l u e ， m e t h o d so fm a r k e tv a l u e ，m e t h o d so fg r o u n df l o o rv a l u e t h e y a r em e a n i n g f u lt oc u s t o m sv a l u a t i o n f i r s t l y , a f f e c ts t a t er e v e n u e s e c o n d l y , a f f e c t l e v e lo ft r a d ep r o t e c t i o n t h i r d l y , a f f e c tp u b l i cp o l i c i e st h o s ed e p e n do ns t a t i s t i c s f o u r t h l y , a f f e c ti n t e r n a t i o n a lt r a d ea n dc o m m e r c i a la r r a n g e m e n t i c h a p t e r2 ：i kr e v i v eo fm e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u ea tt o k y or o u n da n d d e v e l o p i n gc o u n t r i e s 、sd i l e m m a t k sc h a p t e rs t u d i e st h er e v i v i n gp r o c e s sa n d r e a s o no fm e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u ea tt o k y or o u n d ，a n dt h es o u r c ea n d c o n d i t i o n so fd e v e l o p i n gc o u n t r i e s sd i l e m m ai ne x e c u t i n gm e t h o d so ft r a n s a c t i o n v a l u e b e f o r et o k y or o u n d ，m o s to fc o u n t r i e su s em e t h o d so fm a r k e tv a l u eo r m e t h o d so fg r o u n d f l o o rv a l u e a tt o k y or o u n d ，i no r d e rt os o l v et h ep r o b l e m so f o v e r p r o d u c t i o na n dg a i ni n t e r n a t i o n a lt r a d ei n t e r e s t ，e um a d eac o m p r o m i s e ，o f f e r e d t h a tm e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u es h o u l db et h eb a s i so fc a s t o m sv a l u a t i o n , m e t h o d s o ft r a n s a c t i o nv a l u eb e c a m et h ef i r s tm e t h o d so fc u s t o m sv a l u a t i o nf m a l l y d u et o l a c ko fb a s i cc o n d i t i o n st oe x e c u t em e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u e ：l o wl e v e lo f c u s t o m s d u t y a n d p o w e r f u l e n f o r c e m e n t c a p a b i l i t y f o r a n t i - p r i c eb l u f f i n g ， d e v e l o p i n gc o u n t r i e sf a c et r e m e n d o u sd i f f i c u l t yi ne x e c u t i n gm e t h o d so ft r a n