企业财务控制.doc

目录摘要ABSTRACT目录1第1章 绪 论21.1选题背景21.2研究现状31.2.1国外研究成果31.2.2国内研究成果41.2.3论文研究目的、意义及方法5第2章 财务控制的相关理论62.1委托-代理理论72.2预算制度82.2.1企业集团预算四级控制模式82.2.2预算执行的几个控制点82.3财务管理理论102.3.1财务管理理论结构的系统要素102.3.2财务管理理论结构的构建12第3章 哈飞建安公司财务控制案例分析143.1企业的概况143.2企业财务控制现状153.2.1财务失控,资产流失严重153.2.2财务信息失真153.2.3财务协调手段匮乏153.3企业问题成因分析163.3.1财务内部控制执行中存在的问题163.3.2 问题成因分析16第4章 加强哈飞建安公司财务控制的建议174.1加强哈飞建安公司内部管理控制的建议174.1.1资金管理中银行存款余额调节未实现分离184.1.2采购中供应商变动无审核标准194.1.3物资入库时清点验收工作流于形式204.1.4己验收入库物资暂估入库制度执行不力204.2加强哈飞建安公司内部财务控制的建议214.2.1财务人员控制系统224.2.2财务制度控制系统234.2.3财务目标控制系统234.2.4资金控制系统24结 论25致 谢26参考文献27第1章 绪 论1.1选题背景企业是国民经济增长的主要载体，也是市场经济的基本单位。企业的生存与发展，直接关系到国民经济的增长、市场的繁荣和人民生活水平的提高。因此，加强企业管理、提高经营管理水平和经济效益己成为全社会关注的焦点。企业财务控制是社会经济发展到一定阶段的产物，它是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。现代企业财务控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业加强内部管理及社会需要而不断丰富和发展起来的。建立和完善企业财务控制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。尽管近几年我国理论界和管理当局加强对财务控制的研究，但因为我国财务控制理论的引进和研究起步较晚，财务控制的实践时间短，与西方国家对财务控制的认识还有一定的差距。我国己经颁布的有关财务控制法规对财务控制的建立健全及评价都只有原则性的规定、方向胜的指引，法律法规不衔接，没有完整的行业规范体系，财务控制还未形成框架，其操作性、推广性、可矫正性及可评价性不够。企业在执行财务控制过程中在观念、公司治理结构、风险控制、信息流通、内部审计、财务控制评价及披露等方面存在诸多问题。1.2研究现状1.2.1国外研究成果 国外对于财务控制的研究起步较早，早在 20 世纪 40 年代就开始有对财务控制研究的文献，其研究大致经历了以下三个阶段： 第一阶段 启蒙阶段 在这一阶段，财务分析、财务计划、财务控制得到了广泛的应用。最早进行这方面研究的是美国的洛夫（W.H.Lough）。他在Corporate Finance一书中，首先提出了企业财务除了筹资外，更应该对资本周转进行有效管理。这一阶段的理论只是财务控制思想的启蒙，并没有财务控制理论的正式提出。 第二阶段 形成阶段 1968 年，P.T.M enzies 在文章“Financial Control as an Aid to Management”中提出了财务控制的概念，认为财务控制的作用就是协助管理者在任何时候都能做正确的事，它的目标首先在于通过财务控制可以得到可靠的信息，使管理更加有效；其次，财务控制的目的还在于可以了解实际情况与计划的偏差，然后采取正确的行动来纠正偏差，必要的时候需要修改计划来达到目标。而且他还提出了财务控制的两种手段：预算控制和成本控制。之后，Peter P.Schoderbek，Richard A.Cosier，John C.Aplin三位学者在他们合著的Management一书中也对财务控制进行了一定程度的理论概括。而且在书中也提出了财务控制的两种方法：预算控制和财务分析。这一阶段，财务控制理论已经开始形成，但并没有和企业集团的发展结合起来。 第三阶段 成熟发展阶段 20世纪70年代以来，企业集团财务控制的研究成了财务控制研究的核心内容，其理论主要集中在集权与分权的理论研究与财务控制手段的研究上。Don R.Hansen和Maryanne M.Mowen指出：分权管理可以为下属成员企业的经理人员提供一个学习管理技能的机会，而且下层信息的质量比较高，有助于提高决策的质量和速度，在集权管理体制下，信息传递的速度比较慢，而且误传指令的可能性会增加，大大降低了反应的有效性。在研究财务控制具体手段方面，有很多研究的手段已经应用到了实际当中，例如财务总监委派制、外部审计监督、预算控制等，也起到了一定的积极作用。综上所述，国外财务控制方面的研究起步较早，目前研究已经具有了一定的理论应用价值。在新的环境下，国外已经逐步从对公司的硬性监督和控制转向了对人的控制上来，这就使得财务控制的理论研究提高到了一个新的水平。 1.2.2国内研究成果 国内研究成果与国外相比，国内的财务管理理论研究虽然起步较晚，但是经过国内学者多年的努力探索，无论在财务管理理论方面，还是在财务管理实务方面都取得了很大的成绩。 1.