基层国税机关防范和化解税收执法风险的认识与思考.doc

基层国税机关防范和化解税收执法风险的认识与思考随着我国社会主义市场经济的发展和法制化的进程，社会各界对税收的关注程度在不断提高，纳税人的税收法制观念、自我保护意识和对税收政策的掌握能力也在不断增强，税务干部的执法行为在接受着更多的监督和制约。税收执法风险，已经是当前和今后一个时期开展好国税工作不可回避的重要话题。在此，笔者重点就当前形势下基层国税机关如何防范和化解税收执法风险谈几点认识。一、正确判断和把握当前基层国税机关面临的工作形势税收执法作为国家行政执法的一部分，承担着为国聚财、堵漏增收、维护公平正义的重任。分析当前基层国税机关面临的形势，重点要从三个方面加以把握：一是政府更加重视税收工作，组织收入面临着越来越大的压力。近年来，国税机关坚持以组织收入为中心工作，国税收入连年保持高速增长，收入规模迅速扩大，为地方经济和社会事业的发展提供了强大的财力保障。政府以前所未有的高度更加关注组织收入工作，不仅仅要求收入总量上的提高，而且关注各项具体的收入指标同经济发展是否相适应，关注各项征管质量指标是否到位，经济发展成果是否及时、足额的转化为税收收入。这就对我们的组织收入工作提出了更高的要求，不仅仅要完成上级部门下达的各项指标任务，而且要有更加宏观的视野，自觉置身地方经济发展的大局，切实采取措施，深化分析，强化征管，堵塞漏洞，提高收入质量，才能真正交上一份满意的答卷。同时，政府还要保民生，保发展，保稳定，要求构建和谐征纳关系，营造良好经济发展环境。如何在高基数增长的基础上继续保持税收收入稳定增长的势头，同时又不引发大的社会矛盾是当前基层国税机关必须面对的现实问题，对我们依法治税能力提出了严峻的挑战。二是社会各界更加关注税收工作，发挥税收职能作用的环境更加严峻。随着纳税人维权意识不断增强，政府要发展、要稳定、要收入的同时，纳税人更是要政策、要优惠、要环境，要求更高标准的执法水平和更加优化的纳税服务。社会各界也更加关注税收工作，对税收工作的监督力度明显加大，无论是在执行政策、征收管理、评估稽查等实体方面，还是在执法程序方面，要求都更加严格，稍有不慎，一点小错就可能被追究责任，承担相应的执法风险。这是纳税人素质提高和国家法制化进程的必然体现，能否在税收实践活动中，坚持依法决策，依法按程序征税，依法搞好优质服务，构建和谐征纳关系，继续保持行风评议领先位次，是对基层国税机关的严峻考验。三是国税工作内部矛盾依然突出，对执法水平提出了更高的要求。从我们国税工作实际看，长期形成的税源结构性问题与实施积极财政政策需要更多的税收收入保障之间的矛盾依然突出；全面落实结构性减税政策与完成税收收入任务之间的矛盾依然突出；税收征管、执法现实水平与落实管理增收、堵漏增收工作要求之间的矛盾依然突出；当前纳税服务机制、措施、手段与纳税人日益增长的服务需求之间的矛盾依然突出。从我们队伍内部看，基础建设、基层建设和人员素质能力建设任务十分繁重：基层税务人员的素质与税收工作要求不相适应的矛盾反映突出；组织观念淡薄，艰苦奋斗的思想减弱；成才空间有限，实现个人价值的欲望强烈；执法标准越来越高，考核奖惩的力度加大；人员的思想活跃，与客观现实存在差距，由此导致队伍的思想观念强烈冲撞。这些都直接导致执法风险的加大，对基层国税机关的工作带来了实实在在的压力和挑战。二、认真查摆当前基层国税机关面对的税收执法风险点应该明确的是，税收执法风险普遍存在于税务机关管理的各个岗位。结合目前已经开展的内控机制建设，从已经梳理和查找问题来看，税收执法风险主要体现以下几个方面：（一）税收征管风险。主要表现为税务登记不准确、纳税人性质认定错误、减免税划分不准确、定税程序不严格、税率执行有误等；税收执法人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征税款；违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收税款；随意改变税种、入库级次和入库地点等。不规范的税收征管行为，将使直接负责的主管人员和其他直接责任人员面临行政责任或刑事责任追究的风险。河沙烘干机 （二）税务检查风险。