毕业论文-浅析我国个人所得税改革中的问题与改善.docx

目录 前 言1一、选题依据及研究意义1二、我国现行个人所得税纳税现状1（一）我国现行个人所得税概述1（二）个人所得税征管制度不健全1（三）实行方式上存在问题.2（四）征管的信息不共享.2（五）税收作用逐步减小2（六）偷税现象频繁2三、导致现行个税现状的原因3（一）制度方面3（二）征收体制不完善.3（三）信息不共享.3（四）行政效率低下3（五）个人意识不到位3（六）对偷税漏税惩罚力度小4四、完善我国个人所得税的建议4（一）加大对偷税漏税打击力度4（二）加强精神文明建设4（三）加强税源控制4 （四）改善征收方式5 （五）尝试信息共享5五、结论5参考文献5浅析我国个人所得税改革中的问题与改善摘 要：个人所得税是我国现行一种比较重要的税种，是调节收入分配,缩小收入差距，实现资源再分配的重要手段之一。但是现在我国个人所得税的征收存在一定的缺陷，2016年国家对个人所得税征收制度将会推出一些新的改革举措，着力解决个人所得税征收过程中所呈现出来的漏洞和缺陷。关键词：个人所得税；改革；问题；完善前 言个人所得税指的是国家依法对本国公民以及居住在本国境内的外籍个人公民个人所得征收的一种税种。它的主要作用是调节收入分配,体现社会公平，增强纳税意识和义务观念，扩大聚财渠道,增加财政收入。中华人民共和国个人所得税法是在1980年9月10日正式颁布实施。中间经过几次修订，目前在用的是2011年9月1日修订执行的。其中主要内容是将工薪所得纳税的起征点调整到3500元，也就是说个人月薪在3500元以上的中国自然人都必须要交纳个人所得税。三十余年来，中华人民共和国个人所得税法在缩小收入差距、调节收入分配等方面起到了重要的作用。一、选题依据及研究意义每个国家的建立都需要有一定的财政基础，而财政收入的主体就是税收，个人所得税古已有之，是税收中最常见最普遍的一个收费项目，每一个封建王朝都会向自然人征收个人所得税，在民国时期曾经公开征收个人所得税，而在新中国建立之后的1950年政务院公布了税收实施要则，里面对于个人所得税的税种有明确规定，当时虽然我国生产力和人均收入水平比较低，但是个人所得税却一直存在。国家方面对于个人所得税的法律规定一直在不断更新完善，从1950年到2012年中央政府一共出台了33项法律政策来规定个人所得税的缴纳范围，但是现在我国个人所得税体制中仍存在部分不足，这就需要在十三五规划时期进一步对个人所得税制度进行改革和完善。而优越的个人所得税征收制度不仅会对财政收入起到正面影响，而且还能积极推动国家的经济改革，对于个人来说，合理的个人所得税征收是提高其消费能力的主要手段，在社会分配方面个人所得税也是一种重要手段，促进社会公平维护社会稳定都离不开个人所得税的改革和完善。二、我国现行个人所得税纳税现状（一）我国现行个人所得税概述目前我国现行的个人所得税征收是依据1980年正式颁布，2011年修订实施的中华人民共和国个人所得税法，调整后的个人所得税法中重要内容就是主要规定个人月收入在扣除抵扣项目（应纳税所得额）在3500元以上的中国自然人必须要交纳个人所得税。但是由于社会的变迁，经济的发展，民众生活水平的提高，生活成本的增加，使得中国的个人所得税制度已经出现明显的漏洞，其中最主要的一个缺陷是我国个人所得税征管存在重大问题。个人所得税占据税收总额比重过低，甚至是非常低，这在世界经济强国中是罕见的。个人所得税制度起源于英国，在一些欧美国家非常流行，中国是在新中国建立之后才开始引进个人所得税的相关概念，也正是因为如此中国的个人所得税制度还不甚完善，个人所得税的税种不如欧美国家全面，每年的征税总额也很少，占据国民收入的比重很低。