内部会计控制的方法.doc

内部会计控制的方法一、内部会计控制的基本过程按照控制论的原理，所谓内部控制，其实就是设定标准，将标准作为行动的标杆，要求单位经营管理活动统一按照这一标准进行，对实际执行中所出现的差异，即与控制标准不一致的情况，进行分析并加以纠正的过程。因此，完整的内部控制过程都应该包括如下几个控制环节，并由这些控制环节组成了一个完整而严密的控制系统。(一)控制标准的设定在内部控制中，首先要设置控制标准。这个控制标准就是行动的指南和技术要求。每个岗位、每个人员都要按照设定的行为标准进行生产和管理活动。在标准设定时，需要注意的一个关键问题是：要非常细致、具体，而且所有的岗位都要有自己的行为标准，不能有任何空白点。在企业管理中，这些标准有时是以行为规范的形式出现的，有时是以岗位职责的形式出现的，但是不管怎样一定要以明确的形式告诉有关人员应该做什么、不能做什么、需要按照什么样的程序做、出现例外情况时如何处理等。(二)对控制标准的执行标准一旦设定，就应该要求所有岗位、所有人员都必须以条件执行，不能有任何随意性的改动。在实际执行中，可能会出现有关规定标准与实际情况脱节，或者按照规定的程序无法开展业务的情况。在这种情况下，一定要求有关人员按照事先约定的处理程序进行，不能擅做主张。对一个内部控制制度严密的企业来说，企业管理中的所有情况都应该在制度中有相应的规定和要求，不应该存在制度未加要求的空白点。另外，在对制度的执行中，一定要留有痕迹。事后要能够通过查看这些痕迹，知道业务和管理活动的开展过程和结果，可以确定谁在执行生产或管理任务、执行过程如何、执行结果如何等，以便为以后的职责追究和考评提供可靠的依据。要达到这一点，需要企业按照业务种类和业务流程设计一系列的单据，并要求经办人员在有关单据上签字以示负责。(三)差异分析在制度的执行过程中，肯定会出现一些与制度所设定的标准不一致的情况。即使是非常完善的内部控制制度也很难做到制度与实际的完全一致。从这种意义上讲，制度总是不完备的。这是因为企业所面临的经济环境和现实情况在不断发生变化。在发现差异出现时，企业应及时进行分析，确定差异出现是下列原因中的哪种情况所导致的：制度本身是完备的，实际执行人没有按照制度的要求执行；现实情况已经发生变化，制度要求已经过时。对于第一种情况，要追究有关人员的职责；对于第二种情况要及时修正制度。(四)反馈与纠正管理控制需要进行及时地总结和分析，尤其对于一些失控的环节和领域要进行深入分析，找出原因和改进方法，以便把控制工作做得更加细致，控制效果更加显著。对一个企业来说，通常情况下，一开始就想把控制制度建立得非常完善，往往比较困难，因为很多控制中的细节因素，只有在实际执行中才能够发现，事先很难设想得很细致和周全。因此，企业在管理中需要善于总结和完善控制制度，使控制制度趋于健全，控制效果逐步提高。现实中一些企业之所以长盛不衰，就在于其具有比较强的环境适应性，能够根据环境的变化适时地调整管理和控制策略，使管理和控制效果不会因为环境的改变而下降。上述四个控制环节如图表2-1所示，形成了一个完整的控制过程或控制循环。企业的管理控制，就是随着这个控制循环而走向完善和健全，并随着这个控制循环的进行而实现自己的经营和管理目标。(图2-1)内部控制的控制过程反馈和纠正执行控制标准（管理过程和审核）设立控制标准（确定行为规范）差异分析（定期总结）控制信息的传递二、内部控制的基本方法控制方式或方法是指完成单位的控制任务、达到控制目的所采用的手段。内部控制在实现其控制目的的过程中，可以采用的具体方法多种多样。按照内部会计控制规范基本规范，内部控制的基本方法大致上可以归结为以下十一种。(一)组织规划控制1含义。组织规划控制包括组织机构设置和组织分工两个内容：(1)组织机构设置控制，是指对企业组织机构进行合理的设置。这里的“合理”有两层含义：一是组织机构要满足企业经营管理的需要，不能过于精简，以至无法开展工作；二是组织机构不能冗余，以至于机构重叠，人浮于事，影响工作效率。(2)组织分工是指部门内部的岗位设立和岗位之间的职责分工,这是保证经济业务按照企业既定方针执行、提高经营效率、保护资产和增强会计数据可靠性的重要条件。