主要表现为税收执法人员在对纳税人进行检查时，不按规定程序和要求进行调查取证；执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失；在对纳税人做出补税或处罚决定时，未能听取纳税人的陈述，以及不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权等。这些不规范行为往往使纳税人的利益受到损害，由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更，对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。 （三）其他风险。主要表现税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人；廉政防范意识不强而造成的渎职失职、贪污腐败行为，从而面临的行政或刑事处罚等风险。三、深入剖析基层国税机关税收执法风险产生的根源税收执法风险是税收法治化的必然结果，是完全既可以预测，可以防范和避免的。要有效的防范和化解执法风险，就首先要对执法风险产生的原因进行深入的分析和探讨。（一）客观因素1、税收法制不健全带来的执法风险。主要是指综合性、基础性的税法尚未完全建立起来，缺少“税收基本法”、“税务机关组织法”等基础法律规范，使得税收执法活动缺乏完善、严密的税收法律体系的支撑。部分税收法律法规规定得过于概括、简约，给税务工作人员解释、理解税法留有较大的余地和空间，税收行政处罚随意性大。有的税种设计较为复杂，具有模糊性，使得税务执法人员无所适从，难以正确执行到位。2、政策性因素带来的执法风险。当前，税收立法滞后于改革进程，各级国税部门出于提高税收征管质量的目的，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。但这些税收规范性文件本身存在局限性，有的制定主体间自相矛盾，有的缺乏实践检验，给实际操作造成了人为的困难。同时，忽视了对本系统税务人员的法律保护，一旦出了问题，往往这些规范性文件也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。再加上当前市场经济发展迅速，税收政策的频繁变化，加大了对税收政策法规学习、理解和掌握的难度，使基层税务人员难以应对政策执行中的新情况、新问题，税收管理难以及时跟进到位。3、外部环境导致的执法风险。像前面谈到的国税部门面临的组织收入压力、税收执法行为受到更加严格的监督和制约、纳税人税法遵从度不够、国税工作的内部矛盾等都属于导致执法风险的环境因素。另外，税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力，也容易形成执法风险。随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数更大。（二）主观因素1、执法人员素质不高。部分执法人员不思进取，得到且过，不深入学习和钻研税收业务，凭感觉、凭经验执法，出现行为不当或违法，造成程序不合法、适用法律不准确、定性模糊等情况；个别甚至徇私舞弊、贪赃枉法。 2、履行职责不到位。近年来，基层国税机关执法人员滥用职权乱作为、玩忽职守不作为的现象得到了根本遏制。但是，由于少数执法人员存在疏忽大意，加上风险意识不强，对一般应当注意并能够注意的要求，未能做到、做好，以致造成履职不到位而被追究责任，如少征税款、未按规定移送案件等。这种不负责任、不正确履行职责的行为，已成为监督机关追究失职责任的关注点。3、队伍管理机制不活。国税部门内部对干部的培训教育、监督考核、奖励惩罚等管理制度还不够科学和完善，没有完全能够强化干部的工作责任心，激发干部的工作积极性，不能很好的引导干部正确执法，在一定程度上也增加了税收执法出现偏差的可能。四、深刻理解把握防范和化解税收执法风险的方式、方法防范和化解税收执法风险意义重大，既是保护同志、稳定队伍的基础，也是内树正气、外树形象的关键。只有保障国税部门有一个安全的税收执法环境，才能起到稳定队伍、凝聚人心、提高战斗力的作用，从而进一步促使税收执法水平不断提高，圆满完成各项目标任务。就目前基层国税机关面临的形势来讲，笔者认为主要应该从以下几个方面加以努力，概括来讲就是“加强一个建设，增强四种意识，掌握四种方法”。（一）“加强一个建设”就是加强制度建设。制度建设是一项打基础、固根本的系统工程，必须首先予以重视。