农民专业合作社会计实务课件.ppt

农民专业合作社财务管理,乔延芹山东农业工程学院,2,目录,第一讲学会计有什么用第二讲会计是什么第三讲会计记什么第四讲会计怎样记第五讲会计怎样用第六讲会计要讲政策,3,第一讲学会计有什么用,4,第一讲学会计有什么用,把会计当成一门语言学习从现代市场经济的角度看，最具有语言的普适性、最为准确的沟通工具是什么呢?那就是会计，就是一张张表格中那些不动声色的数字!如果你能看懂这些数字，你就能够弄清一个单位、一个地区、一个国家乃至整个世界的经济地貌，就能把握其运行态势；如果你看不懂这些数字，就会像一个不懂法语的人到了法国，你永远认识不清这个社会，无法把握这个社会，也无法融人这个社会，更谈不上领导这个社会。,5,第一讲学会计有什么用,一、会计职业充满机遇1、会计职业由来已久。在西方人眼里，医师、律师和会计师是主流的三大职业。医师手术刀律师惊堂锤会计师钞票2、经济越发达的地方，会计越发达让我们看一组调查数字：,6,1997年美国各职业年均收入单位：美元,全球500强中首席执行官或总裁的职业分布,可见：会计的教育和职业背景为一个人通往高层管理地位奠定了极为有利的基础！,7,二、会计职业的成功路线1、会计职业之路：一条传统的会计成功之路2、会计产业之路：会计服务之路：会计事务所、会计公司等。会计培训之路：会计继续再教育。会计咨询之路：解决“疑难杂症”。三、会计的两面性会计界是一个充满机遇和诱惑的世界，随着会计在经济中地位的提高，人们法律意识的增强，会计的违法违规事件也屡屡出现：,8,四、你适合做会计吗？1、会计的职责：会算账、当好“经济警察”2、会计的职业道德：懂法、懂专业、有继续学习能力。忠于职守、行事严谨、保守秘密。经验老道、应对得当、协同作战。,9,第二讲会计是什么,10,6大要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润2个等式资产=负债+所有者权益利润=收入-费用3张报表资产负债表盈余及盈余分配表成员权益变动表2大职能核算和监督,11,一、会计要关注的事项,1、合作社的资金从哪里来，用到了什么地方？会计人员如何处理这些来源和用途？2、合作社都有哪些收入和支出？会计人员如何处理这些收支？3、借款、还款及报销的程序如何走？4、经济业务是否真的发生了？合理吗？5、业务发生的证据是什么？规范吗？6、应计提和应摊销的费用入账没有？7、有没有实现预期的利润目标？,12,二、合作社收入的种类,1、经营收入：这主要是指合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。5、其他收入：这主要是指合作社除经营收入以外的其他收入,13,三、会计人员如何处理这些收入？,1、发生收入业务后，会计人员要对这些收入进行账务处理。对收入处理的关键点在于收入的确认。“收入的确认”是专业术语，也称收入的实现，翻译成白话就是：你这个买卖成了。延伸意思是：你应该交税了。2、收入的确认很重要，那么会计人员是如何确认收入的呢?一要根据国家相关规定。二要看交易业务的具体情况。,14,四、合作社都有哪些支出？,合作社的支出主要包括以下三大类：经营支出：是指合作社因销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动发生的支出管理费用：是指合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。其他支出：是指合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、罚款支出、利息支出、捐赠支出、无法收回的应收款项损失等。,15,五、会计人员如何处理这些支出？,支出发生后，会计人员要依据国家相关会计制度对这些支出进行账务处理。由于财务会计制度和税收法规存在差异，会计人员平时依据财务会计制度进行会计核算，核算期终再依据税收法规计算合作社的应交税金。合作社平时在执行财务会计制度时，可以根据经营需要发生支出，但有些支出在税收法规里有标准，超过标准，税务机关就不认账了，类似不给报销的“超标差旅费”，这就需要单位自己承担。比如招待费、广告费。,16,第三讲会计记什么,17,第一节会计记录的对象资金及其运动一、资金是什么？资金是钱，但又不仅仅是钱。钱，只是资金的一个重要组成部分。赵百万”包含的意思大约有三层：一是“赵百万”有百万存款；二是“赵百万”有百万家产，包括存款、房产、汽车、投资、零花钱；三是“赵百万”有百万财产，包括存款、房产、汽车、投资、零花钱，以及家里所有用钱买来的物品比如壁挂、灯盏、衣服、高压锅，甚至包括已经支付的家庭装修费用。资金的定义：资金就是财产的货币表现；说白了，我们把所有可以用货币计量的财产加在一起，就称为资金。第三层含义的“赵百万”就是资金的概念；第一层和第二层含义只是老赵全部资金的一部分。,18,二、资金循环与周转,19,三、企业的资金是怎么变化的三种变化的基本形式：(一)装进去资金进入企业（投资、贷款、赊欠）导致企业资金总量的增加(二)掏出来资金退出企业（分红、还贷、清欠）导致企业资金总量的减少(三)从这个兜掏出装进那个兜资金在企业内部的相互转化，不会引起企业资金总量的增减变化（买材料，领用物质）,20,第二节会计对象的细化会计六大要素,一、资产值钱的东西资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流动资产、非流动资产。（1年或超过1年的一个营业周期）二、负债借来的东西是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其实，负债就是借来的东西、欠的东西。流动负债、长期负债。（1年或超过1年的一个营业周期）三、所有者权益属于自己的东西企业形成资产的资金来源不外乎两个渠道：一是债权人，一是所有者。（资本、公积公益金、未分配收益）,21,四、收入换来的东西收入是一个单位的产品或劳务换来的东西分类：五、费用付出的东西费用是为了换取收入而付出的东西。分类：经营支出、管理费用、其他支出六、利润结余的东西收益是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是结余的东西。构成：利润=收入-费用,链接,22,第四讲会计怎样记,23,会计记录数据，那么如何将一个单位发生的纷乱而复杂的数据记录下来，并汇总的会计报表上，会计有一套自己的方法。