关于企业集团财务控制模式，竺素娥在她所著的公司治理与财务控制一书中对此有其独到的见解。她认为：企业集团可以采用三种财务控制模式，即集权模式、分权模式、集权与分权相结合的模式，但是一个企业集团究竟应该采取什么样的控制模式，应当取决于它所处的环境，需要考虑一些相关的因素后才能做出决定。这些因素包括：集团公司的发展战略、集团公司总部的控制素质、各成员企业对企业集团财务战略的影响程度、企业集团的不同发展阶段、管理文化结构的差异等等。2.关于企业集团财务控制方法，近几年来理论界有多篇讨论企业集团财务总监委派制的文献。赵丰年、李连昌、孟建柱等研究者认为为了进一步加强企业集团内母公司对成员企业的财务控制能力，可以由集团公司向下属成员企业委派财务总监来达到监控子公司行为的目的。但是王斌教授认为：当对子公司的监督与激励机制较完善时，这种委派制可由母公司审计部门的定期或不定期审计制度替代，或直接建立类似于欧洲大陆国家一样的法定审计制度，而当母公司对子公司的制度约束或激励不尽完善时，委派制则显其优势。综上所述，我国对于企业集团财务控制研究主要是集中在财务控制模式的讨论上，即强调从宏观上来加强对子公司的控制，并且对财务控制模式的研究也不深入，大多讨论企业集团不同组织结构对财务控制模式的影响，而较少考虑集权与分权所导致的缺乏信息成本和目标不一致成本。 1.2.3论文研究目的、意义及方法1.研究目的通过对此问题的研究，为我国企业的管理者提供意见和参考，从而有利于管理决策者正确解读财务控制的重要性,及时纠正在财务控制认识上的偏差,转变思想观念,适时调整管理策略,学习国内外先进的内部控制的经验,选择适合自己企业发展的财务控制模式,只有这样,才能不断提高我国企业集团的财务控制水平。2.研究意义首先，财务控制对企业集团的发展有着举足轻重的作用，是企业财务管理的重要内容，是财务管理的重要环节和基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起组成财务管理系统。其次，现阶段我国企业的财务控制存在很多问题，主要表现在经营战略不明确、资产不清、财务结构不合理等几个方面。通过本问题的研究可以，寻求解决办法，克服这些问题。再次，通过财务控制问题的研究，来源与生产社会实践，并能有效运用到实际中去，构筑严密的企业集团财务控制体系。最后，面对经济全球化和信息时代的发展，会计手段也充分利用了现代化的科技来加强自身的管理控制及信息传递，但面对网络技术的发展，加强安全防范也是摆在财务控制制度面前的一个重要课题。3.研究方法（1）理论资料研究。通过查阅大量与财务控制、内部控制相关的书籍、学术论文、期刊等文献资料，从多角度思考适合我国现状的方法。（2）实践调查研究。通过生产实习和毕业实习期间对企业的了解和大量第一手资料的掌握，使我对该问题有了更深入的看法，。（3）理论联系实际。通过自己对相关理论研究的总结以及对大量实践知识的了解达到理论和实践的相互补充，从而使我对这个问题有了更深入的看法。（4）比较分析法和综合提炼法。通过理论和实践的比较，不同企业间的比较，国内和国外的比较，分析提炼出它们的共同点和不同点，再提出解决问题的办法。第2章 财务控制的相关理论财务控制的目的是获取利益，获得的利益应与控制的付出相适应，获得的利益不仅包括现金流入的增加，还包括实现集团的财务计划、目标，减少税费等。财务控制实质上是对企业集团中利益相关组织、人员行为的控制，即通过控制财务活动中的资产、人员行为，来协调各方的目标，保证企业集团目标的实现。财务控制对企业集团具有十分重要的意义，是企业集团正常健康发展的重要保障，下面是企业集团财务控制中的相关理论：2.1委托-代理理论委托-代理理论在企业集团财务控制方面的应用是在现代企业制度建立的基础上建立的，现代企业制度的一个重要特征就是所有权和经营权分离,也即存在委托代理关系,这时由于信息不对称、未来存在不确定性、委托人与代理人的目标函数不一样以及机会主义等原因,集团内部子公司的经营者可能存在逆向选择和道德风险等代理问题,从而损害了所有者(母公司)的利益,这样,作为所有者的母公司为了维护自己的利益就必须对子公司进行控制,这实际上就是所有者财务的内容。根据代理理论,“代理关系存在于一切组织、一切合作性活动中,存在于企业内部的每一个管理层次上”。实证分析表明,代理关系产生的经济基础是公司股东向经营者授予经营管理权可降低公司的经营成本,因为由众多的股东们直接参与公司决策、经营管理、生产控制的成本是惊人的。但是代理关系的确立又必然招致代理成本。这种成本不仅最终由股东承担,而且它的存在会影响公司经营效率,甚至可能威胁公司的生存。在现代企业制度下,法人治理结构中一个重要的特点是董事会对经营者财务约束和控制的强化。根据我国公司法有关规定,董事会由创立大会或股东大会选举产生。从董事会的职权来看,我们很容易提出这样的结论:公司治理结构以董事会为中心构建,董事会对外代表公司进行各种主要活动,对内管理公司的财务和经营,只有董事会才能全方位负责财务决策与控制,从本质上决定公司的财务状况。委托-代理理论下委托人和代理人间形成了经济责任关系。委托人和代理人在企业集团的实际日常经营活动中,代理人比委托人掌握了更多的内幕,造成了双方的信息不对称。为了明确双方间的经济责任关系,消除疑虑和进一步增强信任,就需要独立的第三者进行关系评价,于是迫切需要独立审计,来认定或解除受托人的经济责任。