企业在设立岗位和核定岗位人员多少时,要根据业务量、业务复杂程度和工作效率的要求进行。原则上一人一岗,不要存在岗位重叠,各个岗位的职责权限要非常清楚,以避免相互推诿现象的发生。 2执行要点。在该种控制方法的使用中，需要注意的关键点是： (1)组织机构设置上，重点是做好职能部门的设置。就企业而言，单位的组织机构有两个管理层次：一是法人的治理结构问题，即董事会、经理、监事会的设置问题。这个层面的组织机构，通常要按照国家的公司法或者有关的治理规范来设置，企业自身可以说没有很大的自主性。企业所能自主掌握的只是机构的人员组成和人数多少的问题。比如，对于股份有限公司来说，公司一定要设立董事会，这是国家规定的，不能违背，但是董事会人员的多少，企业可以在一定范围内自己确定；二是职能管理部门的设置。职能管理部门的设立，完全是企业根据自己的业务范围、规模大小和管理水平自主设立的。比如，对一个机械制造型企业来说，其一般会设有厂部办公室、计划部、营销部、财务部、生产部等职能部门。这是组织机构设置中解决的重点问题。 (2)对于组织分工来说，关键是贯彻不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其错弊行为的职务。不相容职务分离，就是要求把那些不相容职务分别由几个人分别担任，以利于互相监督。 在企业中，需要分离的不相容岗位一般有：授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离。不相容职务分离,需要贯彻实质重于形式的原则。应该根据业务联系和牵制精神的要求判断哪些职务之间存在着利害关系而应该实行分离。例如,在企业的某项资产管理中,资产的保管、资产的记录、资产的保管与记录之间的核对检查这三项职务就是不相容职务,应当实行分离。同时,不相容职务分离的控制还需要各个职务分离的员工各守其责,不能相互串岗或混岗，否则,如果担任不相容职务的职工之间相互串通勾结,则不相容职务分离的作用会消失殆尽。(3)设计自动检查机制。基于不相容职务分离的考虑，企业在组织机构设置中，应考虑设计自动检查和平衡的功能。其要求是：第一，每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复杂，必须经过两个或两个以上的部门或人员，并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间能够进行检查与核对。如果企业没有适当的职务分离，则发生错误和舞弊的可能性更大。第二，在每项经济业务检查中，检查者不应从属于被检查者领导，以保证检查出的问题不被掩盖，以及能够得到及时的纠正。第三，权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员，并尽可能给予有关部门与人员一定的自主权，以便为企业内部各个岗位规定明确的经济责任。这种权力与职责通常应当以书面文件的形式加以规定。如果有责无权，内部控制的职责就会无法落实，这种情形应当及时发现，及时纠正。(二)授权批准控制1含义。授权批准控制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准才能够进行实施。在一个公司制企业中，通常的授权程序是股东大会授权于董事会，然后由董事会将大部分权力授予企业的总经理，总经理把一些权力授予有关的部门经理，部门经理再把权力授予具体的岗位负责人和经办人员。一般情况下，企业每一层次的管理人员既是上级管理人员的授权对象，又是对下级管理人员的授权主体。授权批准控制要求企业必须明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。2授权批准控制的方式。按照授权批准的例行性，可以把授权批准分成一般授权(例行性授权)和特殊授权(例外授权)两种类型： (1)一般授权。一般授权是对办理常规经济业务的权力、条件和有关责任的规定，其时效性较长。一般授权，通常是在对该业务管理人员任命的时候确定的。在管理部门中，也可以采用岗位责任制或管理文件的授权形式加以认定，或在经济业务中以规定其办理条件、办理范围的形式予以反映。