（区域经济学专业论文）促进企业自主创新的税收政策研究.pdf

中南民族大学硕士学位论文 i 摘 要 中国企业的竞争力不强，技术水平低是不争的事实，其主要原因是企业的自 主创新能力弱。为了提高我国企业的自主创新能力，党中央在党的十六大和第十 一个五年规划里把“自主创新”战略定为国策，对企业选择“自主创新”战略给 予税收、财政、金融等多方面的制度优惠和鼓励措施。 用税收来鼓励企业技术创新，在西方发达国家研究起步早，水平高。从理论 探讨到政策选择都有十分成熟的体例。 我国出台的税收鼓励政策多有借鉴西方国 家的经验。但由于国情与企业技术发展轨道的不同，要达到制定出合理的政策， 从而最大限度地帮助企业提高技术水平， 就需要深入研究我国企业技术创新的特 点和税收优惠作用于企业技术发展的具体机制。 为此，本文深入地分析了我国企业的技术创新过程、风险，并从西方经济学 的角度，深入探讨了税收与企业技术创新的关系，税收优惠作用于企业技术创新 的机制原理，此外还广泛考察了美国、日本、韩国这三个国家的成熟经验。在此 基础上，进一步对我国自 1 9 9 4年税收制度改革以来所采取的税收优惠政策进行 综合分析，最终对我国未来应采取的税收优惠政策的目标、原则以及具体的税收 激励措施进行明确。 关键词：自主创新；技术引进；税收优惠；税收政策 促进企业自主创新的税收政策研究 ii abstract it is an undisputable fact that the competition ability of chinese enterprises isnt strong, and the level of their technology is low. the main reason is their weak ability of independent innovation. to promote the independent creative ability of the enterprises in our country, the cccpc established independent innovation as a national policy in the 16th congress of cpc and the 11th five- year planning. those which actively strengthen their ability of independent innovation are to be given more concessions in tax, revenue and finance. the research on encouraging enterprises to innovate by using tax incentives has been carried out earlier in the west countries. so the entire research level is higher. both in theoretical discussion and policy application, there were successful cases. tax incentives to promote independent innovation in our country are mainly from the experience of the west countries. but there are differences in national conditions and technology development track. in order to formulate reasonable policy and help enterprises promote their independent innovation to a greater extent, it is necessary to do research on the features of enterprise technology innovation in our country and how tax incentives act on enterprise technology innovation. for this, this paper deeply analyzes the process and risk of enterprise technology innovation in our country, and then discusses the relations between tax and enterprise technology innovation, and the principle and mechanism on which tax incentives act on enterprise technology development. also, the paper examines the