（财政学专业论文）我国出口退税制度研究.pdf

内容摘要 内容摘要 出口退税作为一项鼓励出1 ：3 的贸易政策，已被世界各国接纳、认同和采用。 每个国家都试图通过出1 ：3 退税政策促进出1 3 ，推动经济增长，实现资源的优化配 置。这一政策在许多国家经过多年实践已日趋成熟。加入w t o 为我国外向型经济 的发展提供了广阔空间，也为国际贸易的开展创造了公平的国际环境。 从1 9 8 5 年到2 0 0 4 年底，我国出口颓由2 7 3 6 亿美元增长到5 9 3 5 亿美元，增 长了2 2 倍，而同期退税支出由1 7 9 5 亿元，增长到2 1 9 6 亿元，增长了1 2 1 倍， 显示出口退税已成为我国鼓励出口的重要政策。而在这期间，出口退税政策历经 十多次调整。频繁的政策变动说明我们尚未找到适合我国国情的出口退税机制， 尤其是近几年随着我国出口贸易的快速增长，现行出口退税制度已经不能完全适 应经济发展的需要。因此改革和完善这- n 度，以加强出1 3 产品的国际竞争力， 推动出1 3 增长具有重大的现实意义。 本文以出口退税的理论为基础，首先论述了出口退税产生的原因及其经济效 应，接着系统阐述了我国出口退税制度变迁及存在的主要问题，并着重分析了新 的出口退税机制改革的影响和政策效应，在借鉴发达国家有关出1 3 退税先进经验 的基础上，提出进一步改革我国出口退税制度的政策建议，指出当前应从我国国 情出发，走出彻底退税的误区，建立中性与非中性相结合的退税机制，充分运用 税收杠杆，通过出口退税政策的调整，来引导国家外贸出口结构，乃至产业结构 和经济结构的合理调整，使出口退税制度真正成为一种有效的政策工具。 关键词：出口退税；增值税 a b s t r a c t a b s t r a c t e x p o r t t a xr e b a t es y s t e m ，a saf i n a n c i a li n c e n t i v em e c h a n i s mo fe x p o r t ，i sac u r r e n t t a xp o l i c yw i t he x t e n s i v ea p p l i c a t i o ni nm a n yc o u n t r i e sa n dr e g i o n sa r o u n dt h ew o r l d t h ep o l i c yi sb e c o m i n gm a t u r ea f t e ry e a r se x p e r i e n c ei nm a n yc o u n t r i e s i tp r o v i d e d v a s ts p a c ef o rd e v e l o p m e n to fo u t w a r d - o r i e n t e de c o n o m ya f t e rc h i n aj o i n e dt h ew t o ， a n da l s oc r e a t e dt h ef a i ri n t e m a t i o n a le n v i r o n m e n tf o rt h ei n t e m a t i o n a lt r a d e f r o m19 8 5t o2 0 0 4 ，c h i n a se x p o r ti sf r o m $ 2 7 3 b i l l i o nt o $ 5 9 3 5 b i l l i o n ，i n c r e a s e 2 2t i m e s ，a n de x p o r td r a w b a c ki sf r o m ￥1 7 ，9 5 b i l l i o nt o ￥2 1 9 6 b i l l i o n ，i n c r e a s e1 2 1t i m e s i ti n d i c a t e st h a te x p o r tt a xr e b a t ei sai m p o r ti n c e n t i v em e c h a n i s mo fe x p o r ti no u r c o u n t r y h o w e v e r , o u rc o u n t r y se x p o r tr e b a t es y s t e mh a sa l s ou n d e r g o n es e v e r a lp o l i c y a d j u s t m e n t sa n dr e f o r m s ；t h ef r e q u e n tp o l i c yc h a n g e si n d i c a t et h a ti th a s n tt of i n da n e x p o r tt a xr e b a t em e c h a n i s mt h a tf i t s t h ec o u n t r y s s p e c i f i cc