（二）个人所得税征管制度不健全由于我国近代才开始个人所得税征收的概念，所以现在仍然没有实行起健全的税收征管制度，主要以单位代扣代缴、个人申报等方式进行征税，相关执法部门征管手段落后，不时出现暴力执法的现象，个人所得税的征收工作困难，高收入群体逃税、避税现象突出，大量税源流失。（三）实行方式上存在问题自1950年开始党中央国务院已经陆续出台相关法律法规来规定个人所得税征收的细节，但是现在个人所得税征收仍然存在自行申报制度不健全，代扣代缴制度不合理的现象。自行申报制度不健全主要是由于税务机关执法水平不高，一定程度上影响了税款征收。而且中国各办事机关固有的低效率也在一定程度上限制了征管体制，一些税收征管信息传递并不及时准确，大大降低了税务部门执法效率。代扣代缴制度不合理同样也是由于国内现行的低效率问题，各部门之间信息不能实现完全共享，而外部信息来源不畅，僵化的行政管理体制更使得法务部门缺乏实质性的配合措施，对于个人所得税这种信息量非常大的征收税种来说，仅靠税收机关单打独斗是远远不可能的，还需要各地相关政府的配合。（四）征管的信息不共享代扣代缴的基础是开放性的税款征收平台，但是就目前情况来看，这个开放性的税款征收平台存在一定的漏洞，尤其是管理上的漏洞，而且税款征收平台上的信息不完善，各部门之间没有做到信息联动共享，代扣缴费制度中有很大的缺陷，给一些不法分子可乘之机。（五）税收作用逐步减小个人所得税从理论上来讲是调节国民贫富差距的重要杠杆，在法律制度健全的欧美等国家已经形成了一套完整的用个人所得税来调节贫富差距的制度手段，但是在中国税收调节贫富差距的作用在逐渐缩小，掌握社会财富较多的人往往有理由偷税漏税，而掌握了社会较少财富的人却被逼缴纳个人所得税，尴尬的是，处在中间阶层的中产阶级在缩小，一般来说，个人所得税缴纳的主体是处于国民经济中间阶层的，收入来源主要靠工资薪金的中产阶级，但是这一部分人的比例在缩小，整个中国呈现严重的两极分化态势，进一步扩大了贫富差距，对于税收来说也是一个不利影响。根据2011年的官方数据显示，我国靠工资薪金生活的中产阶级缴纳的个人所得税总额只占2011年个人所得税征收总额的46.24%，这个数据是非常少的，因为在欧美等国家中产阶级缴纳的赋税占比重已经达到了70%以上，与之形成鲜明对比的是应该成为个人所得税主要缴纳群体的上层阶级个人所得税占总比重仅有5%，他们缴纳的个人所得税毫无疑问是远远不够的，但是现行的个人所得税征收制度使得这些上层阶级有理由偷税漏税。（六）偷税现象频繁偷税现象古已有之，但是改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，本应该继续上涨的纳税总额这几年却在逐步缩小，这说明公民纳税意识相对还比较差，富人逃税漏税甚至拒不缴税已经没有严厉的法律法规可以制止了，相关执法部门也没有强硬的手段来抵制这种现象，再加上官僚机构人浮于事的管理效率使得足额税收征收工作变得复杂起来，还有就是因为中国现在处于市场经济环境，个人收入开始呈现多元化和两极化的趋势，多元化的个人收入为一些高产阶级隐瞒个人所得来源提供了便利，法务机关难以控制追踪公民所有的收入来源，也使得一些人钻法律空子，少缴纳个人所得税。在2013年的时候，中央电视台曾进行了一次联合调查，主要针对北上广等中国大城市的中产阶级进行调研，但是结果显示仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳个人所得税，而有将近30%的受访居民承认只缴纳了部分个人所得税，存在不同程度的偷税漏税现象。