successful experience in the united states, japan, korea. based on it, the paper generally analyzes tax policy in our country since the tax reform in1994, and finally puts forward the goals and principles of tax incentives in our country in the time to come, and concrete measures of tax incentives. key words: independent innovation; technology introduction; tax incentives; tax policy 中南民族大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权中南民族大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1、保密，在_年解密后适用本授权书。 2、不保密。 （请在以上相应方框内打“” ） 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 中南民族大学硕士学位论文 1 第一章 导 言 1 . 1 论文的选题意义 改革开放以来，我国的科技水平有很大提高，经济实力不断增强。据我国统 计局的数字表明，2 0 0 6年我国的经济实力在世界上已排到第六位。在这几十年 的发展中，我国各类企业由小到大，由弱到强，对经济增长的贡献功不可没。目 前，我国包括私营经济在内的各种类型的企业发展很快，已涌现出了一大批在世 界上都位居前列的大型企业和高新技术企业。 这些企业技术水平高， 研发能力强， 基本上体现了我国的科技水平和竞争能力。 但是面对以创新和技术升级为主要特征的激烈的国际竞争， 我国企业自主创 新能力弱、核心技术受制于人的问题逐渐突现出来，特别是我国的大部分企业没 有自己的原创技术、 核心技术和品牌， 已成为我国企业竞争力进一步提高的阻碍。 资料表明，我国国内拥有自主知识产权核心技术的企业仅为万分之三，我国 9 9 % 的企业没有申请专利，6 0 % 的企业没有自己的商标，在我国外贸出口中，具有自 主知识产权的高技术产品在对外贸易中所占的份额仅为 2 % 1。 可以说我国目前在 国际分工中，依然还处于低附加值的位置。 要想在竞争中存活下来，在世界上占据一席之地，我国的企业必须进行自主 创新，全面提升自己的技术水平，掌握行业的核心技术，增强自身的研发和应用 新技术的能力。 但是目前中国企业还严重缺乏创新意识和动力，在技术创新这个问题上，更 倾向于向国外引进技术，而不是自主研发。造成这个问题的主要原因是因为自主 研发投入大，风险高，见效慢。同时我国的环境机制方面也存在着大量不利于企 业自主创新的地方。要改变这种现状，激起企业自主创新的意识和动力，除了企 业自身要有进一步的认识外，政府在这方面可以起的作用和具有的责任更重。正 如刘常勇（2 0 0 6 ）所言： “我们认为，政府是唯一能改变环境机制与协助提升企 业自主创新能力的机构。也就是说，后进地区推动自主创新，政府将扮演关键性 的主导角色。 ” 2 促进企业自主创新的税收政策研究 2 政府可以制定出引导企业进行自主创新的产业政策， 完善企业进行自主创新 的各种配套措施等等。 其中很有效的一种措施就是运用税收这个经济杠杆对企业 进行干预和引导。 关于税收政策对企业自主创新的激励作用，西方国家的经济学家早有定论， 如美国的供给学派关于税收可以促进企业自主创新的论述， 还有曼斯菲尔德的关 于税收在几个国家中促进企业自主创新的实证研究等， 都对税收在企业技术创新 方面所起的积极作用给予了肯定。因此在西方发达国家，纷纷制定了有关税收优 惠政策来刺激企业自主创新，并取得了良好的效果。 我国对运用税收政策来促进企业自主创新也有所研究， 但多是在西方国家的 研究基础上展开的，很少进行过专门的、深入的探讨。国内学者提出的促进企业 技术创新的各种税收措施，还存在着针对性不强，优惠力度不够，优惠方式简单 等问题，这与我国目前迫切需要改变企业自主创新意识弱的现状，全面提高企业 的自主创新能力不相符合。因此，有必要对我国企业自主创新和税收政策的关系 进行进一步的研究，以便制定出针对性强、效果明显、符合我国现阶段实际情况 的税收政策，来促进我国企业的自主创新能力不断地、快速地提高。 1 . 2 国内外研究现状综述 1 . 2 . 1国外研究现状 用税收政策激励企业创新，属于创新政策的一种。在 2 0世纪早期相当长的 一段时间内，大多数西方国家都运用了税收政策来激励企业技术创新，但是在 7 0年代以前，没有一个国家明确地将税收政策并入技术创新政策，并将其作为 一种独立于科学政策或技术政策的另一种政策体系来加以研究和实施。 不过在此 期间， 在西方国家经济学研究中占据显著地位的三个学派都对税收与技术创新的 关系进行了探讨。这三个学派分别是凯恩斯学派、福利学派和供给学派。