o n d i t i o n s w i t ht h e a c c e l e r a t i n gp a c eo fc h i n a se x p o r t ，t h ee x p o r tt a xr e b a t es y s t e mi s n tf i tf o ro u rc o u n t r y t h e r e f o r e ，c h i n a sh a sn oo t h e rc h o i c eb u tt or e f o r ma n di m p r o v ei t se x p o r tt a xr e b a t e s y s t e ma n dt a k ef u l la d v a n t a g eo ft h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi no r d e rt oe n h a n c et h e i n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s so fc h i n a se x p o r tc o m m o d i t i e sa n dt op r o m o t et h eg r o w t h o f e x p o r t s t h i sp a p e rf i r s te l a b o r a t e so nt h eb a s et h e o r ya n de c o n o m i ce f f e c t so ft h ee x p o s t a xr e b a t es y s t e m ，a n dt h e np r o c e e d st oe x p o u n dt h ee v o l u t i o no fc h i n a se x p o r tt a x r e b a t es y s t e ma n dm a j o re x i s t i n gp r o b l e m s ，w i t ha l le m p h a s i so nt h ea n a l y s i so ft h e i m p a c ta n dp o l i c ye f f e c to fn e we x p o r tt a xr e b a t em e c h a n i s m o nt h eb a s i so fa n o v e r v i e wo f t h ea d v a n c e de x p e r i e n c e so f d e v e l o p e dn a t i o n si nt h ef i e l do f t h ee x p o r tt a x r e b a t e ，t h i sp a p e rp r e s e n t ss o m ep o l i c yr e c o m m e n d a t i o n sf o r t h ef u r t h e rr e f o r mo f c h i n a se x p o r tt a xr e b a t es y s t e m ，p o i n t i n go u tt h a tc h i n as h o u l d ，b a s e do ni t ss p e c i f i c n a t i o n a lc o n d i t i o n s ，b u i l dn e u t r a la n dn o n - n e u t r a le x p o r tt a xr e b a t es y s t e m ，m a k eaf u l l u s eo ft h et a xl e v e r a g e ，a n dg u i d et h er a t i o n a la d j u s t m e n to ft h en a t i o n sf o r e i g nt r a d e s t r u c t u r e ，i n d u s t r i a ls t r u c t u r ea n de c o n o m i cs t r u c t u r et h r o u g ht h ea d j u s t m e n to fe x p o r t t a xr e b a t ep o l i c i e s ，s ot h a tt h ee x p o r tt a xr e b a t es y s t e mw i l lt r u l yb e c o m ea ne f f e c t i v e r e g u l a t o r yt 0 0 1 k e y w o r d s ：e x p o r tt a xr e b a t e ；v a l u ea d d e d t a x 