我国现行的个人所得税制度还有很大缺陷和漏洞，不管是穷人还是富人纳税意识都比较薄弱。而且现如今我国的纳税人权利义务存在不对等的状况，一般来说纳税的多少决定也反映了纳税人的义务，在理论上税法面前人人平等，每个人都应该合理缴纳赋税，但是在现实生活中中产阶级的税负不轻，在发放工薪时财务部门直接代扣税款，他们没有多少逃税的途径，但是高收入阶层和富人阶层有多种收入方式，收入多元化，使得他们能够合理避税，比如利息分红股份的再分配使得对于高收入者和富人的征税变得复杂，他们往往通过多种手段偷缴税款，长此以往，就形成了一种不良的社会现象，这种反差使得人民心中形成不好的导向。三、导致现行个税现状的原因（一）制度方面导致个税漏洞百出的主要原因可以归结在制度方面，我国是法治国家，法律对于个人所得税征管还不够到位，而且现行的纳税模式不能体现出公平合理的法律精髓，如果现行制度能得到一定的改善，更能体现纳税和依法合理的概念。法制的公平合理对于人们自觉纳税是一个很好的激发作用，而提高公民依法纳税积极性的根本就在于法律制度的规范，现行的个人所得税制度某些方面缺乏科学性，大体上覆盖了全体国民，但是对于个别现象仍存在不公平的现状，不能适应社会主义市场经济条件下的要求，尤其是税收作为调节个人收入的重要杠杆更应该有完善的法律法规来规定。（二）征收体制不完善完全僵化的体制使得征收体制不完善，国税与地税，地税与其它部门的税费征管职责划分不明确，地税的功能存在重新定位的问题，尤其是2012年的营业税改增值税之后，由于营业税属于地方税的第一税种，改革之后增值税由国税统一征收，虽然收入仍然被划归地方，但是地税的功能出现了分歧，存在法律法规没有覆盖到的地方。 （三）征收方式不合理。我国现行个人所得税制采用的是“分类所得税”计税模式，这种计税模式，虽然能够简化税额的计算手续，便于源泉扣缴，但难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力。随着市场经济的不断发展，多种经营与分配体制并存，我国居民个人收入来源渠道以及收入项目呈现多样化、多元化、隐性化，多处兼职和取得收入的人越来越多。“分类所得税”计税方法使那些多渠道取得收入，收入分属若干税目，总体收入高的纳税人税负相对较轻，而那些收入渠道单一、总体收入少的纳税人税负相对较重，已不能体现“多得多征，公平负担”的原则，易诱发合理避税逃税的现象。（四）信息不共享信息不共享，尤其发生于各个税收监管部门之间，信息僵化，不流通，不全面。很多时候会发生重复征税或者是偷漏税的现象。征收体制存在漏洞时，相关法律法规解释的不明确，没有具体案例可以查证，给了一些不法分子可趁之机，而且对于具体现象解释不到位，也没有一个全国统一的信用平台，在信用平台上被列入黑名单的当事人没有受到惩戒措施。 （五）行政效率低下其实现行个税如此差劲也有一部分是因为我国行政管理体制的低效率。现如今我国公务员队伍已经壮大到3000万人以上，而如此多的人数却造出如此低下的效率实在不得不令人怀疑，究其原因还是地方各级执法部门配合不够默契，有关信息共享方面的工作做的不到位，而且一些重要信息传递的时效性比较差，导致了在联合执法时不能够立刻行动，使得税收这么一副大担子全部压在了财政部门身上，各部门之间不能很好的配合协作导致了税收征管做的不全面不到位。