例如，会计部门规定某人负责支票的审核，那么只要当符合支票签发政策的部门和人员提出申请支票时，该人员就可以按照政策的规定授权办理支票审核业务。(2)特殊授权。与一般授权不同，特殊授权只涉及特定经济业务处理的具体条件及有关具体人员。例如，上述负责支票审核的某会计人员，在审核应当开具的支票时，发现金额高达数百万元，额度远远超过某会计人员甚至是会计部门的权限，对于这笔支票审核业务，必须作为特殊授权才能办理。可见，这样的授权时效较短，有时还须一事一议。对一个企业来说，要准确地判断哪些事项应该采用例行性授权批准，哪些事项应该采用例外授权批准方式，有时是比较困难的。通常的方法是：凡是经常发生的、重复发生的、金额比较小的事项，采用例行性审批方式；反之，不经常发生的、不具有重复性、涉及金额比较大的事项，则采用例外审批方式。 3授权批准控制的内容。不论采用哪种授权批准方式，企业都必须建立严密的授权批准体系。通常包括以下内容：(1)授权批准的范围。企业所有的经营活动都应当纳入到授权批准的范围，以便于全面预算与全面控制。授权批准的范围不仅要包括控制各种业务的预算(计划)制定情况，而且还要对办理手续、业绩报告、业绩考核等进行明确的授权。总之，在授权批准上，不能存在空白区，所有的经营活动都应该在授权批准文件中有明确的规定。(2)授权层次，企业的授权审批应该具有层次性，需要根据业务重要性和涉及金额大小等情况，将审批权限分配给不同的管理层次。比如，对于重要的、金额大的事项，审批权限应该授给董事会、总经理等，而将涉及面小、金额小的一些具体执行性事项则授权给下级管理层次。这样，可以在企业内部形成一个严密的、层次清晰的授权体系，使不同管理层次形成合理的管理分工。(3)授权责任，授权批准控制中，授权者和被授权者都应该有明确的责任。通常情况下，被授权者应该明确在履行权力时应对哪些方面负责，避免授权责任不清、一旦出现问题又难究其责的情况发生。4授权批准的检查制度。企业需要建立必要的检查程序，确保每项经济业务活动都得到有关部门和人员的批准。这是保证授权批准质量的重要环节。 (1)检查有关文件。经济业务发生和完成时，企业通常要编制、审核一系列凭证或文件，这些凭证文件(尤其是定量的标准与签章等记录)是授权批准的执行证据。通过审查这些凭证，可以了解授权批准手续的执行程度。例如，通过核对购货发票和采购订单，以检查采购业务是否符合授权标准、价格是否合理、货款支付方式是否正确等。如果购货发票上的数量、金额与订购单不一致，货款支付仅以购货发票为依据时，则说明在采购和货款支付的授权批准程序上存在着失控情况。 (2)进行现场观察。观察授权批准的工作现场，有时同样有助于判断授权批准的工作质量。例如，某企业规定购货时需经电话询问取得三种报价后才可发出订单，为了查明经办人员是否执行上述授权批准条件，只有通过现场观察才能了解实际执行的情况。 5授权批准控制中需要注意的关键事项。在授权批准控制中，为了得到较好的控制效果，通常要注意以下几个关键问题：(1)有关事项的办理必须经过授权批准;(2)授权批准后的事项必须执行;(3)授权批准必须有明确的责任;(4)授权和对授权的行使过程必须有书面文件和书面的记录;(5)越权批准行为和拒绝执行批准事项的行为必须进行相应的惩处。 (三)全面预算控制 1含义 控制的最好基础是预算(或计划)。在企业管理中，通常意义上的预算实际上是以金额、数量及其他价值形式综合反映企业未来(通常为一年)业务的详细计划。预算控制是企业年度经济业务开始之前根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制。 2预算控制的基本功能 在企业管理中，很多企业制定预算很随意，使预算的管理作用没有充分发挥出来。究其原因，主要是没有认识到预算控制的重要作用。预算控制的基本功能如下：(1)确定企业的整体目标，制定为达到这一目标所应有的各类业务计划和为配合业务计划而应有的财务收支计划；(2)在业务执行和收支执行的过程中，根据具体情况适时酌情调整预算，以确保预算具有可执行性；(3)及时和定期地将实际情况与预算标准进行比对，对差异进行分析，以确保预定控制目标的实现；(4)根据预算执行结果对有关岗位和有关人员的工作业绩进行考评，并以此为基础确定奖励和惩罚的程度。 