企业集团的财务控制中,集团公司(母公司)和子公司形成了明确的经济责任关系,子公司的财务状况和经营成果的体现财务报告可由集团公司(母公司)委托注册会计师来鉴定其公允性、合法性和会计处理方法的一贯性。集团公司(母公司)可依据注册会计师提供的审计报告对子公司做出判断或决策,以达到较好的财务控制。结论是,企业集团的财务行为是相关利益主体对利益、控制等要求权的权衡和博弈的过程。而这种行为关系中起决定性作用的是委托代理关系。在企业集团的财务控制中最主要的相关利益主体是作为所有者的集团公司(母公司)和作为经营者的子公司,这二者形成投资人与管理人间的主要矛盾。这就需要一套恰当的制度安排来降低委托代理成本,维护所有者利益,这也是现代大型公司制企业所共有的特征。2.2预算制度在企业集团“战略计划一长期目标一短期目标一短期计划预算一反馈”这一财务控制过程中，预算管理起着承上启下的作用，在企业集团财务控制中处于管理地位。预算管理包括预算编制和预算执行这两个基本环节。企业在董事会或财务总监层中成立预算管理委员来专门负责预算管理，是很有必要的;同时，数学模型和电子表格为预算管理提高效率的计算工具。对于我国企业集团来说，如何打破传统的计划管理模式，建立全新的预算管理体系，是一项艰巨、且不能不为之的任务。2.2.1企业集团预算四级控制模式由于企业集团组织庞大，管理跨度大、层次多，因此集团预算必须分级分层编制和实施。集团预算四级控制模式如下:第一级集团总部(股东会或董事会)对集团财务部门下达年度财务预算控制指标，要作为年终考核依据。第二级集团财务部门确定各成员企业年度、季度预算指标负责审批各成员经营预算，编制集团财务预算主要汇总表。第三级各成员企业确定下属生产经营单位年度、季度、月度预算指标，业务经营指标、总资产报酬率、投资收益率，资产负债率.第四级各生产经营单位确定本单位预算编制，执行与分析预算，确定收支预测和资产占用预测，编制预算表和说明书并呈报各级管理部门审批。2.2.2预算执行的几个控制点在管理水平良好的公司，预算常用于判断经理人员的实际业绩，薪金、提薪和晋级都取决于经理人员实现或超额实现预算目标的能力。理想的预算制定既能实现所有者和经营者完全的目标一致，又能激励经理人员按照符合道德的方式去实现企业和个人的目标。为将“道德风险”控制在适度的范围内，预算的运用方式显得很重要。1.对业绩的频繁反馈各级管理人员需要了解年度他们的工作情况。财务系统经常向各级管理人员提供业绩报告可以使他们知道其努力程度如何，从而采取改进措施，在必要时还改变计划。频繁的业绩报告能够增强管理人员的积极行为，并给他们时间和机会以适应不断变化的情况。运用弹性预算，管理当局就能了解到实际的成本和收入是否与预算相一致，有选择地调整一些重要差异可使管理者将精力放在那些需要注意的项目上。2.参与式预算法参与式预算法允许下属管理人员对预算编制充分发表意见，而不是将预算强加给他们。通常，将总体目标告诉经理人员有助于他们编制出实现该目标的预算。在参与式预算的编制过程中，应将重点放在总目标的实现上，而不应局限在具体项目。参与式预算法能使下属管理人员产生责任心并激发其创造性。由于下属管理人员参与预算编制，很容易将预算目标转化为经理人员的个人目标，由此使目标一致性的质量更高。另外，参与式预算也有利于吸收了角基层情况的个人参与，从而提高整个预算计划的合理性和可操作性。3.成本的可控性一般认为，管理人员只应对他们可以实施控制的成本负责，而无需对不可控成本负责。例如，分部经理无权决定总公司的成本包括公司的研发费用、高层经理的薪金等。但是很多企业却将不可控成本包括在下属企业的预算中，这样做的目的在于使经理们意识到弥补所有成本的必要性。如果将不可控成本包括在预算中，应将其与可控成本相区分，并标明为不可控成本。4.多重业绩成本如果将预算作为计量管理业绩的唯一标准，可能会导致管理人员的短期行为。比如为达到预期的成本或收益目标，财务总监们可能会养活维修保养费、广告费和新产品开发费等费用支出，同时还不提拔优秀员工，以保持较低的人工成本，并选择劣质材料，以降低原材料成本。这些举措在短期内可以改善预算业绩，但从长期来看，生产率将会下降，市场份额会缩小，而有能力的员工也将会离职去寻求更具吸引力的发展机会。按照现行的企业人事选择程序，财务总监们在一个岗位只要上3一5年的时间就能晋升或调到其他部门，而他们的后任将会为前任的短期付出沉重的代价。避免短期行为的较好的方法是从不同角度计量经理们的业绩，包括生产率、质量、人事发展等方面:都可用于业绩评价。5.改进集团预算制定的思路预算制度的重要性不容置疑，在一个新设公司中按部就班地推选预算管理模式也许并不困难，但对于一家己经运行多年，业已形成诸多惯例和传统的企业集团来说，如何突破传统、排除阻力，实施全新预算管理模式，其难度是显而易见的，下面提出一些参考性的总体思路:改进预算制度的长期目标是创立一套符合我国企业集团实际情况，并与集团整体财务管理和经营目标相结合的预算制度，应覆盖并连接预算过程的各个层面。通过确定集团现有或将来准备实施的经营战略、企业管理制度和财务管理目标，以及集团各项财务管理政策及其相关管理程序，在此基础上分析集团预算制度上的现状及存在的问题，提出符合集团经营战略和管理要求的预算制度。