（六）个人意识不到位欧美国家的居民纳税意识普遍都比较强烈，国家荣誉感也很强，两者加起来就能激发公民的爱国热情，从而促使他们诚信纳税，但是中国于爱国精神的宣传力度还不够大，人们对于税法也不是很关注，对于纳税这件事不甚积极，所以导致了纳税总额不是很多，其中一个重要的表现就是社会评价体系出现了问题，在一些中国的大城市中竟然还有这样的价值观：偷税漏税并不可耻，说明这个人会钻法律空子，别人也并不因此认为这个人不诚信，人民大众对于偷税漏税行为的宽容一定程度上也导致了纳税数额的降低，如在欧美国家如果一个人有过偷漏税行为不仅执法机关会立刻发觉，而且在其诚信表上也会重重地记上一笔，他的一些重要社会活动都会受到阻碍，这种行为也会受到公众的鄙视，但是现如今中国的评价体系却截然相反，所以中国的法制工作任重而道远。（七）对偷税漏税惩罚力度小国家对于偷漏税的行为处罚力度还不够，一些发达国家每到报税季节，不论王子还是庶民都要把自己该交的税额和上一年的收入算清报给税务部门，一旦查出有偷漏隐瞒的现象税务部门就会严厉打击。但是现在我国法律制度还不健全，现行的税收征管法规定的处罚力度非常低，对于偷漏税等违法行为竟然还给予不缴或少缴税款5倍以下的罚款，对于人本体更是没有什么限制，国家税务机关只注重补上税款而不注重对于偷漏税者的处罚，所以很多人抱有侥幸心理，认为偷漏税不是什么难的事情，只要查出来补上就可以了，自身也不会受到伤害，而且更可怕的是近几年税务机关查处税收违法案件的行动正在减少，罚款是其主要的处罚方式，但是罚款却占不查税款的10%左右，也就是说查出的这些案例中，绝大部分人都不会如实缴纳应该缴纳的税款。可以看出税务执法部门的效率和工作漏洞。在一些偏远地区的税务机关自由权非常大，人治大于法治的现象也很严重，一些违法者被查出来偷税漏税不是第一时间补上税款自觉接受惩罚，而是到处托关系走后门，而且他们这种方法往往屡试不爽，说明税务机关的腐败问题非常严重，这一些因素刺激了纳税人逃税漏税的行为，在西北地区甚至流传着这样一句谣言：要富贵去偷税，这对于国家法律法规来说是赤裸裸的蔑视。四、完善我国个人所得税的建议2016年全国两会中最热议的话题就是个人所得税的改革，最近有消息称，在2016年个税改革方案即将推行，有希望在2018之前推出新的个税改革方案，而且新的方案指出很有可能在2016年以后以家庭为缴税单位，而且国家将会斥巨资打造一个完善的个人信息平台，其中不仅包括诚信记录，而且包括缴税记录，与之相关的法律制度建设也正在配套研制中，相信国家的个人信息平台一旦完成会对公平合理有很大的促进作用。（一）加大对偷税漏税打击力度针对偷漏税现象，最重要的一个方法就是加大打击力度，现如今偷漏税现象很普遍，很多民众认为法不责众，但是如果执法部门加大打击力度精确打击，并且彻底消灭腐败，从而维护法律的公平正义，那就会对一些心存不轨的人有震慑作用，偷漏税行为一旦被查处不仅要缴纳巨额罚款，而且人身还要受到限制，这是对偷漏税行为管理的关键所在。在加大打击力度的前几年还应该进行多次专项检查，个人所得税税务部门和地方相关执法部门要密切配合，如果必要的话还可以赋予税务机关特殊的权利，加强其执法力度和对偷漏税的打击力度。（二）加强精神文明建设改变现如今的纳税价值观。在一些受教育程度普遍比较高的地区，甚至还出现着不纳税也不违法的理论，足以说明现在人们纳税意识薄弱，可以由当地文化部门推出一些宣传活动向人们宣扬税法的基本知识，使其对法律产生敬畏感。增强精神建设的同时，还应该增强纳税人的纳税意识，虽然纳税这个话题在法律上早有规定，但是现实生活中有纳税意识的人并不多，所以一定要宣传依法纳税光荣的口号，从价值观方面表明纳税是神圣的光荣的，偷漏税是可耻的可鄙的，只有这样，征税风气才能得到改善，从而强化纳税者的纳税意识，也可以增强其纳税积极性。虽然权利与义务是对等的，但是特殊情况下可以依法扩大纳税者的权利，使其拥有一定的监督权和自豪感，这样的利益引导下，普通民众就会走上依法纳税的道路。