3关键控制点 为了使预算控制能够取得比较好的管理效果，通常在预算控制中要注重抓好以下几个管理环节：(1)预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序的确定；(2)预算的编制和审定；(3)预算指标的下达及有关负责人或部门的落实；(4)预算执行的授权；(5)预算执行过程的监控；(6)预算差异的分析与调整；(7)预算业绩的考核。 (四)文件记录控制 1含义 文件记录控制是指通过文件记录方式对单位经济活动进行的控制。这是企业内部控制的重要方面。健全而又正确的文件记录，既是其他控制(如组织规划控制、授权批准控制)有效性的保证，又是企业保持高效率经营和获取高质量管理信息的重要手段。 2内容 按文件记录的性质，一般可分为管理文件和会计记录。(1)管理文件。管理文件是以书面方式明确企业各级部门、各级管理人员的职权与责任，以及企业所有的方针政策,以便于企业有关人员全面了解内部控制制度的书面文件。目前，我国企业常用的管理文件有：组织结构图。组织结构图可以显示每一职位在企业中的地位及其上下隶属和纵横关系。从组织结构图中,每个岗位的工作人员可以知道应对谁负责,自己可以指挥与监管哪些人员,自己的工作与部门内部其他人员的工作，以及与其他部门之间的工作关系如何协调和处理等。工作岗位说明书。企业对于每个工作岗位一般都有相应的书面说明,用以反映担任相应职位的人员应负有的责任和被赋予的权力。岗位职责规定得越详细明确,就越具有可行性,它既可以使员工无法推卸责任,也可以避免超越权限,侵犯其他人员的工作职权。在编制工作岗位说明书时,一个重要的原则就是要明确界定各个相邻和相关岗位的职权范围和边界,避免重叠和交叉,因为职权交叉重叠必然会产生相互推诿,降低工作效率，以至于出现一些事情看起来几个岗位或部门都在管理,但是实际上大家都不管的现象。【例1】 某公司材料采购与应付款岗位的工作职责如下：审核采购业务的原始凭证，如采购计划、合同是否经过供应部门和主管领导的批准；审查材料入库手续是否齐全；根据原始凭证编制记账凭证；登记应付账款明细账；核算材料采购；按照合同规定支付货款；定期组织仓库的盘点；核对材料总账和明细账；进行应付账款的对账。(2)会计记录。会计记录用于反映经济业务的发生、处理和结果。健全良好的会计记录有助于正确反映企业的财务状况和经营成果，有助于保护财产的安全和完整。会计记录控制的要求是保证会计信息反映的及时、完整和正确。3实施时的关键点在记录控制时，需要注意的关键环节是：(1)有关记录要齐全；(2)有关记录要及时；(3)有关记录要详细；(4)有关记录要真实；(5)需要对所有的记录进行必要的核对。(五)实物保护控制1含义指为了保护资产的安全完整所采用的控制方法。这种控制方法的对象是实体物资。内部控制的各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所说的实物保护是指对实物资产的直接保护，其主要内容有限制接近、定期盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控等措施。2内容实物保护控制，包含范围比较广泛，理论上讲，凡是有利于资产安全的都属于该种方法的范围。通常有以下几种：(1)限制接近财产实物。它包括：限制接近现金。现金收支的管理应该局限于出纳员。这些出纳员要与控制现金余额的会计记录人员和登记应收账款的人员相分离，可以设立单独封闭的出纳室或带锁抽屉的收银机来保护现金的安全。零星现金的支出，也可以通过指定专门的核算人员管理备用金的方法来加以控制。限制接近其他易变现资产。其他易变现资产，主要指应收票据和有价证券等。对于这些资产，一般都是采用确保两个人同时接近资产的方式加以控制。如由银行等第三方保管的易变现资产，在处理保管的易变现资产时，要求由两名管理人员共同签名。限制接近存货。存货的实物保护，应有专职的仓库保管员控制。企业可以通过设置分离、封闭的仓库区域，以及工作时间之内和工作时间之后控制进入仓库区域等方式来实现。在零售企业中，存货的实物保护，可以通过在营业时间中和营业时间后控制接近库房的方式(如使用夜盗警铃、发放有限的钥匙)来实现。