至此，可以将改进预算制度的总体目标分解为如下几个具体目标:一是创立一套规范、科学、合理，并且符合集团经营战略和管理框架的构架;二是确定所需的各项内容及目标;三是确定各项预算编制的方法，以及在此期间各个部门间、集团企业与成员企业间的工作责任;四是确定各项预算实施过程中的控制任务、控制方法以太控制目标;五是制定各项预算执行中的检查分析、预测方法、形式及目标;六是制定各项预算分析的指标;七是实施、评价及完善上达预算体系。2.3财务管理理论财务管理理论研究已有百余年历史。财务管理各专题研究取得了重大突破，但各种理论之间的关联性却未整合，对财务管理理论的整体框架还缺少系统性研究，至今没有明确的理论结构体系。财务管理理论研究的最终目标和根本任务，是将这些理论范畴发展成为科学的财务管理理论体系，从而达到对财务管理这一客观事物的本质及其规律性的认识。2.3.1财务管理理论结构的系统要素构成财务管理理论结构的系统要素，必须能够简明、客观、系统地反映财务管理实践活动的各个方面，主要包括：什么是财务与财务管理；财务管理是如何产生的；财务管理的目标是什么；财务管理管什么；如何实现财务管理的目标。这五类问题可以由财务管理的本质、假设、目标、要素、程序和方法这五个基本理论要素来回答。1.人们对于财务本质的认识，长期以来形成了三大主流观点：“资金运动论”将财务的本质界定为企业资金运动的过程和结果；“财务关系论”认为财务的本质是资金运动过程所反映的人与人之间的经济关系；“资金运动和财务关系论”把前两个观点结合起来，认为财务的本质是在生产经营过程中所形成的经济关系。笔者认为，财务包括财务活动的组织与财务关系的处理，其本质是对本金投入产出活动的组织及其所形成财务关系的处理，但财务关系以财务活动为载体。财务管理是企业为实现既定目标，对生产过程中所需资金的筹集、使用、分配，以及贯穿于全过程的预测、决策、计划、分析、控制进行全面管理的活动，其核心是对资金及其运动进行有效管理，其本质是一种理性行为。经济学特别是微观经济学是其基础理论指导，金融学是其思想指导，管理学是其方法论指导。因此本文研究财务管理侧重于财务活动的组织，即财务管理活动方面的研究，以此建立理论体系。2.财务管理假设说明财务管理的发展基础和产生原因，它是联系财务管理的本质、目标、要素、程序和方法等理论要素的中介。财务管理假设是人们进行财务管理理论演绎的前提，是由若干独立假设共同组成的连贯一致的体系，这个体系应该符合合理性、独立性、非矛盾性、可检验性等条件。它可按财务管理的空间、时间、环境、行为来构建，包括财务管理主体假设、持续经营假设、有效市场假设和理性理财假设四个一级假设。每个一级假设又可派生一个或多个二级、三级假设，从而形成一个有机的财务假设体系。财务管理主体假设指财务管理工作应限制在每一个经济上和经营上具有独立性的组织之内，它明确了财务管理工作的空间范围，由它可以推导出法人理财主体假设和自主理财假设。持续经营假设指财务管理的主体是持续存在能执行其预计经济活动，除非有证据表明企业将破产或倒闭，否则，应假定企业在可以预见的将来会持续经营下去。由此可派生出理财分期假设。有效市场假设指财务管理活动所依据的金融市场是健全和有效的。在有效的资本市场上，企业需要资金时，能以合理的价格筹集所需资金，企业有闲置资金时，能找到有效的投资方式，企业能从有效市场上获取有用的经济信息。有效市场假设可以派生出的假设是市场公平假设。理性理财假设指财务管理工作者的行为是理性的经济行为，是以追求最大合理效用为目的的。表现在财务决策时，能够权衡收益与成本、收益与风险，从多个备选方案中选择最佳方案，并在方案执行时予以分析和控制，以期最大限度地实现财务管理目标。由它可以推导出资金增值假设、风险厌恶假设和资金再投资假设。3.财务管理目标说明进行财务管理实践活动所要达到的目的或结果，它是财务管理工作的出发点和归宿。财务管理作为企业管理的组成部分，它的目标从属于企业管理的目标。企业管理的基本目标是提高经济效益，追求经济效益最大化，因此财务管理目标应是提高经济效益或经济效益最大化。但是，提高经济效益或经济效益最大化，作为一种定性要求，缺乏可操作性，不能对其进行计量，需要借助一定的经济指标加以表现。在财务管理的理论和实践中，先后出现的有代表性的具体指标有利润最大化、每股收益最大化、股东财富最大化或企业价值最大化。利润最大化在我国和西方都是流行甚广的观点，但由于它没有反映收益与投入资本的关系，因而不能科学地说明企业经济效益水平的高低，不便于在不同时期、不同企业间进行比较。每股收益最大化是指在一定时间内单位股本所获收益额，它体现了收益与资本投入之间的关系，但未能体现资本投入所面临的风险，因而它也具有局限性。财务管理的目标最后发展为股东财富最大化或企业价值最大化。股东财富最大化或企业价值最大化指标考虑了取得报酬的时间并用货币的时间价值原理进行计量，考虑了风险与报酬的关系和收益与资本投入的关系，是经济发展导致企业经营模式演化的结果，也是财务理论研究逻辑推理的结果，因而它得到了财务管理理论研究者和实务工作者的一致认同。4.财务管理要素是回答财务管理管什么的问题，也就是解决财务管理工作内容的问题。财务管理要素是对财务管理对象按经济性质和内容进行的科学分类，财务管理的对象是企业的资金运动，划分为融资、投资和分配三大要素。融资是解决如何取得企业所需要的资金，包括向谁、在什么时候、融通多少资金的问题。企业的资本包括债务资本和权益资本，融资管理也就是对负债和所有者权益的管理。