其中供 给学派对税收与技术创新关系探讨较深。供给学派认为，税收可以对企业的技术 改进速度产生影响， 主要是通过税收优惠待遇来体现的。 通过纳税的优惠待遇 （减 少税负）可以对企业增加新设备投资和进行研究与开发产生很大的刺激作用。 凯恩斯主义学派和供给学派关注的重点在于经济发展， 福利学派关注的重点 中南民族大学硕士学位论文 3 在于社会福利和经济效率。三者都主张政府运用税收对经济进行干预，从而促进 经济的发展、社会福利的提高。虽然熊彼特的创新观点于 2 0世纪初期提出，但 在 2 0 世纪 7 0 年代以前没有得到西方国家的重视。 因此三派的税收思想对技术创 新关注不多，只有供给学派把技术改进作为一个因素考虑过，但也没有以此为重 点。但三派都有税收能对经济个体产生显著影响的思想，这也为以后的经济学家 在激励企业技术创新方面考虑税收政策的运用留下了可贵的参考。 2 0 世纪 7 0 年代后，经济学家们对技术创新政策的重视逐渐加大，在对技术 创新政策进行研究的过程中，也将税收政策并入到技术创新政策中加以研究。如 沙赫利用生产结构模型研究了加拿大的税收抵免对研究和开发投资的影响， 结论 是研究和开发税收抵免对加拿大的研究和开发具有显著的正效应， 并表明只要税 收优惠制度设计得当，就能低成本地实现公共政策目标。而经济学家乔根森 （d . w . g o r g e n s o n , 1 9 8 1 ） 对税负高低与科技进步增长率做了相关分析。 结果说明， 对资本课征的税率与科技进步存在着显著的负相关关系， 资本的低税负将会导致 较高的科技进步率，资本的高税负则会引起较低的科技增长率。 此外还有曼斯菲尔德等经济学家对税收关于技术创新的激励作用与效果进 行了一系列的研究。 曼斯菲尔德3（1 9 8 6 ）对税收减免政策的效果作过一个评估， 他的结论是：对美国、加拿大和瑞士三国而言，它们的税收减免措施只使 r & d 支出增加了 1 % 或 2 % ，其增加量明显少于政府因税收减免而损失的收益量。税收 减免引致 r & d 支出增加额与政府财政所得税的减少额之比为 0 . 3 0 . 4 ，这里还包 括一些企业为少交税而多报 r & d 支出所产生的误差。 巴里 勃泽曼和阿尔伯特 林 克（b a r r y b o z e m a n a n d a l b e r t n . l i n k , 1 9 8 4 ）也持有同样的观点4。 还有其他一些经济学家把企业的技术创新作为投资来考虑， 分别从税收对投 资的成本、风险、人力资本、资金投入效益的影响等方面进行研究。如在风险方 面， 从多马和马斯格雷夫( 1 9 4 4 ) 的文章到加拿大经济学家鲍德威 （b o a d w a y , 1 9 7 9 ） 的研究成果，都表明税收可以对企业承担风险的行为起鼓励作用，这也为政府用 税收工具来减轻企业技术创新过程中的风险提供了依据。这一系列的研究成果， 为西方国家制定税收政策来促进企业技术创新起了理论指导作用。 促进企业自主创新的税收政策研究 4 1 . 2 . 2国内研究现状 在税收政策与企业自主创新关系的研究方面，我国起步较晚，但仍然取得了 一些成果。如对企业自主创新的认识方面，柳卸林、傅家骥、赵玉林等是我国在 这方面研究较深的代表。 赵玉林（2 0 0 6 ）主要是对企业自主创新战略的内涵、基本特性、风险、优势、 企业实施自主创新战略的条件等进行了探讨，分析了企业创新的内外动力等。 而对税收政策与企业自主创新关系进一步研究的是王春法、 柳卸林、 於鼎丞、 冯之浚等人。 王春法（1 9 9 8 ）从对技术创新过程的研究中发现，企业在技术创新方面存在 着四种不确定性，即技术方面的不确定性，市场方面的不确定性，技术创新收益 分配的不确定性和制度环境方面的不确定性。为此，王春法所设定的技术创新政 策的设计原则就是以降低技术创新过程中的不确定性为原则。 他还认真地研究了 国内外学术界在政府运用财税激励来鼓励企业自主创新方面争论最激烈的三个 问题： 即政府是否应该资助研究开发？以何种形式资助研究开发？资助研究开发 的那个阶段？在研究过程中， 王春法详细地分析了国内外学者们的观点， 并以 “技 术创新政策的主要目标就是最大限度地减少或者说消除技术创新过程中的不确 定性”作为标准，提出了自己的观点。即政府应该对企业进行财政资助，应以税 收优惠方式对企业进行资助， 并重点将资助的阶段由研究开发阶段扩大到研究开 发以后的阶段。王春法认为，政府对企业进行财政资助，可以通过两方面的机理 来减少或者是消除技术创新过程中技术方面的不确定性。 即通过鼓励多样化的研 究活动来探索不同的研究开发领域，掌握一定时期世界科学技术发展的主流方 向， 从而减少或者是消除人们在未来科学技术突破的主攻方向上存在着的不确定 性，其二是增加科学技术知识的供应量，从而增加替代技术选择的可能性。而在 财政直接补贴和税收优惠的对比上，他认为税收刺激更为可取: “因为它至少在 形式上更为公平，而且它能够促进更多的技术发展的替代选择，从而减少了而不 是增加了技术创新过程中技术方面的不确定性。 ” 5 同时， 王春法还对世界主要发达国家及地区为研究开发活动所采取的税收刺 激进行了归类，见表 1 . 1 。 柳卸林（1 9 9 3 ）主要是对技术创新进行了深入的研究。在税收政策激励企业 中南民族大学硕士学位论文 5 创新方面，他详细地研究了美国的税收激励政策，并对美国与企业技术创新关系 紧密的风险资本与税收的关系进行了探讨。 柳卸林肯定了美国的风险资本在促进 美国高技术产业发展方面所起的作用， 对税收激励可以显著刺激风险资本发展做 出了数据说明。如表 1 . 2是 1 9 8 2年美国国会把长期投资最高所得税率降为 2 0 % 后，美国与其它一些没有进行税收优惠的国家风险资本的发展数据对比。 表 1 . 1 各国及地区的税收政策促进研究开发项目 各国及地区的税收政策促进研究开发 国家 研究开发的税收优惠 特别援助 澳大利亚 研究开发支出的 1 5 0 % ， 研究开发 赠款 比利时 研究开发人员补贴 巴西 减免利润税 加拿大 2 0 % （中小企业为 3 5 % ） 法国 增加额的 5 0 % 对于某些部门的研究开发赠款 日本 增加额的 2 0 % 西班牙 研究开发的 1 5 % ， 研究开发设备 的 3 0 % 中国台湾 增加额的 2 0 % 美国 研究开发增加额的 2 0 % ， 基础研 究的 2 0 % 柳卸林对税收激励的效果也进行了研究，并得出了一个不太乐观的结论： “税收减免政策在激励创新活动上不如人们想象的那样有力，它有待于完 善。”6。 於鼎丞（2 0 0 5 ）则重点研究了税收对促进技术进步的作用，并归纳了五点作 用：即税收对技术进步有明显的政策导向作用，对经济结构和产业结构的调节作 用影响技术进步的结构，影响技术进步的成本和收益，可以有效地降低企业实施 科技进步总体投入活动中的风险，影响技术向现实生产力的转化等 7 。 促进企业自主创新的税收政策研究 6 表 1 . 2 : 美国与一些没有进行税收优惠的国家风险资本的发展数据对比 各国风险资本量估计（1 9 8 5 - 1 9 8 6 ） 国别 风险资本企业数 总风险资本量（百万美元） 美国 5 5 0 2 0 0 0 0 英国 1 1 0 4 5 0 0 法国 4 5 7 5 0 西德 2 5 5 0 0 荷兰 4 0 6 5 0 丹麦 1 4 1 2 0 瑞典 3 1 3 2 5 冯之浚（1 9 9 9 ）主要是从国家创新系统的角度出发，重点研究了政府在国家 创新系统建设中应发挥的作用。针对企业在技术创新方面、r & d 费用所发挥的关 键作用。此外，他还研究了政府如何在财政、税收方面对企业的 r & d 进行支持， 并重点比较了美、日、德、韩等国在税收激励方面上的重点和区别。对税收优惠 与财政资助的区别也进行了分析， 并总结了各国在创新上的优惠政策主要集中于 五个方面，即税收减免政策、加速 r & d 设备的折旧、技术方面与国外交易所得收 入的税收减免、向 r & d 机构或大学提供捐款或捐赠设备的税收减免、对新产品开 发或工业产品的国产化实行税收减免等 8 。 此外我国的学者对税收与科技发展的关系也有所研究， 特别是建立有关科技 税收法的提议很多。如李松庆9（2 0 0 2 ） 、赵迎春10（2 0 0 3 ）等都对我国的未来 的科技税收政策提出了相关的建议。 总之，国外对税收与企业技术创新的研究较深，即有理论探索，又有实证研 究，虽然我们可以从中有所借鉴，但由于国情、经济条件等方面的差异，效果较 差。而我国在这方面的研究过程中，由于我国学者只是简单地把税收政策作为一 种刺激政策，对其运用的方式进行了介绍，但是关于税收政策对企业技术创新的 机理、效果等其它理论涉及不深。 特别是对我国今后的有关促进企业自主创新的 中南民族大学硕士学位论文 7 税收政策设计的原则、目标和具体的税收政策建议几乎没有，这也使我国目前几 乎没有有效的税收激励措施。 1 . 3 研究思路和研究方法 本文的主题思想就是探讨“税收与企业自主创新的关系” ，并紧扣这个主题， 首先从企业自主创新入手，分析企业进行自主创新的各种条件，并探讨在这些条 件中，税收可以扮演的角色。然后再从税收的角度，探讨税收优惠对企业自主创 新的具体作用机理，并结合美、日、韩以及我国现行的税收优惠政策，进行对比 分析，以寻找出一条最适合我国企业未来能够不断进行技术创新的税收政策之 路。 在研究方法上面，本文一是定性分析和定量分析。借鉴西方税收理论，对税 收优惠作用企业自主创新的机理进行定性分析和定量分析， 得出税收与企业自主 创新的关系特点；二是横向与纵向比较分析。把美国、日本、韩国与中国的税收 政策进行对比分析，研究出中国税收优惠存在的问题和不足。三是静态分析和动 态分析相结合。 1 . 4 . 研究框架 本文共分五部分。 第一章导言介绍了本文研究的意义， 国内外关于税收优惠来激励企业自主创 新的研究现状，及本文的研究思路和方法，本文的创新之处。 第二章详细地研究了我国企业自主创新战略的定义、背景，对企业技术创新 的动力、内外条件、创新过程和税收关系进行了探讨。 第三章分析了税收优惠对企业自主创新作用的机理， 主要从税收政策对企业 行为和企业创新风险两个方面进行。对我国自 1 9 9 4年税收改革以来，所实行的 激励企业技术创新的税收优惠政策进行归纳，分析其存在的不足。