另外，对贵重商品使用带锁的营业柜，以及聘用专人日常巡视和采用某些监控设备等，也是实物保护控制的重要措施之一。(2)定期盘点。定期盘点是指对资产进行定期清点，并将盘点结果与会计记录进行比较，以达到保护资产安全和完整的目的。定期盘点的时间一般在月末、季末或年末等。它包括：定期与会计记录核对。实物资产盘点并与账簿记录核对一致，在很大程度上可以保证资产的安全。因为通过盘点，可以发现财产管理中存在的缺陷和漏洞，并通过后续的改进措施来防范资产的流失。差异分析与调整。由于财产溢余、短缺或会计记录错误等原因，在盘点时经常会出现盘点结果与账面记录不一致的情况。实物盘点结果与有关会计记录之间的差异应由独立于保管和记录职务的人员进行调查。盘点结果与会计记录如果不一致，说明资产管理上可能出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为防止差异再次发生，应详细分析原因、查明责任，并根据资产性质、现行的制度以及差异数额与产生的原因，采取针对性的保护性控制。实施要点。在进行资产盘点时，需要注意两点：第一，要将定期盘点与不定期盘点结合起来。对于重要的容易被侵害的财产物资，需要进行不定期的盘点，以便能够及时发现问题，提高盘点制度具有的威慑力。第二，要根据资产的性态确定盘点的次数或频率。通常情况下，动产较之于不动产，可携带性物品较之于不可携带性物品，消费晶较之于生产用品，货币性资产较之于非货币性资产，其盘点的频率要高一些。(3)妥善保管有关资产记录的文件和文档。首先，应该严格限制非相关人员接近有关资产的会计记录,以保持保管、批准和记录职务分离的有效性。其次,会计记录应妥善保存,如可以设置专门的档案室、档案柜等保存资产方面的会计记录文件,尽可能减少记录受损、被盗或被毁的可能性。再次,某些重要资料(如定期的财务会计报告),应留有后备记录或备份记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。这一点在当前计算机处理的条件下,尤为重要。(4)财产保险。对于易损性资产，应通过资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险等)来增加实物资产受损后补偿的程度或机会，从而将资产受损时对企业带来的影响降低到最小程度。对于目前来说，为资产买保险，已经成为企业防范和回避资产风险的重要手段。(5)财产记录监控。对于较为重要的资产，需要建立资产个体档案或明细账，对资产的增减变动作及时、全面的记录，同时加强对财产的所有权证的管理。以低值易耗品为例，在现有的“一次摊销法”和“五五摊销法”下，低值易耗品仅在备查簿上反映，其实物管理较为薄弱。企业可考虑改进低值易耗品的摊销方式，保留部分价值于账面，使其价值纳入财务报表体系内，以确保账实一致。如 “五五摊销法”和“分期（次）摊销法”。3该种方法的关键点在采用这种控制方法时，主要注意以下关键控制环节：(1)财产保管要专人、专地保管。这是保证实施该种控制方法的物质条件；(2)所有的财产变动，不管是流向外部还是内部流动都必须进行及时、准确的记录；(3)需要进行及时的盘点。这是保证资产安全的最后一道屏障。(六)职工素质控制1.含义职工素质控制是指对员工素质所进行的控制。目的是获得高素质的员工。所有的内部控制制度都是由人制定的，也要靠人去执行。因此，人员的素质对内部控制的效果起着非常重要的作用。一般情况下，高素质的员工可以使内部控制的管理效果得到充分发挥，甚至可以在某种程度上弥补内部控制制度可能存在的潜在缺陷；而低素质的员工，则完全相反，不仅会降低内部控制的应有管理效果，而且可能有意钻空子，从而造成内部控制的失败。2内容职工素质控制的内容主要有：(1)招聘程序。严格的招聘程序是保证职工应有素质的重要环节。人事部门须对应聘人员进行细致的调查，通过审阅应聘人员的教育和工作经历、与以前的受聘单位联系、面试等方法评估应聘人员的技术培训和所掌握的技能情况，调查其以往有无不诚实行为和渎职情况的发生。(2)行为手册。建立完善的作业标准，使每个职工都知道应遵循的行为要求，并将其用作考核评价职工行为的依据。