s a c t i o n v a l u e c h a p t e r3 ：s o l u t i o n st oe n h a n c ec h i n ac u s t o m s e n f o r c e m e n tc a p a b i l i t yf o r a n t i - p r i c eb l u f f m g t l l i sc h a p t e ro b s e r v e st h ec u s t o m sl a wo fu n i t e ds t a t e sa b o u t m e t h o d so fc u s t o m sv a l u a t i o na n do f f e rs o m es o l u t i o l l st oe n h a n c ec h i n ac u s t o m s e n f o r c e m e n tc a p a b i l i t yf o ra n t i - p r i c eb l u f f i n g ，a n dg e tr i do fd i f f i c u l t i e si ne x e c u t i n g t h em e t h o d so ft r a n s a c t i o nv a l u e f i r s t l y , s e ts o m ea s s i s t s t a n d a r d sf o rc h i n e s e c u s t o m st od e a lw i t hv a r i o u so fc o m p l i c a t e dc o m m e r c i a la r r a n g e m e n t ，b l o c kl e g a l l e a k st h o s eb eu s e db ym e r c h a n t st oe v a d ec u s t o m sd u t i e s i nt h em e a n t i m e ，s e t a s s u m p t i o no ff a c tt oe n h a n c et h ep r o t e c t i n ge f f e c to fa s s i s t s t a n d a r d s s e c o n d l y ； e s t a b l i s hv a l u er e p o r ts ) ，s t e ma n d r e a s o n a b l ea t t e n t i o n s y s t e m , m e r c h a n t sw i l lb e r e q u i r e d t o p a y r e a s o n a b l ea t t e n t i o n ”，s u b m i ti n d e p e n d e n tv a l u er e p o r t l i s ti n a d d i t i o nt oc u s t o m sd e c l a r a t i o na n di n h e r e n tb i l l s t h e s es y s t e m sw i l le n h a n c e m e r c h a n t s 、m o t i v ea n dd e s i r et oo b s e r v er e g u l a t i o n so nt h e i ro w n i n i t i a t i v e t h i r d l y , e s t a b l i s hj u d i c i a li n v e s t i g a t i o ns t a n d a r df o rr e s p e c tf o rc u s t o m s 、e x p l a n a t i o no f c u s t o m sl a w s u n d e rn o r m a lc o n d i t i o n s ，c o u r td o e sn o tm a k ei n d e p e n d e n t e x p l a n a t i o ni nc u s t o m sv a l u a t i o nc a s e s ，o n l yi n v e s t i g a t e sw h e t h e rc u s t o m s e x p l a n a t i o ni sl e g a l , i no r d e rt om a i n t a i nc u s t o m s 、a u t h o r i t yi nt h ec u s t o m sv a l u a t i o n s y s t e m k e yw b r d s ：c u s t o m sv a l u a t i o n 、t r a n s a c t i o nv a l u e 、w t o 、t a r i f fa c t i v 一、研究背景 引言 1 9 9 5 年1 月1 日，世界贸易组织( w t o ) 正式成立。