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内部会计控制毕业论文内部会计控制毕业论文摘 要内部会计控制对企业来说十分重要，其不但可以改善企业的会计信息，质量，还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业的资产。近年来，随着我国经济的飞速发展，我国中小企在国民经济中的地位和作用日益显著。但由于中小企业自身的特点，如所有权与经营权未分离，组织结构简单，业务性质比较单一等，普遍存在着管理基础薄弱，内部会计控制缺失或失效等问题，进而影响中小企业的经济效益，阻碍中小企业的发展壮大，甚至影响其生存。因此，研究中小企业内部会计控制问题，使得内部会计控制能与中小企业自身有机结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。关键词：内部会计控制；中小企业；问题；对策建议ABSTRACTInternal accounting control is very important to the enterprises. It can improve the quality of accounting information, and the awareness of protecting the risk, regularize the business and management, enhance the running effectiveness, as well as protect the assets of the enterprises. Recently, with the development of our national economy, middle-and-small enterprises have been the important forces of supporting economic growth, absorpting working population and maintaining economic and socialst ability. But, meanwhile, they show the low-standard, weak-basis, lack-internal accounting controls or failure as a result of their own characteristics, such as combination together widespread existence ownership and the management powers, the simple structure of organization and the single nature of business enterprise etc. This has a direct impact on their economical benefit and development, even affects their survival. It is of practical importance to conduct research on their internal accounting control so as to build up an organic relationship between internal accounting control regulations and middle-and-small enterprises. Keywords：Internal Accounting Control；Middle-and-small Enterprises； problems；Countermeasures and Proposals 目 录摘要Abstract前言1一、中小企业及中小企业内部会计控制的概念、地位作用和研究意义2（一）中小企业的概念2 1.什么是中小企业.2 2.中小企业的地位及作用.3（二）中小企业会计内部控制的概念4 1.授权控制4 2.分工控制4 3.业务记录控制4 4.财产安全控制制度4 5.书面文件控制4 6.人员素质控制4（三）中小企业会计内部控制的研究意义41.有利于保证国家法律制度的有效贯彻执行52. 有利于保证会计信息的可靠性和真实性53. 有利于防范经营风险54. 有利于避免企业腐败现象的发生55. 加强和完善内部会计控制是参与国际竞争的需要5二、中小企业内部会计控制存在的问题6（一）内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性6（二）组织机构设置不合理，内部管理不清6（三）管理者对内部会计控制人是薄弱会计机构设置不合理.6 1.管理者对内部会计控制人是薄弱.7 2.会计机构设置不合理7（四）严重弱化会计职能的发展7（五）内部会计控制人员素质有待进一步提高7三我国中小企业内部会计控制问题的原因分析8 (一) 内部会计控制制度设计不全面8 1.从目前会计制度设计失误来看,企业较注重财务收支审批 8 2.