固定资产审计案例分析报告.doc

审计案例分析报告宏业集团公司固定资产审计案例分析报告一、案例背景中信会计师事务所初次接受宏业集团公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2010年2月对其2009年度会计报表的固定资产项目进行了审计。宏业集团公司是一个有着综合经营项目的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。二、案例内容与过程按照中信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：（一）明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。（二）索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。（三）审计固定资产的增加对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有宏业公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出63万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧63000元。预计三年后将进行再次装修。 （四）审计固定资产的减少在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：借：固定资产清理72 000累计折旧28 000贷：固定资产 100 000借：营业外支出72 000贷：固定资产清理72 000审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。审计宏业公司2009年度会计报表在建工程项目时发现，公司科研试验基地土地工程因城市规划发展之需要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程科研试验基地”科目余额为250万元。另外，公司在“其他应付款拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解系政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能在本年度末对上述经济事项进行会计处理。（五）审计固定资产的所有权审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。在审查时，发现宏业公司将原投入A公司（该公司由宏业公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在A公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由宏业公司自行估价收回固定资产25万元，冲减长期股权投资项目。（六）固定资产折旧的审计审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。三、案例分析（一）审计固定资产的增加案例中宏业公司将本年发生的装修费用支出的63万元计入了固定资产的价值。此笔费用不符合固定资产的确认条件，应当计入当期损益。作如下调整分录：1、将此笔支出转入相关费用借：管理费用（或其他相关费用科目） 630 000 贷：固定资产 630 0002、冲销已计提的固定资产折旧借：累计折旧 63 000 贷：管理费用（或其他相关费用科目） 63 000（二）审计固定资产的减少。从该公司对此项业务所作的账务处理可以看出，折旧额很小，说明设备的使用期限很短。而且宏业公司在此期间也没有发生任何意外事故。所以，这笔业务存在很明显的问题。应当继续调查“固定资产”、 “固定资产清理”等相关账户的记载情况，同时还要进一步检查该设备的使用状态，最后来确认该项报废业务是否属于虚报。企业会计制度第三十二条规定：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。据此，宏业公司应根据上述之规定和公司对科研试验基地报损的有关文件，对“在建工程科研试验基地”科目和“其他应付款拆迁补偿费”科目进行如下会计处理：借：其他应付款拆迁补偿费 800 000贷：营业外收入 800 000借：营业外支出 2 500 000贷：在建工程科研试验基地 2 500 000（三）审计固定资产的所有权在审查固定资产所有权时，发现宏业公司投入A公司的固定资产，在未经清算和中介机构评估的情况下，估价收回了固定资产25万元，冲减了“长期股权投资”项目。而宏业公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务，不能收回和冲销“长期股权投资”项目，所以应对此笔业务作如下调整： 借：长期股权投资 250 000 贷：固定资产 250 000四、案例总结固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。结合以上案例我们可以看出，固定资产在增加、减少、所有权、折旧、实际存在等方面可能存在诸多的错误与