我们这一讲重点讲解如何正确使用会计科目。,24,第一节会计科目,一、什么是会计科目会计数据归到这里会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志。单位发生了一笔业务，比如花300元的差旅费，那么会计人员要把这个数据记到哪里去呢?当然是账上。但如何记到账上?这里首先就有个会计科目和账户的设置问题。设置会计科目和账户是会计核算的一种主要方法。,25,会计要素会计科目科目编号资产资产类科目1负债负债类科目2会计对象所有者权益所有者权益科目3收入成本类科目4费用利润损益类科目5,别墅,房间,家具,26,二、会计科目的分类,（一）按照经济内容分类资产类科目负债类科目会计科目所有着权益类科目成本类科目损益类科目这是会计科目最基本的分类。,27,合作社会计科目表（按经济内容分类）,28,(二)按照提供会计指标的详细程度分类总分类科目一级科目子目二级科目明细分类科目（细目）三级科目,29,会计科目举例（按会计指标的详细程度分类）,30,一、借贷记账法的定义借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐方法。二、记帐符号借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号。这里的“借”和“贷”失去了原有的意义，是纯粹的记账符号,第二节借贷记账法,31,三、帐户结构在借贷记账法下，通常把账户分为左、右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其左方被称为借方，右方被称为贷方。根据“资产+费用=负债+所有着权益+收入”的关系，帐户结构叙述如下：,32,（一）资产类帐户的结构,资产帐户的期末借方余额=期借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,33,（二）负债、所有者权益类帐户的结构,负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,34,（三）所有账户借贷两方的具体结构图,35,第三节农民专业合作社会计科目的应用,一、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求农民专业合作社的会计记账方法和企业一样也采用借贷记账法。但是，作为独立的市场主体，农民专业合作社在成员构成、业务往来、盈余分配和公积金量化等财务活动方面有其独特性。主要表现在三个方面：,（一）合作社与成员和非成员的交易分别核算制度1.以成员为主要服务对象，是合作社区别于其他经济组织的根本特征。比如一个草莓合作社，它成立的主要目的是销售成员生产的草莓，而一个草莓公司的成立目的是通过销售草莓赚钱，为了赚钱可以销售任何人的草莓。2.将合作社与成员和非成员的交易分别核算也是为了向成员返还盈余的需要。3.将合作社与成员和非成员的交易分别核算，也是合作社为成员提供优质服务的需要。,36,2019/12/14,37,可编辑,2019/12/14,38,可编辑,2、设立成员账户制度成员账户是合作社用来记录与合作社交易情况以及在合作社中所拥有份额的会计账户，也是确定成员参与合作社盈余分配、财产分配的重要依据。农民专业合作社法第三十六条规定，成员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资情况；二是记录成员与合作社交易情况；三是记录成员的国家级变化情况。,39,3、特殊的盈余分配制度对于合作社而言，其盈余的形成既有成员出资的贡献，也有成员与合作社之间交易的贡献，因此，盈余分配的关键，是要合理确定按交易量（额）返还与按照出资额分配的界限。具体的盈余公积核算在会计科目中再说。,40,41,我们要注意的六个会计科目分别是：“应收款”科目“成员往来”科目，企业会计中没有这个科目“产品物资”科目“股金”科目“专项基金”科目，企业会计中没有这个科目“盈余分配”科目。后面重点介绍这个科目,二、合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,42,1、“应收款”科目：和企业会计的“应收款项”科目相似。合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,43,“应收款”核算【例】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；二是结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为借：应收款23000贷：经营收入23000同时清算成本借：经营支出20000贷：产品物资一鸡蛋20000,44,2.“成员往来”科目合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,45,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,“成员往来”科目核算【例】某生猪合作社向社员张华按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为：借：成员往来一张华14500贷：经营收入14500同时结转成本借：经营成本14000贷：产品物资14000,46,3.“产品物资”科目合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,47,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,“产品物资”科目核算【例】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。会计分录为：借：产品物资材料5000贷：银行存款5000,48,4.“股金”科目与企业会计中的“实收资本”相似。成员出资要用到这个科目。股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。该账户属所有者权益类账户。