内部会计控制制度建设之后不能适应新的经济情况8 (二) 公司治理结构不合理8 (三) 缺乏适合我国中小企业规模和产权性质的内部会计模式8 (四) 用人观念相对落后9 四、改善我国中小企业内部会计控制的对策10（一）建立健全企业内部会计控制制度10 1.建立健全企业内部会计控制制度10 2.要强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度10 3.加强内部控制的监督与评审10 4.加强执法力度，有法必依，执法必严，违法必究11（二）建立职责明确的组织结构，完善公司治理结构11（三）增强企业所有者对内部会计控制的认识11（四）提高内部会计控制人员素质，建立健全激励约束机制121. 加强对企业内部会计控制人员的培训122. 有效的激发与调动员工的积极性12结论13致谢14参考文献15附录一16附录二17 毕 业 论 文（设计）用 纸前 言世界上90%的产业是以中小企业为基础的，对于任何国家的经济来说，内部和外部的战略性信息的使用对于中小企业现在和未来的 都是至关重要的。很多国家已经采取相当多的行动和政策，国际组织也做出了积极的努力，商会以及像欧盟那样的贸易联盟也积极地参与了进来。尽管如此，这还是一项具有挑战性的课题，几天平来自浩如烟海的、可获得的、潜在的、切中要害的信息及知识资源与中小企业的实际需求之间的鸿沟。据统计，我国中小企业平均每分钟有九家倒闭，能够生存三年以上的不足10%，其平均寿命只有2.9岁。对这些经营发生困难的企业进行分析，发现这些企业都呈现出这样一些类似的状况：企业账目混乱，财产不实，会计信息失真；职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；企业费用支出失控，资产流失严重；负责人贪污、挪用公款、收受贿赂等等。而企业出现这些问题的原因，在很大程度上我们都可以归结为是由其内部会计控制缺失或失效造成的。美国一名专家L.A.沃斯曼（L.A.Wrothman）曾于研究美国中小企业成功经营一文中指出：美国中小企业经营失败，83%的因素是与内部会计控制失效有关。台湾中向企业信用保证基金陈再来先生在中小企业如何合理化经营中小企业失败原因及经营之道一文中同样指出中小企业经营失败，64%的原因与内部会计控制失效有关。众所周知，随着国民经济的发展，中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、促进市场繁荣，扩大就业和保持社会稳定的重要力量。中华人民共和国中小企业促进法颁布实施以来，我国中小企业的数量、资本、经营规模迅速崛起，中小企业经济占国内经济总量的比重也越来越大，甚至有些中小企业已经与国际接轨，陆续在国内外上市，国际知名度也逐渐提高，继而开创了中国经济发展的新局面。据统计目前我国中小企业大约有4000万家以上，占全部企业总数的99.8%。其工业总产值、实现利税、出口额分别占全国的70%、46%、60%以上，提供了大约75%的就业机会。他们不仅仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统产业中站稳了脚跟，而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目，城市供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域。因此为了进一步促进我国经济的发展，进一步增强中小企业的竞争力和生命力，向社会各部门提供真实可靠地信息，我们探讨目前中小企业内部会计控制问题已势在必行。 一、中小企业及中小企业会计内部控制的概念、地位作用和研究意义（一）中小企业的概念1.什么是中小企业说道中小企业的会计内部控制那么首先要弄明白什么是中小企业，那什么是中小企业呢？这是一个很难回答的问题，要给中小企业下一个比较确切的、完整的、具有科学意义的定义，无论在经济理论方面还是在实际应用方面都是相当困难的。中小机也是一个相对的概念，是相对于大型企业而言的。全球各国或地区对“中小企业”的提法本身存在着较大的差距。如日本、韩国等，存在着大型企业、中型企业、小型企业的划分，中小企业就是使用“中小企业（SME,Small and Medium Enterprise）”的提法；而在美国，只有大企业和小企业的划分方法，因而我们通常所讲的中向企业就被称为“小企业（Small Business）”;而在欧盟地区，存在着大型企业、中型企业、小型企业、微型企业的划分方法，中小企业则具体包括了中型企业、小型企业和微型企业；在印度，没有标准的“中小企业”的提法，中小企业包括“小规模工业（SSI,Small Scale Industry）”、辅助工业（Ancillary Industry）”、“小规模服务和商业企业（SSSBE,Small Scale Service and Business Enterprise）”和“微型工业（Micro Scale Industry）”等。另外，在全球各国或地区大量存在的自我雇佣者（Self-Empoloyed，相当于中国的“个体户）”也往往作为中小企业的一个组成部分。中小企业是一个动态的概念。目前全球各国或地区对中小企业的界定尚无统一的标准，也没有任何一个国际组织试图对中小企业下一个确切的定义。分析其原因，可能存在以下几方面：其一，全球各国或地区的经济发展水平存在着较大的差距。