对美、日、韩 等企业技术水平高，创新能力强的国家在税收政策方面的经验进行分析，并结合 我国实际情况进行吸收借鉴。 第四章则是根据上面三章的分析， 针对我国企业自主创新和我国税收政策现 状，提出今后我国为促进企业自主创新而制定的有关税收优惠政策的目标、原则 促进企业自主创新的税收政策研究 8 和具体的措施。 第五部分则是对全文进行回顾与总结，进一步明确本文的观点。 1 . 5 本文创新之处 国内外关于政府采取税收政策来干预和引导企业自主创新的研究很多，但 是国外学者针对的多是国外税制和国外企业现状，其经验虽可以借鉴，但国情与 企业技术水平的差异，而只能作为旁证。国内学者这几年关注企业自主创新的也 比较多，特别是国家提出“进一步促进企业自主创新”的口号后，关于这方面的 研究也到了一个火热的地步。但是单独的分析税收与企业自主创新关系的较少， 对税收优惠作用于企业自主创新行为的机理研究更是少之又少。同时，国内学者 提出的有关政策建议，也只是单独地针对企业个体的行为，没有从企业自主创新 行为所涉及的各种内外条件、动力、过程等各种因素综合考虑，对国外学者提出 的观点也多是人云亦云，没有结合中国的实情进行分析。有鉴于此，本文对国内 外学者中一些代表性的观点进行了总结、分析，并在下面三方面进行了突破和尝 试。 一是深入分析了企业自主创新所需要的各种条件、动力、创新过程，并具 体分析了税收与这些因素的关系。 二是结合税收理论，独创性地分析了税收优惠对企业自创新行为的作用机 理。 三是对我国和国外一些发达国家的税收优惠政策进行归纳分析，并结合税 收优惠对企业自主创新行为的作用机理， 总结我国税收优惠政策存在的问题和不 足， 并针对性地提出了自己关于我国未来科技税收政策制定时应遵循的目标和原 则，以及为促进企业自主创新而应制定出的具体税收措施。 中南民族大学硕士学位论文 9 第二章 企业自主创新战略与国家税收政策关系 2 . 1 企业自主创新战略的定义 自主创新战略是企业技术创新战略的一种，是与技术引进战略相对应的范 畴。 所谓技术创新战略， 是指企业在市场竞争中利用技术创新获取竞争力的方式， 也即是明确企业应研究开发何种技术，应在那一领域寻找技术领先地位、技术获 取的方式，技术创新合作的方式等。 由于企业所面临的市场、顾客、技术成熟度、 地理位置的不同，技术创新战略也不同，一般说来，从企业技术创新源的角度出 发，可以将企业的技术创新战略分为自主创新战略和技术引进战略。 党的十六大和第十一个五年规划都明确提出， 把增强自主创新能力作为科学 技术发展的战略基点，建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创 新体系，形成自主创新的基本体制架构。因此，可以将自主创新战略定义为： “一 个国家或企业摆脱对国外技术的依赖，主要依靠自己的力量进行的技术创新” 。 具体到企业可以定义为： “企业主要以自身所有的资金、人才和技术储备或者以 自身的资金与其他企业、高等院校的资金、人才和技术储备相结合所进行的技术 创新。 ” 2 . 2 我国提出自主创新战略的背景分析 当今是知识竞争的世界，为了在未来的竞争中不落后于人，世界上许多发 达国家如美、英、法、印度、韩、日本等国家纷纷提出以提高自主创新为主要目 的的战略发展目标。而我国在十六大以后，在未来国家发展战略中，也明确地提 出了坚持自主创新，提高自主创新能力的口号。 1 1 综观我国改革开放 3 0年的发展，我国企业的技术水平提高很快，在国际中 的竞争能力也飞速提升，但是我国企业依然存在着自主创新能力弱、竞争力不强 的问题。主要表现为： 一是自主创新能力不足，制约技术进步。据国家知识产权局 2 0 0 6 年初提供 的数据显示，我国科技创新能力在 9 个主要国家中位居第 2 8 位，处于中等偏下 水平。我国在关键技术上自给率低。对外技术依存度在 5 0 % 以上，而发达国家在 促进企业自主创新的税收政策研究 10 关键技术上的对外依存度都在 3 0 % 以下，美国和日本则在 5 % 左右。特别是航空设 备、精密仪器、医疗设备、工程机械等具有战略意义的高技术含量产品，关键技 术的自给率较低，8 0 % 以上尚依赖进口。此外在重大装备制造业中 7 0 % 的数控机 床, 7 6 % 的石油化工装备、8 0 % 以上的集成电路芯片制造装备和 1 0 0 % 的光纤制造 装备均为国外产品所占领。 由于我们自主创新能力薄弱， 缺乏核心技术开发能力， 使得国内一些行业和企业在国际市场竞争中处于不利地位。如汽车制造业，尽管 我们现在拥有全球最大的汽车市场，但真正具有自主知识产权的汽车品牌，市场 占有率却很小。国内一些企业特别是轿车制造厂，几乎成了外国公司的组装厂。 国产外国品牌的轿车占据着国内 9 0 % 以上的市场。同时由于我国汽车企业缺乏自 主开发能力，缺少拥有自主知识产权的轿车品牌，日前轿车出口数量只占生产总 量的 1 % 左右。无法更为有效地参与国际竞争。 1 2 二是缺乏自主知识产权导致缺乏产业竞争力。日前，我国己是世界制造业 大国，工业增加值居世界第四位，约为美国的 1 / 4 ，日本的1 / 2 ，与德国接近 1 3 。 