审计案例分析作业三.doc

审计案例分析作业三第 1 大题判断并说明理由22分 1 . (5分) 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在函证关联方的存在性参考答案或提示： ；理由是关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理=学员答案=错：理由是关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理 得分：5 分 2 . (5分) 盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。参考答案或提示： ；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。=学员答案=错误，理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。得分：5 分 3 . (5分) 注册会计师对被审计单位现金业务进行实质性测试的起点，应是核对现金日记账的余额是否与总账相符。参考答案或提示： ；理由：除个别账户之外，对一个项目进行实质性测试程序的起点都是编制相关的明细表。现金、银行存款、直接材料等项目就属于这类“个别账户”=学员答案=错得分：1 分 4 . (5分) 当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应拒绝出具验资报告。参考答案或提示： ；理由：并不是拒绝出具验资报告而是在验资报告意见段后增列说明段。=学员答案=错：理由并不是拒绝出具验资报告而是在验资报告意见段后增列说明段。 得分：5 分 5 . (5分) 对于以实物资产方式出资的审验，如果拟设立企业在验资时尚未办理相关实物资产的过户手续，注册会计师不应出具验资报告。参考答案或提示： 解析 应将“不应出具验资报告”改为“检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期人办妥过户手续的承诺函”。=学员答案=错得分：1 分 6 . (5分) 审计失败必将导致经营失败。参考答案或提示： ；理由：经营失败不一定导致审计失败，审计失败不会导致经营失败。=学员答案=错误，理由：审计失败是指由于审计人员在实施审计的过程中没有遵守公认的审计准侧而形成或出了错误的审计意见，审计失败往往是因为审计人员缺乏职业胜任能力、疏忽大意，舞弊欺诈等情况所导致。经营失败是指被审计单位破产者无力偿还债务，经营失败是指被审计单位，也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败，而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败。第 2 大题单项案例分析题30分 1 . (15分) 在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？参考答案或提示： 根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（60033%），实纳162万元（60027%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 360000=学员答案=答：根据税法规定，对应缴纳所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率，应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率，应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率，申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确）已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税，董平对此项违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如确认：申泽公司应纳所得税198万元（600*33%),实纳162万元（600*27%）应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税费用360000 贷：应缴税费-应交所得税360000得分：15 分 2 . (15分) ABC会计师事务所对甲公司2009年度财务报表进行了审计业务，并出具了审计报告，但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失，因此受到利害关系人的指控。会计师事务所正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失，从而不承担民事赔偿责任。参考答案或提示： 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。=学员答案=答：会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任： (1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误; (2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实; (3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 第 3 大题综合案例分析题36分 1 . (20分) 新华会计师事务所的王华和赵强注册会计师对大新股份有限公司2008年度财务报表进行审计，于2009年3月15日完成审计工作，该公司2008年净利润为1000万元，估计的财务报表重要性水平是180万元，按审计业务约定书的规定，应于3月25日提交审计报告。在审计时遇到以下事项：（1）大新公司的重要经销商A公司，因2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009年1月15日宣布倒闭，正进行清算。2008年底应收A公司账款300 万元，已计提坏账准备10万元。对此，大新公司不愿在2008年度财务报表中作任何表达。会计师,会计论坛,会计社区3 2 R9 t9 F; B（2）大新公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求大新公司承担连带清偿责任，支付借款本息1500万元。2009年2月3日，法院终审判银行胜诉，并于2月执行完毕。大新公司未在2008年度财务报表中作出处理。（3）大新公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。0 u:要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对审计发现的上述事项，注册会计师若需要提出审计调整建议，请列示审计调整分录 (不考虑对期末结转损益类科目及利润分配的影响)。（2）假定上述事项被审计单位均拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3个事项，判断王华和赵强注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型意见的审计报告。（3）针对事项二假定大新公司接受审计建议，在不考虑其他条件的前提下，请补充完成下列的审计报告。审计报告一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是大新公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。参考答案或提示： （l）针对事项一，此事项是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：资产减值损失 290万元贷：应收账款 290万元 针对事项二，此事项也是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：营业外支出 1500万元贷：其他应付款 1500万元 针对事项三，无须进行调整。（2）事项一 保留意见的审计报告 事项二 否定意见的审计报告 事项三 无法表示意见的审计报告 （3）大新股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的大新股份有限公司（以下简称大新公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，大新公司财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。 新华会计师事务所（公章）（2分）中国注册会计师：王华 （签章） 中国注册会计师：赵强 （签章）（地址） 2009年3月25日 =学员答案=答：（1）针对事项一，此事项是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：资产减值损失 290万 贷：应收帐款 290万针对事项二，此事项也是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：营业外支出 1500万 贷：其他应付款 1500万针对事项三，无须进行调整。（2）事项一，保留意见的审计报告 事项二，否定意见的审计报告 事项三，无法表示意见的审计报告（3）大新股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的大新股份有限公司（以下简称大新公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，大新公司财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。 新华会计师事务所（公章） 中国注册会计师： （签章） 中国注册会计师： （签章） 2009年3月25日得分：18 分 2 . (20分) D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？参考答案或提示： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。（2）D注册会计师提出免责理由不正确。司法解释第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。=学员答案=答：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由： D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。（2）D注册