由于各国或地区经济发展距离过大，中小企业在不同国家、不同地区的发展水平差距明显，中小企业发展所在的环境差异过大，所处的经济发展环境也不同，因而对中小企业的界定和划分标准也因经济发展状况的变化而变化，不同的经济发展阶段对中小企业存在着不同的认识，也就形成了对中小企业的不同界定标准，其划分标准是动态的。其二，企业自身发展也是动态的、复杂多变的，对一个企业规模大小的描述可以通过很多指标来进行衡量，很难找到一个统一的、完整的标准或指标把多种指标简单的反映出来。中小企业的界定由于经济发展情况不同，世界各国对中小企业的具体确认标准和办法也不同。目前，各国或地区用于界定中小企业的主要指标有两种三项。所为两种，是指定性指标与定量指标。划分中小企业的定性指标主要是强调企业的所有权集中的程度、自主经营的程度。管理方式和企业在本行业所处的地位。一般要求，作为中小企业，首先应该是一个独立经营核算的经济实体，并且不可以在同行业中占有垄断或主导地位，从而将一些大企业的直接附属企业和垄断企业排除在中小企业的行列之外，保证中小企业之间的公平竞争能力和竞争效率。而数量指标具体又可以有以下三项：企业雇员人数、企业固定资产规模（或称企业投资规模）和企业在一定时期内（通常为1年）的产出规模（或者经营收入、或者销售额）等。因此，考察一国或地区中小企业的划分标准必须结合该国或地区的具体情况，不可过于笼统。而目前对于我国，中小企业不仅仅是一个概念问题，而是一个如何界定企业规模的实践问题。我国中小企业的确认情况比较复杂一些。为建立与机关事业单位相区别的企业工资制度，解决国有企业工资改革所涉及的划分企业类型问题，1986年在国务院企业工资研究小组下设划分企业类型协调小组。1988年由国家经委、国家计委、国家统计局、财政部、劳动人事部联合制定下发了关于发布的通知，划分企业类型的对象主要是工业企业，划分的依据主要有意识无产量反应的生产能力和固定资产原值。文件规定大型企业由全国划分企业类型协调小组认定，中小型企业按隶属关系分别有部委和省认定。这套企业规模确认标准行政色彩较为浓厚，主要是为了国有大中型企业改革制定政策服务。目前，我国尚未出台专门为中小企业政策服务的企业规模确认标准，中小工业企业规模的确认仍执行原标准。按现行中小企业划分标准进行统计的情况来，我国中小企业的基本情况与世界一些国家的确认标准相比，实际的人数规模相对偏高，但是，资产、资本和营业额规模相对偏低，这反映了我国中小企业多为劳动密集型的基本国情。2.中小企业的地位与作用中小企业在当今全球或地区的经济活动中，有着极其重要的地位。中小企业对于促进国民经济发展具有不可替代的作用，世界上许多国家或地区都制定了鼓励和扶持中小企业发展的法律、法规和政策，保护中小企业的迅速成长。在保证国民经济持续，健康发展和维护社会稳定方面，中小企业发挥着愈来愈大的作用，概括来说有以下五个方面：中小企业是市场经济最活跃的主体；中小企业是经济增长的重要推动力；中小企业是增加就业水平的重要载体；中小企业是推动技术创新的生力军；中小企业在国际贸易中的作用在增加；（二）.中小企业会计内部控制的概念会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制，具体而言会计控制是指会计人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织督促和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动。这是财务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能。会计控制的课题就是资金运动，会计控制的主体就是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其他有关决策部门，会计控制的组成体系是以会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。内部控制制度主要有以下几方面的内容：1授权控制授权控制是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经纪业务进行处理，未经过授权和批准，这些人员就不允许接触这些业务，这一控制方式是每一个过程、环节责任、权利明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，是他们对自己的业务处理行为负责。2分工控制分工控制是指对于相关的事物，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度是经济业务在处理时，有关人员能够互相制约、相互监督。3业务记录控制业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。4财产安全控制制度财产安全控制制度，是为了确保企业财产物资安全完整，所采用的各种方法和措施。5书面文件控制书面文件控制是指在业务处理过程中，把企业对于经营管理的要求，有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或悬挂在办公室、仓库等公众场合。