但是我国制造业的多数产品和技术水平与发达国家相比有较大差距， 大部分设计 和制造技术依靠引进。从外国转移到我国的制造企业，大部分核心技术、品牌和 销售渠道仍然被外国公司所控制。具有自主知识产权的技术少，原创性的产品和 技术更少。与发达国家相比。我国产业竞争能力的最大差距是缺乏创新能力、缺 乏具有自主知识产权的核心技术。( 1 ) 在高新技术产业中，外国公司拥有的知识 产权占绝对优势。据统计， 。在通讯、半导体、生物、医药和计算机行业。外国 公司获得授权的专利数占 6 0 % 9 0 % 以上。 1 4 ( 2 ) 一些加工制造能力较大的行业， 因缺乏自主知识产权而导致缺乏竞争力。例如我国的 d v d 生产能力世界第一，却 没有自己的核心技术，出口受到外国企业知识产权的制约，被征收较高专利费。 廉价劳动力优势被削弱。又如我国的一些重要技术装备制造加工能力并不差，但 因为缺乏设计和成套能力，只能进行转包生产和来料加工，赚取少量加工费。而 跨国公司则通过对总体设计、核心技术、采购和销售环节的控制权。利用各地的 廉价资源，保持和增强其竞争优势。( 3 ) 技术装备的对外依存度较高。越是高技 术设备越依靠进口。2 0 0 1 年，我国进口装备制造业产品约 1 1 0 0 亿美元，占全国 外贸进口总额的 4 8 % 左右。其中集成电路芯片制造装备的 9 5 % 、轿车制造装备、 数控机床、纺织机械及胶印设备的 7 0 % 依赖进口。 1 5 ( 4 ) 一些有优势的产品出口 中南民族大学硕士学位论文 11 受到知识产权和技术壁垒的阻碍。当今时代，制造业中心的特点并不是加工制造 本身，而是以自主核心技术为支撑，以产品设计为龙头，通过全球采购进行集合 成套，获取高附加值。没有自主创新能力，没有自主知识产权就不可能真正成为 制造业中心大量的国内需求反而拉动的是发达国家 g d p 的增长。 三是长久以来在我国企业中普遍存在着“技术引进”的观点。在关于我国 企业进行技术创新时所采取的战略这个问题上，我国的经济界和科技界均有争 议。目前在我国企业的技术创新战略的取向上，通常是两种途径，一种是自主创 新战略，另一种是技术引进战略。长期以来， “以市场换技术”即技术引进战略 的观点有很大的市场。 自主创新与技术引进战略相比，自主创新的风险大，投入高，但是产出效 益高，而“技术引进”则时间短，风险低，见效快。因此多年来，我国企业一直 坚持着“技术引进”战略。但是从我国多年来所奉行的技术引进战略实际效果而 言， 我国企业所引进的技术水平永远是发达国家的二流水平或者发达国家的过时 技术。因此如今也到了我国企业必须转换观点，采取“自主创新”的期。 2 . 3 企业自主创新组成部分与税收关系分析 2 . 3 . 1 企业自主创新的动力与税收关系 企业自主创新的动力可以分为内部和外部两种动力。 1 、企业自主创新的外部动力主要有市场和政府两方面的因素。 在市场方面，企业主要是因为社会和市场需要以及市场竞争这两个方面的 因素刺激而进行自主创新。 社会和市场需求从两方面对企业进行刺激。一方面是从企业扩大再生产方 面。企业扩大再生产有外延式扩大再生产和内涵式扩大再生产。外延式扩大再生 产就是企业简单地通过增加各要素的投入来扩大生产规模， 而内涵式扩大再生产 就是企业通过加强管理，采用先进技术，提高劳动生产率等方式来扩大生产。对 于我国目前的企业而言， 各类生产要素是稀缺和有限的， 不能无止境地扩大投入， 而在内涵式扩大生产方式中，采用先进技术来扩大管理部门是最为有效的。这种 促进企业自主创新的税收政策研究 12 生产方式无疑会不断促进企业自主创新，不断提高自身的技术水平，以适应扩大 化再生产的要求。另一方面，随着社会的发展，人类逐步进入知识经济时代，公 众对高科技产品的需要越来越迫切，而市场的需求会对企业产生强烈的刺激，迫 使企业自主创新，创造出更多、更先进的符合社会需求的产品和技术。 市场是一种实施费用低、效率高的激励制度。企业的经济利益的获得只能 通过市场竞争。而残酷的市场竞争对企业只能造成两种结局中，要么生存发展， 要么死亡淘汰。 在竞争的外在压力下， 企业必然会不断提高自身的实力， 可以说， 竞争的压力会把企业的积极性和创造性全面激发出来，促使企业不断自我创新， 不断提高技术水平。 而市场结构与企业的技术创新也有一定的关系。 阿罗 （1 9 6 2 ） 曾经对竞争和垄断对创新动力的影响作过理论比较， 认为竞争的市场结构比垄断 的市场结构更有利于影响产品成本的过程创新。 此后一些经济学家也同其他的理 论分析方法对阿罗的研究成果进行了补充，结果与之相同。他们在研究技术创新 与市场结构的关系时， 发现最有利于技术创新活动开展的是垄断竞争型的市场结 构。 在政府方面，虽然市场对于推动企业技术创新具有基础性作用，然而市场 不是万能的，市场机制也存在着缺陷。在某些领域还会出现市场失灵。首先是市 场本身并不能保证造就一个最有利于创新的结构， 其次是市场也不能自我创造一 个有利于自主创新的外部环境。如对企业自主创新关系巨大的基础研究，创新基 础设施以及产业共性知识等，由于投入高，时间长，效益低等，企业往往不愿介 入也无力介入，而这必须通过政府行为来加以组织。 