（三）加强税源控制针对现如今高收入人群收入多元化的情况可以加强税源控制，税源控制这个词最早出现在美国，欧美地区的一些发达国家给每个成年公民都设立了一个专用的税务号码，并把它记在税收档案中，这个税收档案是这个人唯一的标志，而且档案跟人的社会活动密不可分，这样做的结果就是一个人如果有过不诚信偷漏税的记录，其社会活动就会受到限制，也会受到别人的鄙视。这样一来，一些想偷漏税的高收入人群就要好好思量思量。由于税款流失在上层富人中屡见不鲜，国家相关财政部门可以用现代化手段加强税源控制，和银行密切联系，落实储蓄存款的实名制政策，针对一些拒不公开透露个人收入的公民实行依法查处，总而言之，还是要扩大税务机关的权利，使其在和其他部门相互配合堵塞税收漏洞，防止巨额税款流失。虽然我国现行的个人所得税缴纳还存在一定的缺陷，但是总体态势还是朝着比较好的方向走，2016年是十三五规划的开局之年，在这个中国发展的新阶段，个人所得税改革也要被提上日程。刚刚结束的全国两会中透露，国家官方部门拟在两年内建立一个新的个人所得税改革方案，不仅合并部分重复的税目，完善税前扣除制度，而且还会在适当的时机引入家庭支出申报制度，以家庭为正式纳税单位，不仅降低了纳税机关的工作难度，还在一定程度上有利于税款流失，总之要优化税率结构，使得个人所得税成为调节个人收入的重要杠杆。（四）改善征收方式 征收方式不仅要多元化，实现线上线下多种征收方式，而且杜绝暴力执法，加强从业征收税款人员专业性、警惕性，征收过程注重取证。对于税款征收队伍要及时补充新鲜血液，从查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代收代缴、代扣代缴、委托代征7个方面同时入手加强税源的控制，提高征收税款效率。对于纳税意识比较强的纳税人采用核算严格规范的税款征收制度，对于小型工矿企业和个体工商户，主要采用查定征收方式，对于零星流动性大的税源，主要采用查验征收方式，对于生产经营规模比较小，营业所得额不能够准确计算的小型工商户，应该采用多种税款征收方式，以定期定额征收为主，辅以查验征收。 目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收的税制模式，我国也初步确定把个人所得税制由分类征收制向分类与综合相结合的模式改变，但是就分类征收制、综合征收制、混合征收制三种税制模式而言，混合征收制集中了前两种的优点，既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。（五）尝试信息共享 信息共享需要一个公开信息平台，平台是开放性的，可以放宽准入限制。或许还可以借鉴发达国家经验。建立一个全国性的开放性的信用平台，这个平台上所有的个人信息都是真实可靠的，而且能够确保相关执法人员随时随地可以调取查询，凡是在平台上被列入黑名单的人员以后将会被禁止一些社会活动，比如高消费或者乘坐地铁，从而从根本上对于纳税人的行为形成规范约束。致谢：四年的大学时光如白驹过隙，这个过程中我不仅增长了知识，还收获了一份宝贵的人生体验。感谢学校为我提供了优良的学习环境，同时也感谢老师对我的殷切教导。 借此机会衷心感谢对我的毕业论文加以指导的老师，以及在生活中、学习中帮助我的同学们。大学四年的时光让我学会了感恩，学会了拼搏进取，学会了积极乐观的生活。大学生活即将拉下帷幕，但学无止境，我的科研能力、表达能力还有很多不足之处，我会在今后的学习、工作中不断的提高。本篇论文中的不足之处，希望各位老师、同学批评指正。 最后，感谢我的家人，感谢他们对我学业、生活的理解与支持。感谢并祝福所有曾经帮助过我的人！参考文献：1高欣.个人所得税筹