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,49,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,“股金”科目核算【例】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20，合作社原有股金60000元。该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000 x20%(1-20)=15000元其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。(60000+A)x20%=A求得：A=15000,50,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,“股金”科目核算也可以：60000 x20%(1-20)=15000元其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：借：银行存款25000贷：股金一法人股金15000资本公积10000,51,5.“专项基金”科目专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。理解专项基金需要把握几点原则：量化到成员的专项基金退社时不退。专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,52,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,【例】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：借：固定资产50000贷：在建工程50000同时借：专项应付款50000贷：专项基金50000,53,6.“盈余分配”科目农民专业合作社法第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,54,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,“盈余分配”科目核算1盈余分配的要求合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。,55,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,“盈余分配”科目核算2盈余分配的顺序合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60。(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。,56,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,3盈余分配的核算【例】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：借：盈余分配一未分配盈余30000贷：盈余公积30000,57,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,【例】合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。,58,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,(1)结转本年盈余时：借：本年盈余12000贷：盈余分配一未分配盈余12000(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000 x5%=600(元)借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积600贷：盈余公积600(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70=7980(元)借：盈余分配一各项分配一盈余返还7980贷：应付盈余返还一成员7980,59,二、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目,(4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=3420(元)借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余3420贷：应付剩余盈余一成员3420(5)结转各项分配时：借：盈余分配一未分配盈余12000贷：盈余分配一各项分配12000,60,第五讲会计怎样用,第一节会计等式会计报表的编制基础你想买辆8万元的农用车，如果你用自己的8万元买了一辆农用车，那么你对这辆农用车就有8万元的所有权，也就是说，这辆农用车全部归你所有，资产与所有者权益的对应公式如下：8万元资产=8万元所有者权益假如你手头紧，只有5万元，向老张借了3万元买了这辆价值8万元的农用车，那么你对这辆农用车的所有权只有5万元，因为你欠了老张3万元，这辆农用车本身有3万元的负债，资产与负债、所有者权益的对应公式如下：8万元资产-3万元负债=5万元所有者权益会计最基本的等式：资产=负债+所有者权益,61,第二节资产负债表,一、资产负债表摸清家底的报表（一）相关描述1基本概念它表明单位在一定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有债务以及所有者对企业净资产的所有权。通俗地说，就是在这张表上列明你单位目前掌握多少资产，这些资产有多少是属于别人的(债务)，有多少是属于你单位自己的(净资产)。,62,2基本原理资产=负债+所有者权益流动资产+非流动资产=(流动负债+长期负债)+所有者权益流动资产相关科目+非流动资产相关科目=(流动负债相关科目+长期负债相关科目)+所有者权益相关科目,63,3基本格式,64,第二节盈余及盈余分配表,一、盈余及盈余分配表搞清赚了多少钱的报表（一）相关描述1基本概念反映合作社在一定时期内的经营成果。损益表的核心内容是要列示各种收入与各种费用、成本相配比的结果，即计算出损益。通俗地说，在这张表上，列明你的各种收入各是多少，成本费用各是多少，最终赚了多少。,65,2基本原理盈余及盈余分配表所