事实上，即使是西方市场经济发达的国家，政府对企业的创新介入也和很 深。如美国、日本、德国等国家，或者是采用采购政策，或者是运用税收财政行 政等来刺激企业自主创新。 而我国在 2 0 0 6 年制定的“国家中长期科学技术规划纲要”更是把增强企业 自主创新能力作为核心由国家政府制定了促进企业自主创新的十方面政策， 包括 公共采购政策、税收优惠政策等。 2 、企业自主创新的内源动力 企业进行自主创新，是在企业对创新活动的净收益和风险进行评估后进行 的，只有那些在预期的时间范围内取得较高的预期收益，又因风险适度的创新活 中南民族大学硕士学位论文 13 动才会在企业内部产生技术创新的动力。从这些因素考虑，企业进行自主创新的 内源动力主要有三个方面。第一个方面是创新主体的创新意识。在市场经济条件 下，现代企业制度的建立使企业成为市场活动的主体，它们的生死存亡完全由市 场来决定。为了在竞争中生存发展，企业必须注重整体利益，这是企业技术创新 最根本、最主要的动因。对于企业而言，企业的主观价值判断要素，即企业内部 企业家和职员对技术创新的主观价值判断（表现为创新精神和创新偏好） ，是企 业进行技术创新的内部重要动因。企业内部环境要素也是诱发创新的一个动因。 如果企业家、职员在创新系统中形成促进技术整体力量，即产生企业创新结构的 协同效果，技术创新也就有了一个良好的内部环境，这种环境的好坏，直接反映 企业素质，是影响企业创新实现和成功的主要因素。第二个方面是收益问题。企 业进行自主创新的最根本目的是为了获取高收益， 也是源于企业对经济利益最大 化的追求。企业进行技术创新，往往会取得技术率先性，处于行业的领先者的位 置，甚至可以在行业中居于垄断地位，这样就可以进行垄断定价，从中获得超额 利润。获得技术创新活动成功后带来巨大经济效益，是企业进行创新活动的基本 出发点。企业在进行技术创新活动之前，首先要对创新活动可能给企业带来的收 益情况进行估计，以决定是否进行创新活动。这种收益预期带来的创新动力激励 有“独自创新动力激励”和“先占创新动力激励”两种常见情况。第三个方面是 创新风险的评估。企业进行自主技术创新是充满探索性与创造性的技术经济活 动。在技术创新为企业带来巨大经济效益的另一面，则是它的高投入、高不确定 性与收益滞后等方面的问题，由此产生的影响创新活动动机的一个很重要因素， 就是它的风险性。即使企业对创新活动有极高的收益预期，但如果创新成功的可 能性极小，企业仍不会具有创新的内在动力。因此，企业进行自主创新的动力大 小还涉及到自主创新所具有的风险大小。构成自主创新的风险的因素很多，并复 杂地体现在技术创新的各个环节，与创新活动组织管理的各个方面，如技术开发 的不确定性， 生产实现的不确定性、 市场销售的不确定性、 收益分配的不确定性、 资金支持的不确定性、制度的不确定性及其他层面的不确定性等等。这些技术创 新过程中的不确定性，使企业的创新行为具有圈套的风险，这些将可能导致企业 自主技术创新的内在动力不足。 按照赵玉林主编的创新经济学的观点，我们可以将自主创新的风险的 促进企业自主创新的税收政策研究 14 评价用公式表示出来。 创新风险创新投入量创新失败可能性 以此为基础， 我们可以推导出以创新风险为主要考察指标的创新动力公式： 创新动力（创新所产生的效益创新成功期望）（创新投入创新失 败可能性） 对于企业而言，企业进行自主创新会同时考虑创新的收益与创新的投入这 两个因素， 企业只有在创新的收益与创新的投入之比大于或等于 1 时才有可能进 行创新，如果此比值小于 1 ，则不管创新成功概率如何变化，创新动力都会趋于 极小，也就是创新活动会取消。 一般而言，创新的收益越高，其成功的概率越小，创新失败的可能性越大， 创新能力越小；创新投入越大，创新失败可能性越小，创新动力越大。 而关于这一点，税收优惠政策可以增加企业创新所产生的效益和其成功期 望，当然，也就可以增加企业的创新动力，进而增加企业的创新行为。 2 . 3 . 2 企业自主创新的条件与税收关系 在任何一个行业内，不是所有的企业都能够成为待业的领先者，但是任何一 个行业领先者都是通过自主创新来获得领先地位的。 一个企业要实施自主创新战 略必须具备以下条件： 1 、高质量的创新人才。现代社会，企业最宝贵的资源就是企业的人才资源， 高质量的创新人才是企业进行技术创新的基础和保证。 以华为为例， 在华为 9 0 0 0 名员工中，8 9 % 以上拥有大学学历，硕士、博士、高技术人员和管理人员占 6 0 % ， 总员工中技术研发人员占 4 0 % ，市场营销及服务人员占 3 9 % ，而生产和管理人员 分别占 1 3 % 和 1 2 % ，高质量的创新人才是华为不断取得技术突破的一大法宝。 1 6 2 、资金能力。自主创新战略是一个高投入的战略，企业必须具备雄厚的资 金基础。有统计显示，有竞争优势企业一般研发投入占销售收的比例在 9 % 以上， 行业领先企业有的达到近 2 0 % . 国外企业如日本的日立为 1 0 % ，东芝为 8 . 4 % ，三 菱为 7 % ，索尼为 1 1 . 