投资是指以收回现金并取得收益为目的而发生的现金流出。企业融资所得款项投资于不同的资产，在形态上表现为首先对固定资产投资，继而对流动资产投资、对金融资产投资、对外投资和对无形资产投资。因此，投资管理实际上是对“资产”这一会计要素的管理。分配是指在企业利润中，有多少用于企业扩大再生产，有多少分配给不同的利益相关者。分配的基础是利润，而利润是收入与成本费用配比后的结果。因此，分配管理实际上是对收入、费用、利润三个动态会计要素的管理。5.财务管理的程序和方法，是解决如何实现财务管理目标的问题，是指在财务管理实践中为了实现财务管理目标、规范财务管理活动、履行财务管理职能，而应具备的程序和运用的方法技术。财务管理的程序是财务管理过程中相互配合、紧密联系、有序的管理环节，包括预测、决策、计划、分析、控制五个环节。其中，决策是最重要的环节，包括融资决策、投资决策、分配决策三大内容。财务管理的方法指在财务管理的程序中采用的具体方法和技术，包括财务组织方法、财务预测方法、财务决策方法、财务预算和计划方法、财务分析方法和财务控制、监督、激励方法。2.3.2财务管理理论结构的构建成熟的理论体系一般具备演绎式的逻辑结构。科学的财务管理理论结构是从最基本的概念出发，由抽象的规定性逐步推导出一些较具体的概念，并在思维过程中，对财务管理的整个实践活动进行复制。这种复制既要能够描述财务管理的历史发展过程，又要能够反映人们认识财务管理的历史发展过程。从人们对财务管理研究的历史看，财务管理研究过程是由分散零星的工作进入有系统、有组织的集体思考过程，这种思考的过程就是理论形成的过程，即从感性到抽象、从抽象到理性的过程。前一过程是从对财务管理及其外部联系的综合认识到反映财务管理基本方面的规定性；后一过程只是把反映财务管理各个侧面的规定性统一起来，揭示它们之间的内在联系，并将理论研究的结果逻辑严密地描述出来。描述理论研究成果的方法，就是抽象的规定性在思维过程中导致的具体规定性。应用叙述方法把财务管理理论系统要素按一定的逻辑排列组织起来，构成一个逻辑严密的财务管理理论结构，关键问题是在众多理论要素中正确选择作为构建财务管理理论结构的逻辑起点。财务管理的本质应该是财务管理理论结构的逻辑起点。从历史上看，人们对于财务管理的认识，是通过长期实践归纳总结得出财务管理的本质，然后在此基础上，开始研究其他的财务管理问题，没有财务管理没有财务管理的本质也就不可能提出财务管理的假设、目标、要素、程序和方法。从逻辑上看，构建财务管理理论结构的标准：一是要有一个统驭财务管理理论体系导向的要素，这个要素的核心是解决财务管理应该如何工作的问题，而且能自上而下贯穿于整个理论体系；二是各理论要素间相互联系、相互作用，在排列上要经得起逻辑论证，高层次的要素是说明低层次要素的理由，是解决为什么的问题。财务管理作为一种社会经济活动的客观事实，是社会经济生活的客观需要，并非人们的主观认识，这是财务管理的本质问题。因此，财务管理的本质作为财务管理理论结构的逻辑起点，既合乎历史的选择，也合乎逻辑的选择。第3章 哈飞建安公司财务控制案例分析3.1企业的概况哈飞建安公司，该公司位于哈尔滨市平房区开发区，交通比较方便，是国家二级建筑施工总承包企业。目前我国建筑企业经营模式主要包括施工承包、施工总承包、工程总承包。随着建筑业结构调整步伐加快，生产方式变革逐步展开，较具规模的国内大型建筑企业将从传统施工总承包的业务模式向技术整合层次更高、利润更丰厚的工程总承包模式方向转变。而哈飞建安公司正是这样一个企业。哈飞建安公司是隶属于哈尔滨飞机工业集团有限责任公司建筑专业子公司哈飞建安公司始建于一九八五年，资产总额2.1亿元。可承担各种大型工业与民用建筑施工及设计任务。公司于2001年获得ISO9001- 2000版质量体系认证资格。并于2005年通过环境/职业健康安全管理体的认证（GB/T24001-2004;GB/T28001-2001）。哈飞建安公司以哈飞航空技术为依托，拥有一支有丰富经验的技术队伍和管理队伍 ，企业有职称的工程技术和管理人员共219人。企业还拥有一批工种齐全的技术工人队伍，这支队伍是由军工技术和严格的生产管理培养出来的高素质技工。公司共设四个土建分公司，一个水电安装分公司及金属结构厂同时设有哈尔滨哈飞建筑设计有限责任公司、哈尔滨哈飞房地产开发有限责任公司、哈尔滨哈飞建安门窗制品有限公司、五大连池双泉天然矿泉水有限公司四个独立的子公司，同时2008年公司还将成立自己的劳务公司，除可承担各种大型工业与民业建筑施工及设计任务外，还是具有20T锅炉安装资质和钢结构工程贰级承包资质、消防专业叁级承包资质，并能生产各种金属结构门、防盗门及塑铝门窗。公司拥有各种设备167台，生产机械化程度已达到90%以上。公司本着向管理要效益，以管理求发展的经营思路，依托哈航集团以大型的工业项目为主，兼做民用及公用建设项目，年施工面积在10万平方米以上，施工产值达到1.5亿元以上，竣工产值达到1亿元以上。在激烈的建筑市场竞争中显示出国有企业的强大实力。3.2企业财务控制现状哈飞建安公司（以下简称“建安公司”）是国家二级建筑施工总承包企业，是集权制企业。企业集团中的母公司的相关财务管理部门对子公司的所有管理决策都进行集中统一，子公司没有财务决策权。但在十几运作中企业集团由于机构庞大、公司治理结构的缺陷等因素而造成企业集团财务控制机制上存在诸多问题。