对当前基层国税机关来讲就是要以内控机制建设为契机，以规范执法行为中心，建立健全各项规章制度，加大执法检查力度，注意从重点环节、重点问题和重点部位入手，完善各项监督措施。强化税收执法行为的事前监督，坚持公开文明办税，提高办税透明度，自觉接受监督，做到有错及时纠正，避免执法风险。强化税收执法行为的事中监督，严格依照法定权限审批税款入库、退库、欠税等事项，严格审理、报备减免税事项、企业所得税前扣除等事项，实行重大涉税事项集体决策审议制度。强化执法行为的事后监督，加强税收执法监督检查,完善以税收执法责任制为核心的目标管理考核机制,严格过错责任追究，对存在执法过错的人员，及时追究，减少违法违规的行为，化解可能存在的执法风险。总之就是要通过对执法程序中“关键点”的控制来减少执法风险的发生，做到有的放矢。（二）“增强四种意识”就是要分别增强风险意识、服务意识、责任意识、学习意识等一是增强风险意识，加强自我保护。要把防范执法风险、构建和谐平安国税切实作为一项重要工作来抓，努力为执法人员创造一个良好的执法环境，确保国税人员的执法安全性。基层国税机关在制定规范性文件和内部规章制度时，一定要认真研究、充分论证，注意文件的合法性，避免与相关法律、法规发生冲突而引起的风险，注意对干部的保护。二是增强服务意识，提高服务水平。坚持以人为本，牢固树立服务至上、纳税人至上的意识，正确处理执法和服务的关系，保障纳税人的合法权益，充分尊重纳税人权利，认真征求纳税人对国税部门执法情况的意见和建议，引导纳税人正确行使权利，提高税法遵从度。注意创新服务的内容与形式，帮助纳税人解决实际困难，提高对纳税人的服务水平，实现在执法中服务，在服务中执法，营造相互理解的和谐征纳氛围，化解因征纳矛盾引发的执法风险。三是增强责任意识，正确履行职责。作为执法人员要进一步增强责任意识，真正的做到爱岗敬业，执法为民。正确对待和行使法律赋予的权利，严格遵守各项法律、法规，踏踏实实、兢兢业业地做好本职工作，避免和减少只求简单而忽略程序，只求快捷而忽略方式的现象，杜绝执法过程中的拖拉和随意性，克服执法行为中的侥幸和麻痹心理，做到警钟长鸣，防微杜渐，使自己的执法行为不偏离法律的轨迹，免因自身工作失误而引起的风险。四是增强学习意识，提高自身素质。要防范税收执法风险，执法人员就必须具备能够正确开展税收执法活动的综合素质。这些素质包括正确的思想观念，端正的工作态度，必要的法律知识，熟练的业务技能和计算机操作技术以及协调能力等。因此，基层国税机关应统筹兼顾，有针对性的加强执法人员的政治教育和业务技能培训，尽可能地提高执法人员的综合素质。积极引导执法人员改变传统的工作思维和工作方式，在税收管理理念、服务意识、职业道德观念等方面与时俱进，不断提高对事务的判断力，提升处事经验，为应对和防范风险打下基础。（三）“掌握四种方法” 是指在直接应对税收执法风险时应该掌握的一些工作方法和技巧，具体来讲包括以下几个方面：一是没事经常沟通，争取团结理解。在日常工作中，要经常开展税收宣传，加强与相关部门的联系，做到让社会各界、纳税人或相关部门理解、支持、配合国税工作。平时应多向当地党政领导请示汇报，与公、检、法机关定期召开协调会议，与财政、工商、审计、计委、交通、建设、土地、房管部门密切配合，多角度寻求地方支持和理解。自觉接受人大、政协和社会各界的监督，积极争取地方党政部门和上级主管部门的理解及支持。当地方党委、政府的行政命令与部门职能相冲突时，应耐心做好解释、宣传和协调工作，共同维护税收秩序，营造良好的税收执法环境，化解可能出现的执法风险。二是凡事集体研究，形成组织意见。各级党组个人分工与集体领导相结合的领导体制是我们党一项重要的工作方法，党的监督条例明确规定凡属方针政策性的大事，凡属全局性的问题，都要在充分征求每位成员意见的基础上，集体讨论作出决定，否则将追究要主要责任人的责任。我们各级领导对此一定要充分认识，在工作中认真执行重大税务案件集体审理、重大涉税事项集体决策审议等制度，对超过一定额度的审批事宜，实行集体审批，民主决策，分散和降低执法风险。三是有事书面记录，注意保留证据。在诉讼中，证据是认定案情的关键，只有有力的证据才能正确的认定案情。税务执法同样要求“以事实为依据，以法律为准绳”，在日常执法中，要注意完善档案管理，注重保存好纳税人的各种涉税资料，尤其是审批、认定、评估、稽查等涉及到关键风险点的资料。对重大涉税事项的集体审议要做好相