6人员素质控制人员素质控制是采用一定的方法和手段，保证企业各级人员去由于他们负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。(三)中小企业会计内部控制的研究意义为了促进各单位内部会计控制系统建设，财政部发布了一系列对我国内部会计控制进行规范的文件。同时国家为了中小企业的发展，与2003年1月颁布实施了中华人民共和国中小企业促进法。在财政部的引导、推动下，目前我国已协商了规模、管理基础较好的中小企业也相继制定、完善了本企业的内部控制，强化了监督，提升了管理水平，取得了明显的成效。但就大多数企业来讲，其内部会计控制的重要性；有些企业虽然意识到了这一点，在实际工作中也零零散散地建立了一些会计控制制度，但作为一项科学的管理手段，现有的会计控制还很不系统、很不完善，尚未起到对经济业务活动全程的控制；还有些企业虽然也建立了一整套完整的内部会计控制，但并未结合企业自身的经营特点和管理要求，而只是照搬照抄了大企业的内部会计控制。所以关注中小企业的内部控制问题，使得内部会计控制能与中小企业自身有机结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。具体来说，有下面几个方面的意义：1.有利于保证国家法律制度的有效贯彻执行。加强和完善内部会计控制有利于保证国家有关法律制度的有效贯彻执行，保证企业内部经营决策和规章制度能正确实施。贯彻执行国家的政策和财经法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部会计控制可以对中小企业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保企业的规章制度在企业内部的贯彻实施。2.有利于保证会计信息的可靠性和真实性。加强和完善内部控制会计控制有利于保证会计信息的可靠性和真实性，从而来满足市场经济发展的需要。真实、可靠的会计信息是企业各方面科学决策的依据。随着现代经济的发展，中小企业的经营活动变得越来越复杂，这就使得中小企业决策越来越依赖于各种错综复杂的财务经营信息。通过建立严格、规范的内部会计控制，就能在很大程度上方法错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能过真实地反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，劲儿来保护各种信息的真实性和可靠性，支持决策信息的正确性，维护社会主义市场的有序进行。3.有利于防范经营风险。加强和完善内部会计控制有利于防范经营风险，实现企业经营目标。中小企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。他通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。同时健全有效地内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等个部门密切配合，通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动惊醒智慧、调节、控制，从而保证企业最大化目标的实现。4.有利于避免企业腐败现象的发生。加强和完善内部会计控制可以避免企业腐败现象的发生。近些年来，在中小企业中腐败现象出现 “高发”的事态，由于腐败的发生，企业遭受了巨大损失。内部会计控制作为企业管理制度的重要组成部分，可以建立其有效的的监督机制，对企业各级主负责人的决策、经营乃至于个人行为进行监督，从而能避免企业腐败想象的发生。5.加强和完善内部会计控制是参与国际竞争的需要。加强和完善内部会计控制是参与国际竞争的需要。加强企业内部会计控制建设是市场内部会计控制建设是市场经济国家的通行做法，尤其是2001年11月美国安然财务造假案的发生，成就了2002年7月萨班斯法案的出台，该法案的404条款规定，在美国纽约上市的公司必须建立严格的内部控制体系，并作了极其详尽的规定，萨班斯法案的出台是全世界更加重视内部控制体系的建设。我们知道我国有些中小企业已经在国外上市，企业所面对的是更加激烈的市场竞争及各种复杂的变幻莫测的环境，企业必须加强内部管理，利用内部会计控制特有的功能防止不正当行为的发生，防范面临的风险，避免破产或损失。内部会计控制虽说不是造成企业经营失败的唯一原因，但是企业的成败离不开内部会计控制的因素。实践证明，大型企业需要内部会计控制，中小型企业同样需要内部会计控制。总之，得控则强、失控则弱、无控则乱。 二、中小企业内部会计控制存在的问题（一）内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性目前，有些中小企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍然缺乏科学性与连贯性，只是会计控制难以发挥其应有的功效。如有的企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内部成本较高，收效甚微，是会计控制是取消里。顾会计部门注释事后算账，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已将发出，会计部门还不知道是否已经实现销售；由于供应部门的弄虚作假于是之造成购进材料质次价高，会计部门仍需赵家付款等状况。