原先1 9 4 7 年关税与贸 易总协定( g a t t1 9 4 7 ) 的缔约方都加入了w t o ，并一揽子接受了建立w t o 的 马拉喀什协定( 简称w t o 协定) 及其所附的各项多边协议。在经过一段接受 少许“照顾的过渡期之后，发展中国家也需要全面履行这些协议。事实证明， 发展中国家在履行这些协议时面临着巨大的困难，尤其是在按照关于实施1 9 9 4 年关税与贸易总协定第七条的协议( a g r e e m e n to ni m p l e m e n t a t i o no fa r t i c l e o ft h eg e n e r a la g r e e m e n to nt a r i f f sa n dt r a d e1 9 9 1 ，w t o 海关估价协 议) 以成交价格法作为海关估价主要方法上存在执行困难。由于发展中国家普 遍关税水平较高并实施外汇管制，而成交价格法本质上意味着由商人来确定进出 口商品的应税价格，因此发展中国家面临着较高的价格瞒骗以及随之而来的关税 和资本流失的风险。同时，根据经验，成交价格法下控制价格瞒骗风险需要海关 在信息化的环境下利用各种先进的技术手段进行风险控制和后续稽查，而发展中 国家显然无力做到这一点。另外，随着国际贸易的发展，新的产品、新的定价方 法以及新的交易方式都使得成交价格时刻处于动态的变化当中，以发展中国家软 弱的执法能力显然难以应对。 2 0 0 1 年1 2 月1 1 日，我国加入w t o ，并承诺：加入w t o 之后，中国将全面实 施w t o 海关估价协议，不再引用最低限价或参考价格作为海关的估价手段。 在入世后的头8 年里，中国愿就其执行w t o 协定以及关于中华人民共和国 加入w t o 协定书( 简称加入协定书) 有关规定的情况接受w t o 有关机构的逐 年审查。在我国已接受的审查中，数据显示，我国适用成交价格法进行海关估价 的比例已达到世界海关组织( w c o ) 所统计的发达国家适用成交价格法的平均比 例( 9 5 ) 。然而这一数据并不表示我国已经解决了成交价格法的执行问题。与此 相反，数据的背后折射出的实际情况是，我国海关在估价时可能存在不估价的现 象。 二、文献综述 ( 一) 国外研究情况 相比于其他理论问题，海关估价问题在学术上是个小角色，有关海关估价的 理论研究并不是太多。美国人阿尔伯特( s m i t h r e l b e r t o n ) 在海关估价研究上 作了开创性的工作，他整理和叙述了美国自殖民地时代至1 9 4 5 年运用的海关估 价方法。他提出，历史反复地证明，海关估价标准的选择是与该方法的可执行性 密切联系、相互影响的，美国( 1 9 3 0 年关税法所规定的主要海关估价方法， 即取“出口价格与“外国价格 中的较高者的做法应当简化，应当选择更接近 于贸易实践的“出口价格 作为海关价格。自g a t t l 9 4 7 生效以来，国际商会、 各国商会及各国政府都对海关估价方法进行了广泛的调查和研究。美国关税委员 会对欧盟、加拿大、日本等主要贸易伙伴使用的海关估价方法进行了整理，并指 出：依据理念的不同，各国的海关估价方法大致可以分为“抽象的”和“实在的” 海关估价方法。此外，各国对于运费的处理也不尽相同。在东京回合海关估 价协议通过后，各国又开始研究如何使成交价格法得到更为统一的适用。美国 人舍曼( s a u ll s h e r m a n ) 与德国人格拉肖夫( h i n r i c hg l a s h o f f ) 对成交价 格法中的各项规定进行了细节性的探讨。目前，海关估价协议实施过程中的 相关解释问题，以及如何协调海关估价制度与国内税收制度从而有效监管跨国公 司的转移定价行为，成为了当前各国研究的热点。同时，发展中国家执行“成交 价格法”的困难也正在引起越来越多人的关注。 r e l b e r t o ns m i t h ，c u s t o m sv a l u a t i o ni nt h eu n i t e ds t a t e s as t u d yi n 倒f f a d m i n i s t r a t i o n 。