建立作业标准有利于企业处理业务的规范化、标准化，有助于揭露不正常的经济活动。(3)培训计划。对于新增加的职工，必须进行一定的职业培训或上岗培训，这是员工素质控制中的重要环节。进行职工培训时，可以按职工的工作岗位和每个岗位的程序手册进行，帮助他们提高业务素质，保证各级人员更好地完成规定的任务。(4)考核奖惩。企业应定期对职工业绩进行考核，对工作勤奋、业绩突出的职工，应予以表彰和晋升；对能力不足的职工，应及时调整其工作岗位；对玩忽职守，甚至造成企业损失的职工，应予以批评、降级甚至解聘。(5)信用保险。企业可以建立职业信用保险机制，例如，与重要岗位的员工(如销售、采购、出纳等)签订信用承诺书；也可采取推荐人制度，任命重要岗位的员工需要两名以上高级职位的管理人员举荐；甚至还可以办理商业信用保险。实施了信用保险制度后，不仅能在遭受财产损失时取得赔偿，而且还具有一定的制止犯罪的威慑作用。(6)岗位轮换。每项工作岗位可以定期或不定期地进行轮换,通过轮换交接、企业可以取得三个方面的管理效果:第一,可以揭露前任工作中可能存在的差错和弊端,同时抑制不法分子的不良动机。第二,可以增加各个岗位,尤其是相临岗位之间的相互了解,便于相互配合和协作,提高工作效率；第三,可以克服传统的或历史遗留下来的弊端,摆脱特定环境下的惰性和依赖。因为新顶岗的职工更可能提出改进工作的新设想,改善工作程序,并提高工作效率。(7)因岗用人。企业中不同的岗位需要不同性格的人员。因此，在工作安排上,应该尽量根据不同的岗位来选择和任用人员。比如,对于会计和出纳岗位,需要诚实、守信、谨慎、心细的人员,而对于销售、公关岗位,则是更加强调人员所具有的外向性和善于交流的能力。3该种方法的关键点员工素质控制，主要是把好三关：(1)加强对员工招聘环节的控制，保证招聘到素质比较高的员工；(2)加强对员工的职业道德教育和教育培训；(3)加强对员工的考核，及时淘汰不称职的员工。(七)风险防范控制1含义风险防范控制是指以风险防范为主要目的所进行的控制。严格地讲，单位的所有内部控制措施和方法都和风险控制有关，都是为了降低风险。但是，这里的“风险控制”有所特指，主要是指对单位在投资、融资等活动中所存在的风险所进行的控制。2内容常见的风险主要有筹资风险、投资风险、信用风险和合同风险等。风险防范控制主要是围绕着这些风险进行的。(1)筹资风险控制。它包括：筹资风险的特性。在企业经营过程中，积极地筹措资金是决定企业资金运动规模和生产经营发展速度的重要环节。不同性质的资金，具有不同的风险特性。通常情况下，负债资金的风险特性比较高，因为其不仅要按照规定时间归还本金，而且还要按照规定利率支付利息，而不管企业的实际经营是盈利或是亏损。所以，对于负债资金来说，其资金本金的返还和资金成本的支付都是硬约束。而对于通过发行股票和利润留存增加的自有性质的资金来说，其风险特性要低一些。因为这两种渠道筹集的资金，不需要归还本金，而且资金成本的支付也是以企业的盈利为前提的，所以是一种软约束。正因如此，控制筹资风险，重点在于控制负债的规模和优化负债的结构。筹资风险的控制手段。要控制筹资风险，企业应从事前评估、事中监督、事后考核人手。首先，应保持合理的财务结构，如资产负债率不应过高，年末贷款余额不应超过净资产等。其次，企业还应保持适度的筹资结构，即依据经营周期的需要搭配长、短期借款的期限；资金的筹集、投放、回收必须衔接，及时调度。最后，应做好筹资的币种与金额安排，考虑自有资金与借人资金的比例，合理估算筹资成本，制定筹资偿还计划，做到适度举债并符合生产经营的需要等。(2)投资风险控制。任何投资活动都伴有不同程度的风险。在自由市场经济条件下，有利无险的投资是不存在的。所以，企业应针对不同的投资方式采取相应的控制措施，以便将投资风险降低到可以接受的水平。它包括：项目投资。项目投资通常是以实业为背景的，投资涉及的资金规模较大，对企业未来的发展有举足轻重的影响，一旦投资失利，企业将大伤元气，因此，务必在事前进行充分详尽的可行性研究，仔细比较各投资方案的优劣。对于批准投资业务的管理人员级别、各种具体的呈报和审批手续则应有严格的控制，确保投资活动必须经过规定的审批程序才能进行。