3.2.1财务失控,资产流失严重由于治理结构不健全,不少企业集团在财务管理上过度分权,财务控制形同虚设,母公司不能从企业集团战略高度来统一安排投资、融资活动,无力制约子公司的投资活动和融资活动,致使集团陷入盲目扩张、举债失控的境地,加剧集团财务风险。如：在20*年年终盘点时，公司资产报废后并未做账务处理，致使资产流向不明等。3.2.2财务信息失真企业集团的考核指标往往过于单一,片面强调速度指标和利润指标,忽视对企业经营质量、经营效率和资金回收等重要指标考核,这给子公司会计造假提供了利益温床。另一方面,企业集团中多层次的企业组织结构拉长了信息的传递行程,不完善的管理体制进而增加了信息虚假的可能性。3.2.3财务协调手段匮乏由于我国许多企业集团并非通过产权纽带联结起来的,内部结构松散,缺乏凝聚力,尚未形成集团利益的整体意识,往往过于强调局部利益,集团财务控制没有达到全局的高度。如：哈飞建安公司下设多个分公司，但各公司财务彼此相互分离，各分公司利益单独计算，因此每年每期收益各公司分布不均，同时各分公司人员收入不平衡，导致企业资源分布不均，甚至导致企业员工人心涣散，缺少向心凝聚力。2007年土建四公司施工项目高层住宅六栋（14层），而土建一公司施工项目多层住宅五栋（7层），工程量差异明显悬殊，致使企业分公司资源、技术等多方面分布不均。2007年土建分工司盈利，而五大连池矿泉水厂、哈飞建材商店亏损，企业产权分离，缺乏整体意识，导致企业各项资源很难得到最优的利用，体现其最大价值，创造最大利益。3.3企业问题成因分析3.3.1财务内部控制执行中存在的问题1.会计制度不够健全会计凭证填制、审核、记账上存在的问题主管人员印鉴不全。原始凭证要素不全,如购货发票缺少品种、数量、单价,住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时,部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接,当期的生产成本(费用)和销售收入跨期入账的现象时有发生。2.不相容岗位职责划分不清会计法第二十一条明确规定“:出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”, 哈飞建安公司因人员精简,出纳人员兼管报销工作,单位的财务专用印鉴也由出纳保管,严重违反了会计法的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错,而且为犯罪提供了便利条件。3.企业内控制度执行力度不够2007年哈飞建筑安装工程有限责任公司企业改制后机构发生了变化,但仍沿用以前的制度方法，不能完全的符合实际情况。企业内控规章制度只是书面存在，执行力度不够，且执行过程中较多惯性因素，沿用已有制度，而使不能使内控规章起到现实的作用。3.3.2 问题成因分析1.财务内部控制本身具有局限性内部控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制,处于单位中枢神经系统的重要位置,可以说没有健全完善的内部控制,就很难组织起现代化的社会化大生产活动,也就谈不上现代化的企业生产和经营管理。健全有效的内部控制,能保证企业会计信息的真实准确,财务收支的合法有效和国家法律法规的贯彻执行。任何事物都不是尽善尽美的,内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性。无论内控制度设想多么周到,执行多么彻底,也只能对管理者提供相对合理的担保。哈飞建安公司是国有企业改制单位，因此公司运作中存在诸多企业原有惯性问题，如：企业财务制度方面很多规定都是沿用以往经验，因此很多规章在长时间的企业文化背景下很难充分实施，是内部控制固有的、不可避免的局限性。2.计划变动快内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。单位已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的,因此,可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。哈飞建安公司是建筑施工企业，主要项目就是建筑工程，受行业限制很多，且该企业为国有企业改制单位，自身人存在诸多问题，因此当经营过程中遇到外界因素影响时，企业的应激反应就会显现出漏洞，当企业处在经常变化的环境之中,就会导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。另外,信息技术的高速发展与普遍应用,也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。3.人为因素内部控制不能完全防止工作人员粗心大意、理解错误、判断失误乃至歪曲、曲解指令等。也可能企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求,对内部控制程序或措施经常误解、误判,那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。第4章 加强哈飞建安公司财务控制的建议4.1加强哈飞建安公司内部管理控制的建议在设计内部控制标准过程中，我们需要关注内部控制的环境。