u n i v e r s i t yo f c h i c a g op r e s s 1 9 4 8 c u s t o m sv a l u a t i o n ，p r e l i m i n a r yr e p o r tt ot h ec o m m i t t e eo i lf i n a n c o f t h eu n i t e ds t a t e s ，o l li n v e s t i g a t i o n n o 3 3 2 4 8 ，u n d e rs e c t i o n3 3 2o f t h e 陆i f f a c to f1 9 3 0 ，p u r s u a n tt oar e s o l u t i o no f t h a tc o m m i t t e ea d o p t e d f e b r u a r y9 ，1 9 6 6 s s h e r m a n ，c u s t o m s u a t i o n ：ac o m m e n t a r y0 1 1t h eg _ t tc u s t o m sv a l u a t i o nc o d e ，s p r m g e r , le d i t i o n ，1 9 8 8 ( 二) 国内研究情况 在国内，海关估价制度的研究始于2 0 世纪8 0 年代，当时海关总署及中国海 关学会组织相关专家对外国文献、专著进行了翻译。这些译著主要有：海关合 作理事会公约集国、海关法擎圆、美国关税法 、美国海关法典、海 关估价制度：美国的法律和实务 等。目前，我国海关估价制度的研究主要集 中在如何完善实施w t 0 海关估价协议所需的国内配套制度，以及如何解决反 价格瞒骗问题。比如，李立新、张翼、陈运武等对中国现行的海关估价制度与 w t 0 海关估价协议之间的衔接提出了建议。 杨宁对海关估价的司法审查制度 进行了探讨。郑建国建议，通过立法明确规定海关行使质疑权的理由、证明责 任的分配规则。 近年来，海关估价制度的研究有了长足的进步。但总的来说，海关估价问题 并不大受学界关注，研究者多以海关官员及海关院校的教师为主，理论性研究成 果有待进一步丰富。 海关合作理事会：海关合作理事会公约集，杨玉林、颜锡均、陈铁保等译，中国社会科学出版社1 9 9 1 年版。 克劳德诺贝尔、亨利特雷莫：海关法学，黄胜强译，中国社会科学出版社1 9 9 1 年版。 黄胜强、蒋兆康、贾午光：美国关税法，中国社会科学出版社2 0 0 1 年版。 美国海关法典，蒋兆康、贾午光、郑存强译，中国社会科学出版社2 0 0 3 年版。 李新宇：海关估价制度：美国的法律和实务，对外经济贸易大学出版社2 0 0 3 年版。 李立新：论我国海关估价法律制度与w t o 估价协定的协调。张翼：( w t o 估价协定 与中国海关 估价法律之完善。陈运武：对海关估价的法律研究。 杨宁：论海关估价的司法审查。 郑建国：海关估价中的证明责任。 3 第一章海关估价方法的基本理论 一、海关估价的作用 ( 一) 海关估价的主要作用 海关估价( c u s t o m sv a l u a t i o n ) ，顾名思义，是有关如何对进入一国的商品 以某种货币为一般等价物评价其价格的问题。基于税率适用基础的不同，关税可 分为三种：从量税( s p e c i f i cd u t y ) 、从价税( a dv a l o r e md u t y ) 与混合税 ( c o m p o u n dd u t y ) 。从量税是按相同单位( 例如：立方米、公斤、公升等) 征收 固定金额的一种关税。从价税是按商品应税价格( 或称为完税价格) 的一定百分 比征收的关税。混合税则是这两种方法的组合使用。其中，征收从价税或混合税 时，首先须确定进口商品的应税价格，这正是海关估价的主要目的。目前，从价 税是世界上绝大多数国家关税的主要形式。美国和欧盟仅对农产品适用从量税， 我国也只对5 5 个税目下的商品适用从量税或复合税，其余商品均适用从价税。 ( 二) 海关估价的其他作用 除了服务于征收关税，海关估价还服务于其他法律法规的实施。1 9 6 6 年， 美国关税委员会在一份向参议院财政委员会提交的报告中指出，海关估价的功能 包括：确定商品的分类和适用税率、配合配额的管理、为关税谈判提供评估国际 贸易情况的数据、分析国际收支的情况、确定在本国市场上外国产品的竞争程度。 1 9 7 2 年，美国关税委员会在另一份递交参议院财政委员会的报告中又指出：海 关估价还可用于对以价格为基础的旅客免税品以及罚金的管理，并可满足实施外 汇制度、进口许可证或进口配额制度的需要。