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ：场够习 口侔午月7 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子 版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校 图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有 权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用 本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“”) 作者签名：扬够团 导师签名： 日期：细口缉怕伯 日期：年月 e 1 第一章导论 第一章导论 一、研究背景 随着经济全球化的发展，出1 3 作为促进经济发展的三驾马车之一，对我国经 济的拉动作用越来越明显。据有关部门资料统计，从1 9 9 4 年到2 0 0 4 年，我国贸 易出口额从1 2 1 0 亿美元，增长到5 9 3 4 亿美元，增长3 9 0 4 ，同期我国g d p 从4 6 7 5 9 亿元增长到1 5 9 8 7 8 亿元增长2 4 1 9 ，在国家加大宏观调控力度、控制部分行业投 资过热，以及消费增长相对较慢的情况下，出口的快速增长对经济增长的拉动作 用显得愈发重要。出口退税的实施对促进外贸出口，优化出口商品的结构起到了 至关重要的作用，出口退税对国民经济的影响越来越明显，因此研究我国出口退 税政策具有现实的经济利益。 我国的出口退税政策自1 9 8 5 年形成以来，经过多次大的调整，形成了一套复 杂多变的出口退税机制。尽管在2 0 0 4 年我国实行了出口退税新政，但仍存在一些 问题，如出1 3 退税法律制度不健全，出口退税征、退税信息不对称等，这些问题 制约着我国出口退税功能的正常发挥，成为广大理论与实践工作者亟需解决的问 题。本文以出口退税的理论研究为基点，对我国出口退税政策进行详细的阐述和 分析，借鉴国外成功实施出口退税政策的经验，就完善我国出1 3 退税政策提出相 应的建议。 二、国内外研究综述 ( 一) 国外学者对出口退税的研究 早期国外学者对出1 3 退税的研究，大多是体现出一定的出1 3 退税思想。重农 学派的先驱者布阿吉尔贝尔最早探讨了进出1 3 税收与国际贸易的关系，提出了进 1 3 商品征税及出1 3 商品免税的思想。他认为，“关于法国的进1 3 税，税额应保持 现状但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国人望而却步。 至于出口税，则丝毫不应轻易饶过，而应全部取消，因为这是国王和王国前所未 有的敌人”。o u 1 布阿吉尔贝尔虽然没有充分说明进1 3 商品征税、出口商品免税 o 【法) 布阿吉尔贝：布阿吉尔贝选集 伍纯武译，商务印书馆1 9 8 4 年版。 1 - 我国出口退税制度研究 思想的理论依据，但这种观点地提出为处理国际贸易中的税收关系指明了前进方 向。 英国的威廉配第更进一步强调了出口免税的思想，他认为：出口商品不应 被课征消费税，因为他们不是以实物形式在本国消费，与此同时如果出口商品未 被课征消费税，则用其交换得来的将要在本国消费的进口货物就必须课征消费税。 这表明威廉不仅认识到国际贸易中的双重征税问题和税收管辖权问题，而且提出 通过放弃原产地税收管辖权，只实行目的地管辖权来达到消除双重征税的思想。 亚当斯密在其国富论中进一步论证了出口退税的问题，只是当时退税 还被认为是一种奖励。斯密认为“在各种奖励中，所谓退税似乎是最合理的了 这种奖励，不会使国家资本有比自然趋势更大的份额转向任何特定用途，而只会 阻止课税使自然形成的份额有任何部分转向其他用途。退税不会推翻在社会所有 各种用途中自然形成的平衡，而只会阻止它被课税所推翻”。显然他认为高关税 比低关税害处大，出口税比进口税害处大。 大卫李嘉图则在其政治经济学及赋税原理从税收来源及转嫁的角度指 出了出口退税存在的必要性，“某个国家如果对于其享有特殊便利的生产条件的 效率高于别国的某些输出品课税，这种税会落在外国消费者身上，该国政府支出 的一部分就将由外国的土地所有者和劳动者负担。”从税收角度来看，对出口产 品征税是由进口国消费者负担的，既不公平也不合理。同时由于赋税会提高课税 商品的价格，从而减少商品的输出，进而阻碍货币的流入。因此从促进对外贸易 的角度出发，对出口商品实行退税是必要的。 近年来国外学者对出口退税的研究除了具体的税制设计外，大多从出口退税 刺激出口的角度出发，他们认为出口能够带动一国的经济增长，主张政府积极干 预外贸，其中一个重要因素就是降低出口企业的税负。2 0 世纪6 0 年代以日本为代 表的国家实行出口导向型战略，大规模出口比较优势产品，取得了惊人的成就， 为出口导向型增长假说( e x p o r t l e dg r o w t hh y p o t h e s i s ，简称e l g ) 提供了例证。 