4 % ，松下为 1 3 . 8 % ，美国的惠普基本维持在 8 % 1 0 % 左右 1 7 。 3 、市场营销能力。企业研究开发的产品或服务的最终裁定者是市场，而在 技术创新成果的商业化过程中， 商业化效果的好坏直接影响到企业技术创新的效 中南民族大学硕士学位论文 15 果， 因此， 企业的自主创新的最后过程， 还要体现在企业强大的市场营销能力上。 在这些条件中，高质量的创新人才和充足的资金保障能力十分重要，而良好 的税收政策，可以保证企业这些条件能够得到满足。 高质量的创新人才，也就是人才培养和人才教育问题。在这一方面，税收政 策大有可为。通过税收政策的刺激，可以鼓励民间资本办学，企业增加对在职工 培训的投入以及个人对自身教育的投入， 这些都会促进人员素质提高和创新人才 的大量出现。 而在企业的资金保障方面，目前我国企业的资金渠道十分狭窄，除了自身投 入和金融机构贷款外，很少有其他筹集资金的渠道。而如国外专门对高新技术企 业投资的风险资金在我国的发展十分不顺。风险资金又称风险资本或创业资本。 是一种由职业金融家投入到新兴的、迅速发展的，有巨大竞争潜力的企业中的一 种权益资本。 它是高新技术产业化的助推器， 能够促进技术进步、 推动经济增长， 与企业技术创新关系十分密切。从某种程度上讲，一国风险投资业的发展程度， 就代表了该国的高科技市场繁荣程度和技术进步程度。风险投资最早出现于美 国，是美国高新技术产业能够位居世界首位的重要保证之一。如今风险投资已扩 展到包括中国在内的许多发展中国家， 为各国的高新技术产业的发展发挥了重要 作用。 目前我国的风险投资业的发展并不如意， 仍然存在着许多制度障碍阻碍着风 险投资的顺利成长。在税收方面存在的最大问题之一就是重复征税的问题。我们 以投资者 a 为例。a 投资于风险投资企业 b 公司，b 公司将资金投资于风险公司 c 公司。年终 c 公司获得收益，在交纳完企业所得税后，将收益进行分配，其中 分给 b 公司 d 元，b 公司同样在交纳完企业所得税后，又按股份，继续对 d ( 1 t ) 元收益进行分配，分给投资者 a 的收益 e 元。投资者 a 要交纳个人所得税，其 最终收益为 e ( 1 t ) 元（其中 t 是企业所得税率，t 是个人所得税率） 。在此过程 中，投资者 a 的收益要被重复征税三次，税负十分沉重，这会严重影响个人投资 者的投资意向，也制约了风险投资业的进一步发展。当然，基于这一点，可以加 大对税收制度的改革力度，扫清影响风险资金发展的制度制约，就可以促进风险 资金的快速发展，从而为企业自主创新提供资金支持。 此外， 在金融机构向企业贷款时， 还存在着因企业自主创新时间长、 见效慢、 促进企业自主创新的税收政策研究 16 风险高而惜贷的现象。这一点也可以通过税收政策来加以改变。通过对金融机构 的免税或少征所得税等税收优惠，鼓励金融机构加大对企业自主创新的支持力 度。 2 . 3 . 3 企业自主创新战略的风险与税收关系 企业实施的自主创新战略是一个高风险、高收益的战略，其风险主要是： 财务风险。企业要进行自主创新，必须具备雄厚的研究开发实力。为此企业每年 必须投巨资于技术开发研究。因此，在市场营销、组织管理、人才招聘等方面， 自主创新的企业都需要付出比一般企业更大的代价， 这一切都需要企业有一定的 资金实力支持，从这一方面讲，自主创新的企业的财务负担比其它企业要重。 技术风险。新技术开发成功具有很大的不确定性。据统计，在美国基础性研究的 成功率仅为 5 % ，技术开发成功率一般为 9 0 % 左右，在应用研究中有 5 0 % 能获得技 术上的成功，3 0 % 能获得商业上的成功，但只有 1 2 % 能给企业带来利润。 1 8 生 产和市场风险。 由于自主创新， 企业很难在社会上招聘到现成的熟练的技术工人， 而必须由企业对工人进行培训。此外新产品出来还存在着被市场是否接受的风 险。 人们通常认为，风险厌恶者对特定投资的收益大打折扣，故那些具有风险但 其社会收益率很高的活动，投资很少。但是，风险投资的收益率常常很高，单凭 风险酬金解释不了这种观点。此外，大多数企业一般都从事于资产组合多样化的 项目，因此，尽管某一特定项目失败的风险可能很高，但整个资产组合失败的平 均风险可能很低。政府给予企业特定投资的税收优惠，可以使政府承担企业风险 的一部分。同样，对于企业自主创新而言，其风险过高，往往会导致企业对自主 创新行为的不和疑虑， 而政府的税收政策无疑会使政府成为企业自主创新风险的 共享者，这会大大减轻企业的压力，从而增加企业自主创新的信心。具体的分析 在 3 . 1 . 2 中详细叙述。 2 . 3 . 4 企业自主创新战略的过程与税收关系 从目前我国企业技术创新运行过程的实际来看， 其技术创新过程从逻辑上可 分为四个阶段。 1 9 中南民族大学硕士学位论文 17 1 、构思的形成阶段。创新构思可能来自科学家或从事某项技术活动的工程 师的推测或发现， 也可能来自市场营销人员或用户对环境或市场需要或机会的感 受。创新思想的形成环境主要包括市场环境、宏观环境、宏观政策环境、经济环 境、社会人文环境、政治法律环境等。 2 、技术开发阶段。又称研究开发阶段，一般