1 9 8 6 年，为了利用海关估价所掌 握的价格信息来控制跨国公司通过操纵定价逃避所得税的行为，美国通过了税 海关总署公告2 0 0 6 年第7 5 号( 关于调整中华人民共和国进出口税则的公告) c u s t o m sv a l u a t i o n ，s t a f fr e p o r tt ot h ec o m m i s s i o no ni n v e s t i g a t i o nn o 3 3 2 6 8u n d e rs e c t i o n3 3 2o f t h e t a r i f f a c to f1 9 3 0 ，t a r i f f c o m m i s s i o n ，t c p u b l i c a t i o n5 0 1w a s h i n g t o n ，d c j u l y1 9 7 2 1 a p 3 4 4 收改革法，规定纳税人所申报的货物销售成本扣除项目的金额不应超过这些货 物在进口时向海关申报的应税价格。在我国，海关估价还被用于执行出口退税 政策。 在各国政府关注海关估价作用的同时，各国学者也对海关估价的作用进行了 研究。1 9 4 8 年，阿尔伯特指出：在美国历史上海关估价至少服务于以下六个重 要目标：确定应税价格，确定商品分类，确定反倾销税等税种，对外贸易统计， 用于确定罚金、罚款和没收的数量，没收和抛弃商品的贸易管理。 1 9 8 0 年，佩 格和莱恩指出，海关估价还可用于征收其他的进口税，并可用于签发以金额为基 础的进口许可证和进口配额。 1 9 8 1 年，法国格勒诺布尔社会学学院克劳德若贝 尔教授和亨利特雷莫博士在海关法学一书中指出，虽然海关估价最初是出 于税收的考虑，但已逐渐成为不正常贸易惯例的克星。海关调查价格的权利，保 证了价格的真实性，在国际贸易中扮演了一个经济警察的补充角色。海关估价的 意义大大超过征收关税本身，特别是从海关估价中，我们获得了征收反倾销税和 反补贴税的权利，用这样的方法来保护国内生产者，使他们不受低价进口的外国 产品的不公平竞争。1 9 9 1 年，海关合作理事会( 现为世界海关组织) 秘书长海 耶斯指出，海关估价在国际贸易中的重要性超过了其作为税基的作用，而扩大作 用于优惠贸易项目中原产地标准的确定、对外贸易统计、某些税则归类的确定、 倾销行为的认定、运用于为政府部门代征的其他税费。 二、海关估价方法 如前所述，出于征收从价税等目的需要确定商品的应税价格。而对影响应税 价格的各项因素进行不同定义和取舍，则会形成不同的海关估价标准( c u s t o m s v a l u a t i o ns t a n d a r d ) ，这正是海关估价方法的核心内容。根据应税价格不同的 构成要素，海关估价方法有不同的分类。但按照确定应税价格的交易与实际发生 瓜c1 0 5 9 aw a sa d d e db y1 2 4 5 ( 4o f t h et a xr e 向r i na c to f1 9 8 6 ，p u b l n o 9 9 5 1 4 ( 多s m i t l l ，e l b e r t o n ，c u s t o m sv 甜u a t i o ni nt h eu m m ds t a t e s ：as t u d yi nt a r i f f a d m i m s t r a t i o l l ，u i l i v e r s i t yo f c h i c a g op r e 豁。1 9 4 8 p 8 h e n kd ep a g t c r ，融c h a r dv a nr a a n ，低u a f i o no f g o o d sf o rc u s t o m sp u r p o s e s ，k l u w 盯l a wa n d m | ) c m i o n 1 9 8 1 p 2 克劳德若贝尔、亨利特雷莫： 海关法学，黄胜强译，中国社会科学出版社1 9 9 5 年版，第1 2 8 页。 白树强：w 1 d 海关估价协议导读，中国社会科学出版社2 0 0 2 年版。 5 的被估价商品的交易之间关联程度的不同，海关估价方法可分为成交价格法、市 场价格法与官定价格法。 早在各国开始征收从价关税的初期，成交价格法就被各国普遍采用。当时的 市场奉行自由贸易、低税率还有简单的行政措施。应税价格基本是根据进出口双 。 一 一 方之间确定的商品价格( 通常是发票上显示的价格) 进行核定。纽约1 6 8 3 年的 财政法就规定，从价税将根据原始成本征收，也就是根据发票上的价格进行 征收。在美国建国后直到1 8 1 6 年关税法通过之前，成交价格法都是海关估 价的主要方法。