此外，在投资期内，企业应按时检查投资情况，正确揭示投资收益。证券性投资。企业购买证券投资之目的在于使闲置现金得到充分利用，产生一定的投资收益。这里主要应加强对操作、报告程序的控制。企业进行短期证券投资，可委托证券经纪人或直接由企业内部负责投资业务的职员进行。购置证券时，必须取得经企业财务总监签署的投资指令，在其后的交易中，也应遵循操作程序方面的规定。同时，必须对每一种投资证券开设明细分类账，记载证券名称、号码、数量、购人成本、证券的利息或股息、证券的购人日期等。投资明细账应定期与总分类账核对，并定期编制报告。固定资产投资。固定资产的回收期长，变现能力较差，通常占用相对稳定的资金额，所以在评价投资方案时，应充分考虑到其中的风险变化、建设进度和投产期的变动等。海外投资。企业进行海外投资，属于跨国界的投资活动。与国内投资相比，出现风险的机会和程度都要大得多。一般情况下，导致海外投资风险的因素主要有：各国经济制度与政治制度的不同、各国经济政策特别是对外政策的不同、汇率与利率风险等。企业在进行海外投资决策时，应综合考虑上述各风险因素而加以分析。其中，要特别注意政治因素的风险，因为在这些因素带来的风险面前企业完全是被动的。所以，在进行海外投资时，企业应该避免在敌对国家、对自己有歧视的国家，以及政治动荡的国家内进行投资。(3)信用风险控制。它包括：含义。信用风险是指企业在赊销过程中出现的风险。赊销对企业来说是一把双刃剑。其一方面可以增加企业的销售量，有利于迅速打开销售市场，另一方面也可能出现坏账问题。所以，信用风险也可以说是企业应收账款在回收过程中遭受损失的可能性。控制手段。信用风险控制效果的好坏，主要依赖于企业的信用政策(信用期间、信用标准与现金折扣政策)。其中，以信用标准为首要控制内容，企业应制定科学的客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，也可聘请专业的资信评级机构、人员对顾客信用进行评估；此外，企业还需要建立信用审批程序，信用发生以后，企业需定期编制账龄分析表，确定合理的收账程序，务必使信用风险降至最低。(4)合同风险控制。它包括：含义。合同风险是指在合同的签订和履行过程中，由于没有完全遵照合同法的规定而发生法律纠纷所导致的企业被诉或败诉的可能性。常见的合同风险有：第一，因合同条款不完备或只订口头合同，而导致合同无效或责任不清；第二，对债务企业的关、停、并、转等情况不密切关注，导致在对方清算过程中不能及时介入参加受偿；第三，不懂得利用法律手段保障自己的债权的实现；第四，在行使请求权方面，根据我国法律规定，权利人请求保护民事权利的一般诉讼时效期间为2年，而一些债权企业由于不能及时行使自己的请求权，使自己的权利失去法律保护。控制手段。为了规避合同风险，企业在签订合同时要细心、认真，严格遵守有关的法律、法规，力求合同条款完备准确，不产生歧义。重大合同可以请律师帮助签订，甚至请公证机关进行公证。此外，在签订借贷、买卖、货物运输、加工承揽等合同时，债权人为了保障其债权的实现，需要严格依照中华人民共和国担保法的有关规定，通过保证、抵押、质押、留置、定金等方式设定担保。3执行时的关键点对于企业的风险控制，有三点需要强调：(1)企业只能把风险控制在自己可以接受的范围内，尽量减少风险带来的影响，但是任何企业在任何情况下都不可能完全消除风险。如果企业为了回避风险而缩手缩脚，只会影响企业的发展，错失发展机会；(2)风险防范控制是企业一项基础性、经常性的工作，企业有必要设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的规避和控制；(3)风险控制的重心应该放在财务风险上。(八)内部报告控制1含义内部报告控制是指以编制各种内部报告为手段所进行的控制。通常情况下，企业对外编制的资产负债表和利润表并不能完全真实地反映企业的实际情况，这种或多或少修饰过的对外报告在管理中很难满足企业管理当局的需要。于是，企业通过编制一系列的内部报告，使管理当局及时掌握企业的动态，就显得非常必要。2内容为了提供全面的控制信息，企业需要编制的内部报告主要有：(1)成本报表和成本分析报告；(2)各种明细表，如管理费用明细表、营业费用明细表等；(3)财务状况分析报告；(4)各种考核报告；(5)各种可行性报告和调查报告等。