有的企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样就可能为企业带来巨大的损失，是会计控制不能全方位地发挥控制作用。（二）组织机构设置不合理，内部管理不清中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，各项指令执行能够快落实，因此管理者往往忽视了内部会计制度的建立。他们认为会计控制就是内部成本控制，内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全。中小企业在组织机构设置中，对于总想间的权利与义务关系比较重视而对于横向间的协调与合作却缺乏足够的重视，导致同几个部门间缺乏必要的交流。由于手经营理念，财力，物理，人力的限制，其财务管理不能适应复杂多变的外部环境，补丁给中小企业带来财务风险甚至财务危机。中小企业创业初期，自己上的困难迫使中小企业来控制成本，其方法往往是控制人员数量。中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难。因此岗位设置缺乏前置性。而且企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务等关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同几个部门间缺乏必要的交流。同时，由于中小企业大部分都是个人企业或家族经营，所以企业主由家长作为权威，往往凭主观意见分派职权，因此此阶段企业“人治”色彩浓重，缺乏规范的管理制度。（三）管理者对内部会计控制认识薄弱会计机构设置不合理1.管理者对内部会计控制认识薄弱首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度集中，领导者下达的各项指令执行能快速落实，所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑不以建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全；相当一部分管理者还认为会计控制不过就是一堆堆文件、手册和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办事，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，是会计控制失去了刚性和严肃性。2.会计机构设置不合理有些中小企业较少配置专职会计，甚至不设置会计机构使用兼职会计现象比较严重。业主与会计存在裙带亲属关系，会计监督作用完全失效从而导致财务核算混乱，弄虚作假。没有健全的内部会计制度，或虽有几项制度，实际工作中从未认真执行过，全凭个人经验进行管理。会计信息的可信度较低，原始凭证不完整，审核手续不健全，成本结转睡衣，有的设有内外两套账，这种状况及损害了企业自身的根本利益，造成经营混乱，也导致外部监督困难重重。（四）严重弱化会计职能的发挥作为经济最活跃的主体，中小企业的会计职能发挥的现状却没有与企业的快速发展同步，有相当一部分企业单纯追求销量和市场份额，忽视了会计工作在企业管理中的核心地位，会计职能受到严重歪曲，会计的法定地位难以确认，是的会计职能出现了退化和弱化的现象，部分企业领导在组织企业整体工作时，不安法规的要求确定配套的会计职能，也不赋予会计人员相应的职权，缺乏独立性，会计工作的具体运作完全由领导直接控制从而影响会计信息的可信度，会计智能的法规地位在企业中没有保障。（五）内部会计控制人员素质有待进一步提高就大多数中小企业而言，在创业期，员工文化素质和思想素质不够高，业务知识相对落后。企业领导人的经营管理水平也不够高，独断专行。随着中小企业业务发展的需要，从社会上招聘了大量人员。但其中也包括了一些未受过系统教育培训、会计技能不高的人员，从而造成了企业队伍整体素质的参差不齐，同时也助长了企业会计信息失真行为的发生，进而给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。同时出于对成本的考虑，中小企业容易忽视对员工的培训、后续教育以及质疑道德方面的教育等。 三、我国中小企业内部会计控制问题的原因分析从我国的实际情况来看之所以内部会计控制没有起到作用以致严重失控，主要原因在于：（一）内部会计控制制度设计不全面1.从目前会计制度设计失误看，企业较注重财务收支审批制度、现金银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。目前大多数企业为激励较为完整的账务处理程序制度，甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的天之缺乏合理有效的原始凭证支持；认为捏造会计师无、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等，如此等等。2.内部会计控制制度建设滞后不能适应新的经济情况互联网迅速发展，会计电算化越来越普及，电子商务迅速兴起，对内部会计制度建设也提出了更高的要求。