成交价格法的理念是：应税价格是进口商根据进出口合同中约定 的交易条件为了进口商品所实际支付的价格。在适用成交价格法的情况下，商品 应税价格取决于进出口交易双方。因此，即使是完全相同的商品，其关税也可能 因应税价格的不同而有高低之分。 后来，随着人们对价格和价值的认识不断深入，以及成交价格法与执法实践 可行性的矛盾不断加深，各国逐渐选择了更符合执法实际的市场价格法，依据在 规定的交易条件下相同或类似商品的价格进行海关估价。市场价格法的理念是： 每件进口商品均存在“真实 价格，依据“真实”价格征收关税才能实现税赋公 平。市场价格由于不受实际交易中特殊条件的影响而显得更加客观和公正。在市 场价格法下，海关不必对进出口商提供的发票等证据进行真实性的核查，减轻了 对进出口商提供的证据的依赖性，便利在逐渐盛行的高关税政策下海关的执法。 此外，为了确保关税收入的增长和贸易保护的效果，有些国家干脆直接采用 与进出口交易完全无关的武断的官定价格进行估价。所谓官定价格法，就是不考 虑现实商业交易的实际情况，政府出于保护关税等目的来制定应税价格，一般表 现为实行最低限价( 或称为参考价格) 。海关以内部货物参考价格表进行海关估 价，如果商品申报价格低于参考价格，海关将直接把申报价格提高至参考价格， 以参考价格代替申报价格进行关税征收。目前，官定价格法已被w t o 海关估价 协议明文禁止，但仍有不少国家，尤其是发展中国家在使用官定价格法。 s m i t h ，r e l b e r t o n ，c m t o m sv a l u a t i o ni nt h eu n i t e ds t a t e s ：as t u d yi nt a r i f f a d m i n i s l r a t i o n ，u n i v e r s i t yo f c h i c a g o p r e s s ，1 9 4 8 ，p 3 4 6 海关估价方法的意义 从各国海关的执法实践和学者的研究成果来看，海关估价具有多种功能，而 海关估价方法对于海关估价充分实现其功能，具有非常重要的意义。 ( 一) 财政收入 在税率相对固定的情况下，确定商品分类、原产地及应税价格的方法决定了 一国的总体关税水平，选择不同的海关估价方法将对该国的财政收入产生巨大的 影响。美国自建国之初通过1 7 8 9 年关税法，到1 9 1 3 年通过所得税补充法的 几十年间，关税收入几乎是其政府财政的全部收入。后来随着税收形式的多样 化和关税的逐步降低，关税对美国财政收入的重要性才逐渐降低。二战后，关税 占美国财政收入的比例降低到7 ，现在更是降到仅占财政收入的2 。在其他发 达国家，关税在财政收入中所占的比例也越来越小。加拿大、日本、新西兰等国 家目前关税占总税收收入的比例同样不足2 。与发达国家不同，关税收入对于 发展中国家来说仍然举足轻重，甚至是贫穷国家赖以维持政府运作的主要财政来 源。以我国为例，虽然在入世后关税水平不断下降，但由于我国对进口商品征收 1 3 或1 7 的进口环节增值税，进口税的整体税赋依然较高。因此，相比于西方 发达国家，海关估价方法对于发展中国家具有特殊的财政意义。 ( 二) 贸易保护 海关估价方法一定程度上决定着一国的贸易保护水平。除了税率设置可用于 进行贸易保护，海关估价标准本身也会对关税保护的效果产生重要影响，其关税 保护威力比税率本身要大得多。而且相比于其他贸易保护手段，通过海关估价来 进行贸易保护更加具有隐蔽性。1 9 2 3 年，美国商会代表称：“我不关心谁来决定 关税税率，让我来写海关行政管理法。圆对于普遍实施高关税政策的发展中国家 而言，海关估价方法的贸易保护意义就更为明显和重要了。目前，海关估价方法 r u t h es t u r m ，c u s t o m s p a s t ，p r e s e n t a n d f u t u r e ，3 7 f e d b n e w s & j 1 5 1 s m i t h ，r e l b e r t o n ，c u s t o m sv a l u a t i o ni nt h eu n i t e ds t a t e s ：as m d yi nt a r i f f a d m i n i s t r a t i o n ，u n i v e r s i t yo f c h i c a g op r e s s ，1 9 4 8 ，p p 1 4 1 - 1 4 5 7 被世界各国广泛地应用于贸易保护和贸易限制的目的。 ( 三) 贸易统计 海关估价方法会对贸易统计产生重要影响，从而影响到以统计数据为基础所 作出的公共政策选择。首先，选择不同的海关估价方法会影响到贸易统计的口径。 