在进行内部控制标准设计中，我们需要关注：股东的利益需求；一般公认会计准则及审计准则；国家及地区的法律法规；客户需求；同时，我们也需要关注：财务政策、工作程序；公司内部审计要求；公司外部审计要求；员工行为准则等；在现代公司中对于内部控制的建立必须以系统的观点来看待，内部控制不是单个部门能够独立完成的工作。一般的内部控制制度包括：员工行为准则；内部控制标准培训；工作程序准则；财务准则；电子资讯安全标准；公司的其他标准及政策。在综合考虑上述因素之后，再对各种流程进行分析及重新设计。在流程设计过程中，需要遵循以下原则：要从工作的目的出发而不是工作的过程出发定义岗位职责；剔除对内部客户和外部客户都不增值的部分；在流程设计中融入内部控制标准；建立流程设计过程中的业绩考核体系；成本和效益的配比分析，提高成本效益比；最后步骤，由于内部控制标准和流程设计是密切联系的，因此需要公司在实施该标准的前期首先对公司的员工进行长期和大范围的培训和教育，一般培训方式包括：正式培训，包括培训班、临时培训、职业培训；职业教育大学，资格教育；演示及过程展现；设计易辨认的图示标牌或是简易的说明文字，流程图；局域网上发布或是网上学校；散发资料，定期考核等；定期的检查和反馈会议。在进行内部控制标准实施之间，如果该部分的工作没有达到预期效果是话，将对内部控制标准的实施造成非常严重的后果。在该过程中，获得员工的认可和理解，以及理解内部控制标准对公司的重要作用及个人的作用都将会对内部控制标准的顺利实施起到良好的效果。完善企业内部控制需要从多方面入手，下面是结合哈飞建安公司业务流程中发现的问题，对其内部控制中发现的问题作出评价并提出改善建议。4.1.1资金管理中银行存款余额调节未实现分离现行财务制度规定:每月月初，财务部都应指定一名员工对出纳员经管的银行业务进行检查，并编制银行存款余额调节表，如发现有违规情况应立即向财务部主管汇报。1.发现的问题该公司的银行存款余额调节表一直都是由出纳员自己编制的，财务部指定人员只是在己编制完毕的银行存款余额调节表上盖印，并没有实际编制或检查。2.产生原因由出纳员编制银行余额调节表己经是该公司多年形成的惯用做法，由于出纳员对经手款项比较清楚，财务主管认为这样的作法更加方便。并且出纳员任职时间较长，工作认真负责。3.可能存在的风险存在出纳员挪用公款的可能性。尽管出纳员的工作态度和责任心值得信赖，也不应该将对风险的控制完全寄托在对执行人员本身诚信度的基础上。遵循不相容制度的要求，强化风险意识，将对风险的监控建立在严格执行制度规范的基础上才是企业控制风险的根本，所以应该督促相关人员按照现有制度执行，不能只将制度纸面化。4.改进措施（1）岗位责任制是内控制度的重要组成部分，完善各岗位的相关职责和权限并做到准确无误的执行是内部控制得以实施的基础和根本。（2）加大内部审计的监督力度，及时制止和防范在工作执行过程中出现的随意、惯性的行为方式。4.1.2采购中供应商变动无审核标准现行采购流程的操作程序:由采购部根据生产经营的实际情况选择所需物资的供应商，报主管批准后确定供应商。1.存在的问题在此项制度中，没有规定采购部根据什么标准选择供应商、主管根据什么条件批准供应商、在什么情况下应变更供应商。2.原因分析问题产生的原因：(1)供应商提供的条件是在不断变化之中的，采购部受信息不对称因素的影响，不能绝对保证所选择的供应商总是最优的。(2)从该公司自身的情况来看，不同时期对供应商的要求也不同，很难确定一套稳定的、具体的供应商选择标准来进行供应商管理。3.风险分析由于没有标准，该公司在供应商的选择和变更方面存在很大的随意性，也没有必要的监督，采购部容易产生以权谋私的风险。4.改进措施重视供应商的管理，由采购部根据该公司生产经营的实际情况，拟定一套供应商选择和变更的标准及所需要提供的资料，经主管审核后报批准后执行。如果出现需要变更标准的情形，应由采购部提出申请，审核批准后才能进行。相关内控的改善措施可以参照以下几点：（1）建立供应商管理机制，确定审核标准和变更条件，同时针对供应商的经营状况、信用情况做定期或不定期的跟踪了解。建立一个能在数量、质量上都有所保障的稳固的供应渠道。（2）建立内外部信息的沟通体系，以文件形式订立明确的相关制度，保障信息在企业快速、准确的传递。4.1.3物资入库时清点验收工作流于形式现行物资入库制度的规定:采购的物资在入库时，应由仓储部有关人员进行清点和验收，确认实际入库物资的品种、规格、等级、数量等项目，以保证入库物资的准确性。1.发现的问题采用实地观察法，抽查观看了三次实际的入库清点验证过程，发现仓储有些人员只对入库物资的品种进行检查确认，对于其他项目没有按规定清点验证，而是按照采购订单副联和供应商提供的货运单直接填写入库单。2.原因分析仓储部有关工作人员认为，供应商是采购部通过规定程序确定的，都是管理方面很规范的公司，不可能发生实际入库物资与货运单不符的情况，他们的工作只不过是例行公事而已。3.风险分析(1)一旦供应商的货运单发生错误，该公司的入库记录就将随之发生错误，库存帐簿的记录也将出现错误，库存物资管理就会出现混乱。(2)一旦发现某种库存物资短缺，根本无法确认是库存保管问题，还是入库验收问题，更无法确认是哪个供应商存在问题，所造成的损失，就只能由该公司自己承担。4.