但从目前来看，面对层出不穷的经济新情况，内部控制制度严重滞后。由于内部控制制度建设的滞后性，经济生活当中出现了一些新问题。如财务人员利用专业会计软件公司的技术人员更改原始电子账簿，执照虚假会计信息，是会计信息严重失真并很难恢复到真实情况。（二）公司治理结构不合理我国的绝大多数中小企业选择了有限责任公司的组织形式。从理论上说，作为现代企业制度典型代表的有限责任公司应该依靠股东会、董事会和监事会的控制力量，但是由于受家族控制企业思想的制约，企业的股东会、董事会和监事会，往往是虚设的，是一种摆设，在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。作为所有者代表的公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，既不能从当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。董事会的监控作用严重弱化，“董事不懂事”，经常只有一个“虚职”，且缺少必要的常设机构，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复，“一套人马两块牌子”。这种则全部清的公司治理结构，导致已有的内部会计控制系统如“空中楼阁”，形同虚设。（三）缺乏适合我国中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式目前，我国也有相当一部分中小企业建立了内部会计控制，但是他们没有能够根据企业的实际情况来设置内部会计控制，而是照搬照抄了大公司的内控制度。中小企业碍于规模及成本因素，不可能像大公司一样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性差，最后形同虚设。同时他们有没有针对企业管理中最薄弱的环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的控制制度，使得一些基本的内部会计控制制度也残缺不全，控制点也不明确，或关键控制点出现死角。（四）用人观念相对落后中小企业在用人机制上重视忠诚度而不注重才能，企业的大多数关键岗位都是有家族成员担任。在会计人员任用上，中小企业最常见的做法是用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计。这些人员有在税务部门工作的，有在大型企业财务部门工作的，有在会计事务所工作的，一般定期来做账。很多中小企业家表面上看都非常重视人才，但实际上大多数企业都非常缺少人才，尤其是私营企业，很多私营企业家认为单凭高新就可以吸引优秀人才为企业服务，而没有从思想上真正重视和尊重人才。而且优秀人才也不太信任私营企业，其根本原因就在于企业家的用人观念相对落后，认为员工和企业的关系只是劳动力的雇佣关系。另外私营企业任人唯亲的用人方式，是优秀人才从思想上并没把自己当做企业的主人，而只是一个打工者。员工不能从分发挥自己的才华，只顾眼前利益，忽视企业的长远利益，不能竭尽全力为企业服务，从而影响企业的发展。再有我国大部分中小企业正面临一个壮大的阶段，企业的盈利目标非常明确，所以往往出现不惜一切代价去追求短期经营结果的行为。四、改善我国中小企业内部会计控制制度（一）建立健全企业内部会计控制制度中小企业管理者应深入到企业的各个角落，了解企业的实际情况，因地制宜地来制定本单位的内部会计控制制度。当企业经济情况发生变化，或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，并确保其有效地实施。企业在涉及内部会计制度是，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。 在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序，一直到企业会计实践，保证会计工作规范运行。在这种情况下制定的企业内部会计制度，具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。具体有以下几点：1.加强法律法规执行力度加强法律法规执行力度从源头上抓内部控制。国家颁布了内部会计控制规范，内部会计控制规范明确规范“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。”它有力地保证了在会计核算过程中实行有效地事前、事中、事后的内部会计控制，使会计核算的全过程得到有效的质量保证。2. 要强化外部监督要强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部会计控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，是注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。3. 加强内部控制的监督与评审监督加强内部控制的监督与评审监督与评审是经营管理部门对会计内部控制的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与在评价活动的总称。