3控制的关键点内部报告控制在实施时，最关键的是把握好以下三点：(1)内部报告要及时，随时报送，不能像对外报告那样分成月报、季报和年报；(2)内部报告要真实，细致；(3)报告内容要灵活，样式要多样。(九)电算化系统控制1含义电算化系统控制是指以电子技术和网络系统为手段所进行的控制。这种控制是相对于手工管理下的控制而言的。2电算化下管理的新特征随着电子技术特别是以因特网为代表的网络技术的飞速发展，企业运用电算化建立内部快速反应机制的步伐大大加快了。电算化系统借助其信息储存量大、核算速度快、信息输出及时等优势，使得企业管理者能够及时了解经济信息动态指标，进行科学的预测和决策以及有效的反馈控制。但是，电算化在会计领域推广的同时，也给内部控制带来了新的问题和挑战，使电算化系统下的内部控制呈现与传统以手工单证为主的内部控制不同的管理特征：(1)授权批准口令化。在手工会计系统中，授权批准控制，要求一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章。但是，在电算化环境下，这种签章转化为特殊的授权文件和口令。这种情况下，比较容易造成批准程序上的失控，现实中由于管理不善或系统程序漏洞，窃取他人口令，引发失控的案件时有发生。例如，一些业务人员被客户收买，非法取得他人口令，绕过批准程序开出销售提单；非法核销客户应收款及相关资料等。(2)系统失控的隐蔽性。电算化系统中，许多应用程序本身就带有内控的功能，从而使得对于人的依赖性减弱，这样，企业的内部控制主要取决于应用程序。如果程序发生差错或不起作用，由于程序运行的重复性，往往会使失控情况长期不被发现，造成很大的损失。(3)系统缺乏交易痕迹。在电算化系统下，手工会计中严格的凭证制度减少或消失，文件记录的控制功能大大减弱，一旦企业发现错误，由于部分交易几乎没有“痕迹”，使得出错源头的追查将变得非常困难。(4)控制范围扩大。电算化环境下，内部控制的范围得到拓展和扩大，不仅要对交易处理控制，还要对网络系统安全控制，对修改程序控制，对系统权限进行控制等。(5)信息存储电磁化使实物保护控制风险加大。电算化系统下，会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是无法直接看到和辨认的，这样会计信息就很容易被删除或篡改而不留痕迹。另外，电磁介质本身也很容易受损坏，所以信息资料易丢失或毁坏的可能性大大增加了。(6)电子商务的应用也给内部控制带来许多新问题。以因特网为基础的电子商务已经给企业带来形式多样的商机。网上采购、网上销售及相应的网上银行、网上支付、网上催账、网上报账、远程报表、远程审计等新功能的出现，必须要求有相应的内控程序加以配合。这就要求企业不断设计出新的内部控制制度来应付新情况的出现。3关键控制点电子信息技术在企业的应用，一方面提高了内部控制的效率，拓展了控制范围；另一方面也增加了控制难度和失控的风险。因此，企业在实施内部控制制度时，要重点做好以下控制工作：(1)注重控制制度的建设；(2)加强对会计电子信息系统的开发与维护的控制；(3)加强对数据输入与输出、文件储存与保管的控制；(4)加强网络安全方面的控制。(十)内部审计控制1含义内部审计控制是指由单位内部审计部门所进行的控制。内部审计控制是内部控制的一个组成部分。其主要作用是对单位内部的各种经济活动、管理制度是否合规、合理及有效进行独立的评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到等。从这个意义上说，内部审计控制是对其他内部控制所进行的再控制。2控制方式目前，内部审计部门存在着三种隶属关系，也可以说是三种组织结构的设置方式或控制方式：(1)内部审计部门直接受本公司董事会下设的审计委员会或监事会的领导，内部审计人员不受企业经营业务部门和有关职能管理部门的约束而独立性最高；(2)内部审计部门受企业总经理的领导，独立性有所减弱但操作中更为有效；(3)内部审计部门受本企业财务总监的领导,独立性为三者之中最弱。通常情况下,内部审计部门