一目前，世界上大多数国家都采用c i f 估价方法，而美国则采用f o b 估价方法，这 两者各有优点。如果是为了统计国际收支，由于运输和保险费用可能被计入第三 国的收入，应采用f o b 数据，将运输和保险费用单独列出为宜。如果是为了衡量 进口商品在进口国国内市场的竞争力，则c i f 数据优于f o b 数据，因为c i f 数据 更接近于进口商品在国内市场上的价格。此外，海关估价的基础还会影响到贸易 统计数据的真实性和准确性。如果一国海关估价的基础是无关联的贸易双方之间 的成交价格，那么由此而产生的统计数据将是真实且可用于经济分析的。相反， 如果以其他方法进行估价，所得到的数据将很可能产生误导。国 ( 四) 商业实践 海关估价方法会对国际贸易实践产生重要影响。为了最大限度地减少进口税 赋和获得通关便利，商人会根据海关估价方法的不同而进行相应的商业和交易安 排。比如，当国际运费构成应税价格的一部分时，出口商就会倾向于在距离最短 的进口国海关进行报关。海关有关各种“费用 的估价规定也会直接影响到装运 方法及条款、集装箱的种类与质量、商品的加工程度等。为了降低应税价格，商 人会根据各国的估价程序及标准，对产品及其包装进行相应的处理。 c u s t o m sv a l u a t i o n ，s t a f f r e p o r tt ot h ec o m m i s s i o n0 1 1i n v e s t i g a t i o nn o 3 3 2 - 6 8u n d e rs e c t i o n3 3 2o f t h et a r i f f a c to f1 9 3 0 , t a r i f f c o m m i s s i o n , t c p u b l i c a t i o n5 0 1w a s h i n g t o n , d cj u l y1 9 7 1 p p 8 - 9 8 第二章成交价格法的复兴及其执行困境 一、成交价格法在东京回合的复兴 由于逐渐盛行的贸易保护主义，1 9 2 0 年以后，各国逐渐放弃了成交价格法， 采用市场价格法或官定价格法进行海关估价，而且将海关估价的执法程序用来构 筑贸易壁垒。这种情况一直持续至东京回合多边贸易谈判。随着西方发达国家生 产力的发展，贸易保护主义成了西方发达国家打开其他国家的市场大门，解决本 国市场生产过剩问题的阻碍。西方发达国家希望打破各国对贸易的保护和限制， 于是海关估价制度的改革重新进入各国的视野，海关估价制度成为各国双边贸易 协定和国际会议的热点议题。 由于成交价格法的尽可能接受成交价格的理念与当时各国的海关估价制度 大相径庭，成交价格法最初并未在各国的考虑范围之内。1 9 5 0 年1 2 月1 5 日， 一些欧洲国家签订了一个海关估价公约，形成了b d v ( 布鲁塞尔价格定义) 。其 主要特征是，接受1 9 3 5 年英国的“抽象的估价理念，以发生在理想市场条件 下的市场价格作为海关估价的基础。这种估价标准是一种理想的，或者说是理论 的估价标准。它假定交易在应纳关税时公开市场上相互独立的买卖双方之间进 行。当实际交易条件符合理想交易条件时，海关就接受商品的成交价格作为应税 价格。当实际交易条件与理想交易条件不一致时，海关就需要对合同的成交价格 进行调整。在1 9 6 0 年出版了解释说明后，b d v 取得了世界性的认可。随着1 9 7 2 年日本和1 9 7 8 年澳大利亚的加入，b d v 更成为了世界上最通用的估价标准。东 京会合之前，除了美国、加拿大等国，世界上大多数国家都采用了b d v 。b d v 似 乎将成为国际海关估价的统一标准，欧盟也一直致力于说服美国等国接受b d v 作 为海关估价方法。 但在东京回合快要结束时，欧盟却突然改变立场，提出了一份成交价格法草 案，表明欧盟同意采用“实在的 价格概念。根据欧盟提交的草案，成交价格应 作为海关估价的基础，海关以发票价格作为依据，并根据交易的情况增加或扣除 9 某些实际发生的成本或费用。只有在少数不适用这一方法的情形下，才依次采用 其他估价方法。武断的或具有保护性的海关估价方法应当被禁止。海关只考虑 实际发生的因素来计算应税价格，即使需要进行法定调整，也必须以实际发生的 成本为基础。这份草案实际上根本改变了欧盟原先的海关估价制度。欧盟提出成 交价格法草案后，与会的其他采用b d v 的发达国家感到非常意外，并表示了强烈 的反对。但在经过讨价还价之后，各主要贸易体的要价得到了满足，各大贸易体 最终还是接受了东京回合海关估价协议，成交价格法成为海关估价协定 规定的首要估价方法。 为何欧盟会发生如此大的态度转变? 我们从下列这段材料或许可以看