要确保内部会计控制制度被切实地执行且效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下属原则：（1）应当不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分。（2）对会计内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备支撑和得力的人员。内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作。（3）不论是经营层或其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得果断处理，要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现与其控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进会计控制制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内部水平控制。4.加强执法力度，有法必依，执法必严，违法必究。内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此一定要做到有法必依，执法必严，违法必究。个单位领导人要转变思想观念，充分重视内部会计控制制度的作用，变被动的“要我建”为主动的“我要建”，按照新会计法的有关规定，充分考虑本单位的规模、生产经营特点、精益战略、员工素质等因素，设立相应的机构。特别是要改变以往内部审计机构从属于财会部门，内部审计人员也多有财务人员兼任的局面，设立单独的内部审计部门，保障其独立性和权威性，充分发挥内部审计对内部会计控制制度的审查和评价作用，借以维护经济纪律，改善经营管理，提高经济效益。（二）建立职责明确的组织结构，完善公司治理结构企业经营的目的在于实现其整体目标，一个企业的组织结构的功能则在于提供规划，执行、控制盒监督活动的框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营层。所以中小企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。当然，此组织结构及不能简单到使得管理当局无法有效的监督企业的各项活动，也不能负载到阻碍业务正常进行以及必要信息的流通，而应充分注意部门之间智能的科学划分，同时根据责、权、利相组合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据岗位的需要选择合适的人才，从而使得组织结构具有清晰的职位“层次顺序”、畅通的“意见沟通”管道、有效地“协调”与“合作”体系。对于会计机构，企业必须从会计工作的特点入手，合理地进行岗位分工，岗位协调，明确岗位者则，制定科学规范的工作规程，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。我国中小企业在成熟期要进一步完善公司治理结构，要做到关键管理岗位不能有家族成员，董事长和总经理分设，企业的决策层人员、决策执行人员和监督机身基层人员彻底分离，为内部会计控制的完善提供更为良好的制度环境。设置及安全的、有层次的组织机构。健全管理机构，沥青管理权责，推行植物不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，保证内部机构设置、岗位及其职责权限的合理设置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同岗位之间权责明确、互相制约、互相监督。（三）增强企业所有者对内部会计控制的认识企业所有者在建立有效地控制环境中起着关键的作用。如前所述，绝大多说中小企业的所有权与经营权没有分离，对建立一个高效运作的内部会计控制有着比其他企业更大的潜在动因。如果企业老总意识到内部会计控制对企业发展的重要性，他们就会切实地区建立和完善内部会计控制，达到控制目的。因此必须要增强企业所有者对建立内部会计控制的重要性和必要性的认识，并让他们自觉接受监督。（四）提高内部会计控制人员素质，建立健全激励约束机制内部会计控制是由人指定的，也是靠人去执行和完善。因此企业员工的胜任能力对内部会计控制的效果产生直接而重要的影响。中小企业的员工整体素质较低，企业应结合实际情况建立切实可行的员工培训机制。企业可以让员工参加一些会计人员继续教育、操作失误培训班，学习内部会计控制、职业道德等有关知识，企业通过培训是员工明确内部会计控制的重要性和员工自身的重要性并养成良好的工作习惯，逐步提高自身各种素质。1.加强对企业内部会计控制人员的培训内部会计控制的执行依赖于每一个工作人员的素质。因为内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些够做人员的素质包括两个方面：一方面必须去有良好的工作责任心，明确自己工作所处的重要位置的责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力。在业务出现不正常迹象时，应能及时发现并及时采取措施。因此，专业人员必须不断更新知识，才能及时应对客观环境的变化，准确把握政策的精神，切实贯彻相关的制度，把本单位的内部会计控制工作做好。