改进措施必须执行严格入库物资清点验收制度，对于在清点验收过程中发现的实际清点与货运单不符的情况，应立即通知采购部与该供应商沟通，以保证与采购订单相符。同时，该通知单还可做为采购部考核和更换供应商时的重要参考。相关内控的改善措施可以参照以下几点:(1)确立实物保全体制，明确岗位责任制及实物交接责任。设计相关验收的控制证据格式，将需要检查验收的事项直接确定下来。入库验收单与采购订单副联、货运单的核对工作应由其他人完成。(2)强调内控与管理相结合，将严格执行己下发的制度或控制措施作为考核员工业绩的重要标准。4.1.4己验收入库物资暂估入库制度执行不力现行制度规定:对于已验收入库但由于单据文件不完整的业务，不得按正常的方式报销入帐，必须按估定的价格做暂估入库处理。1.原因分析仓储部有些工作人员认为，这些物资入库单据文件不完整是暂时的，所短缺的单据文件很快就会补齐，没有必要劳神费力去办理暂估入库手续，其后，所短缺的单据文件由于种种原因没有补齐，他们因忙于其他事务而忘记了办理暂估入库手续。2.风险分析这种情况的发生，严重影响了库存物资核算的准确性，导致库存物资信息失真，损害管理层决策的准确性。3.改进建议必须严格执行单据文件不完整的物资采购暂估入库手续制度，仓储部有关负责人员应不定期观察物资入库业务，一旦发现此种情况，应及时处理并按规定给予有关责任人必要的处理。相关内控的改善措施可以参照以下几点:(1)明确职责分工，明确内控责任，强调文件记录的完整性。对于未按内控操作要求执行的程序应及时予以纠正并提出相应的处理意见。(2)加强监督审核力度，对内控的维护和改善要做到日常工作中的每一个细节上去，对于重点项目和流程的稽核工作更是要制定定期的维护审核计划，以保证内控体系的顺利运行。4.2加强哈飞建安公司内部财务控制的建议财务控制的目标是企业财务价值最大化，是代理成本与财务收益的均衡，是企业现实的低成本和未来高收益的统一，而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性、有效性。财务控制的首要目标是董事会出于减低代理成本（指因经营者、雇员等代理人偷懒、不负责任、偏离股东目标和以种种手段从公司获取财富等而发生的成本，这种成本最终由股东承担）。代理成本的存在会影响公司经营效率，甚至可能威胁公司的生存。其次，财务控制目标促进企业战备目标的实现，所以财务控制过程必须是围绕着企业战略的制定、实施、控制财务控制的客体首先是人（经营者、财务经理等管理者、员工）以及由此形成的内外部财务关系，其次才应该是各种不同的企业财务资源（资金、技术、人力、信息）或现金流转财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一。为了降低成本，实现财务目标，仅仅依靠建立一些管理制度是远远不够的，设计一套完善的激励和约束机制是非常必要的。建立有效的组织机构是保证财务控制的首要条件，没有有效的组织机构来管理和协调，财务控制就会无处下手，就会出现孤军奋战，孤立无援的局面，而导致失控。但如果就被控主体而言，为了确定财务预算就得建立相应的监督、协调、仲裁机构；为了便于内部结算就得建立相应的内部结算组织；为了考评预算的执行结果就得建立相应的考评机构。这样不但使机构臃肿，人浮于事，浪费人力，而且机构众多，相互之间的协调与配合就必然会增加一定的难度。因此，可根据控制主体单位的大小，任务量的多少，根据相同或相近的职能进行合理合并，充分地精简机构。做到建立有效的组织机构与合理节约人力资源相统一。而就被控制对象而言，最有效的方法就是建立能够将财务预算层层分解，层层落实的责任中心，其目的是为了实行有效的内部协调与控制，该责任中心是一个企业内部的组织体系，它是自上而下地逐级分解，逐级明确目标和任务的责任主体，它既可以是单独的组织机构，也可以是包含在其他组织机构中的承担特定目标和任务的责任岗位。只有将财务预算通过建立责任中心来分解落实企业内部的各个部门、各个层次、各个岗位、各个责任人，使企业的每一个职工都能够明确自己的职责和任务，才能实现最有效的财务控制。建立组织机构，明确责任主体和责任人，其目的是为了进行协调与管理，而有效的协调与管理是不能通过人制来实现的，必须依靠法制来完成。就企业的财务控制而言，就是必须依靠完善的内部控制制度来完成，而不是靠人的权力。内控制度包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互之间协调与管理的方法和措施。这些方法和措施的目的是保护企业的财产保值和增值，检查企业会计信息的准确性、可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。内控制度的建立必须在广泛调研的基础上进行，建立后的内控制度必须在试行的过程中不断地修订和完善，这样的内控制度才能具有实用性和可操作性，才能发挥应有的效能。下面是针对哈飞建筑安装工程有限责任公司财务控制提出的一些改善建议：4.2.1财务人员控制系统提高企业集团控制效率的有效途径是通过对子公司财务人员的控制,加强财务监控,母公司对子公司财务人员的控制通常可采取四种方式:1.委派制企业集团公司委派的财务总监，被委派的财务总监,组织和监控公司日常的财务会计活动,参与公司的重大经营决策。2.指导制公司的财务负责人由总经理提名,由公司董事会聘任或解聘。公司只能通过股东会、董事会影