一是深入学习会计法，是内控主题熟悉会计法，宣传会计法，确立全员性和全过程性的内部会计控制制度的要求相比较，并自觉点内部会计控制制度的要求来修正自己的行为；二是制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对无比的防范，控制是对人的行为约束、对人的权利限制。要使内部会计控制的功能得到有效地发挥，需要有高素质的人才作保证。因此，企业应从实际出发，建立起有利于录用和培养符合内部会计控制的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制，从而促使内控主题自觉地提高义无素质与职业道德水平，使之真正负起内部会计控制的重任。2. 有效的技法与调动员工的积极性、主动性和创造性有效的技法与调动员工的积极性、主动性和创造性，同时对员工的行为施以有效的监督和控制，是企业靠效率的实现目标的方法之一。我们可以采取以下措施：如有所有者确定一个有薪金、奖金、股票、退休金计划的最优报酬组合对员工的行为进行激励；推动尽力人才市场的发展和规范，培育现代企业家队伍，给内部人以竞争压力，充分发挥非货币激励和约束的作用；等等。鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大，而会计中的主观估计、判断、会计政策的可选择性及利害关系者的人为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而，应对会计人员辅以高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促使发挥积极性，创造性。对于违反会计控制制度的规定，导致会计信息失真的会计人员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚。在理论上加强会计人员职业道德教育、各种监督力量不断加强而会计信息仍有虚假的情况下，加大对行为者个人的经济处罚，动摇其切身利益，应是可行之道。结 论企业要实现永续经营，必须建立健全有效的内部会计控制。随着中小企业在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色，中小企业的内部会计控制研究也越来越受到各界的关注。当然本文讨论的内部会计控制中的会计不是就会计岗位而言的，而是基于会计工作的对象而言的，内部会计控制是指以单位内部会计控制为主，同时兼顾愉快及相关的控制。所以只要是对企业价值运动过程试试的控制程序和措施均属于内部会计控制 佳木斯大学教务处 17致 谢本文是在导师张兴福老师的精心指导下完成的，他为人随和热情，治学严谨细心。在闲聊中他总是能像知心朋友一样鼓励我，在论文的写作和措辞等方面，他也会以专业标准严格要求我，从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色，张老师始终认真负责的给予我深刻而细致的指导，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。正是张老师的无私帮助与鼓励，我的毕业论文才能够得以顺利完成，感谢张老师。参考文献1冷伏海，中小企业的信息管理与咨询服务J.2010.(3)2 中华人民共和国财政部.企业内部控制规范基本规范(征求意见稿)Z.2010.3 企业内部控制标准委员会.企业内部控制规范基本规范和17相基本规范（征求意见稿）Z.2010.4 唐予华.我国上市公司内部会计控制与会计信息质量研究J.2010,(5):60-635 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第一阶段:产生阶段。内部控制的最初形式是内部牵制,即为维护企业财产物资的安全性、完整性,保证会计资料及其他有关资料的正确性,确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。随着社会经济的发展和现代科学管理方法的产生和运用,内部牵制范围得到扩大,逐步发展到经营决策目标的建立和贯彻,经济效益的实现和评价等诸多领域。 第二阶段:20世纪50年代至20世纪80年代发展阶段。1949年,美国审计程序委员会发表了内部控制一调整组织的各种要素及其对管理当局和独立审立的重要性的研究报告,第一次正式提出了内部控制的定义,即“内部控制包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和措施,旨在保护企业资产,检查会计数据的准确性和可靠性,提高经济效益促使有关人员遵循既定的管理方针。”这里对内部控制的定义就已不限于会计与财会部门的有关功能。 第三阶段:20世纪80年代至今,完善阶段。1988年,美国审计准则委员会发布了第55号准则财务报表审计中的内部控制结构的考虑,改变了用内部控制目标来定义内部控制的方法,采取按照内部控制组成成分的方法来进行。这个公告不再区别会计控制与管理控制,也不再是站在企业的角度来定义,而是站在审计人员财务报表审计的立场来定义内部控制,提出了内部控制结构的概念,即为现实企业既定目标提供合理保证而建立的各种政策和程序,它包括控制环境、会计制度、控制政策与程序三个组