卡瓦尔毫和哈达德对巴西的出口政策实证分析表明，一旦税收刺激和其他出口鼓 励方式被加以考虑，只需要国外销售价格的6 8 就可以弥补企业在国内销售的损 失。m i h i ra d e s a i 并h j a m e sr h i n e s j r ( 2 0 0 0 ) 研究了以汇率和以税收为主要手段 。( 英) 弧当斯密：国民财富的性质和原因的研究谢祖钧等译，中南大学出版社2 0 0 3 年版。 一2 - 第一章导论 的出口鼓励之间的关系，研究表明在行业平均利润为1 0 时，1 5 的税收免除将带 来数量为销售额1 5 应税收入的下降；在税率为3 5 时，免税将产生避税效应，大 小为销售额的o 5 ：同时被免除的应税销售额又会带来出口价格下调0 7 5 ，从而 刺激出口。 ( 二) 国内学者对出口退税的研究 国内学者对出口退税的研究大多起于1 9 9 4 年税制改革以后，大多数是以论文 形式发表于各类杂志上。退税制度建立初期，部分学者反对退税，唐倩( 1 9 9 6 ) 认为：出口退税造成了出口贸易的低价倾销，这不仅使出口利润减少，还会遭受 其他国家反倾销抵制。因此如果取消出口退税，在部分产品和地区出现的“少征 多退”现象和出口骗税现象，都完全可以避免。而茅于轼( 2 0 0 1 ) 则认为：根据 公共选择学派的观点，税收是政府为企业提供服务的价格，从宏观上看税收应该 算作企业的成本，因此出口退税是不合理的。不久他又指出：出口退税成为了国 家财政的沉重负担，通过出口退税来刺激出口、增加出口创汇得不偿失。大部分 学者则是赞成出口退税的，王永斌( 1 9 9 6 ) 认为出口退税符合世界贸易原则，只 要退税额不超过出口前国内所征收的间接税，都不算是补贴。许丹松( 2 0 0 1 ) 认 为出口退税非但不能取消，还应加大力度，实现真正意义上的完全退税。 在出口退税原则研究方面，安体富、梁朋等( 1 9 9 6 ) 在关于出口退税存在 的问题及对策中指出“实行全额出口退税是实现公平税负、平等竞争的必要措 施，是市场经济的客观要求”他们强调在改革和完善出口退税的体制中要坚持贯 彻全额退税的原则( 财贸经济1 9 9 6 年第2 期) 。而邓力平则在其( ( w t 0 下的中 国税制寻求中性与非中性结合的新形式中撰文指出“当前出口退税政策的调整 不仅应继续遵循中性与非中性结合的原则，还要求考虑wto 原则和具体规则的 约束，应制定一个中性的中心出口退税率，并规范其上下波动的界限”。 在出口退税效应的研究上，尹音频( 2 0 0 2 ) 通过对我国1 9 8 5 2 0 0 0 年出口发展 情况的统计分析，认为“我国一般贸易出口退税率提高1 个百分点，出1 3 增长约 0 8 - 9 ，g d p 增长约0 3 ”。隆国强( 1 9 9 8 ) 从出口企业的成本角度分析，分析了 退税率的提高对出口、税收收入及g d p 的一系列影响，得出退税率上调1 ，会使出 口增加i 0 9 ，g d p 增d n o 5 5 8 6 、税收收入增加o 8 8 7 。 我国出口退税制度研究 三、相关概念 为避免误解，有必要首先对下述概念进行界定： 出口退税：是指一个国家或地区对符合一定条件的出口货物在报关出口时免 征国内或区内间接税和退还出口货物在国内或区间生产、流通或出口环节己缴纳 的间接税的一项税收制度。由于在我国增值税处于绝对优势地位，而对于消费税 除了外贸企业出口采取退税外( 所占金额和比例都很少) ，生产企业采取的是出口 免税政策，因此本文所讨论的出口退税仅限增值税范围。 出口免税：是指免除货物在出口环节所应负担的税款( 如增值税等) 。 出口零税率：是指货物在出口时整体税负为零，即不仅出口环节免征税款， 而且可以退还或者抵扣以前纳税环节已纳的税款。 “免、抵、退”税制度：是指对企业自营出口的货物在出口环节进行免税， 出口货物所耗用的进项税额可以抵扣内销产品的销项税额，抵扣不完的结转下期 抵扣或办理退税的一种出口退税制度。 免抵调库：是使指对实行免抵退税办法的出口企业计算出来的免抵退税中的 免抵税款而言的，对企业没有影响，只是影响税收、财政收入的计算和统计。县 级以上征税机关根据审批出口退税的税务机关批准下发的“免、抵”税数额，以 正式文件通知同级国库办理调库。调库的具体办法是：按“免、抵”税数额同时 增加“免抵调增增值税”和“免抵调减增值税”两科目的数额，并将免抵调增增 值税的2 5 部分由中央国库划入地方国库。另外，国家税务总局还根据生产企业 出口自产货物免抵的增值税额来调整有关地区的税收计划，并把它纳入当地“增 值税”收入任务。 四、论文结构 本文共分六章，第一章导论，主要介绍了本文的选题背景，相关概念的界定 以及国内外学者对该问题的研究综述。 第二章出口退税的理论基础，主要论述出口退税的理论基础及其经济效应。 第三章我国出口退税的发展历程及2 0 0 4 年出口退税新政分析，主要介绍新中 国成立以来，我国出口退税的发展历程，并着重分析了2 0 0 4 年出口退税新政。 第四章我国现行出口退税制度存在的主要问题，系统地分析了我国现行出口 第一章导论 退税制度存在的主要问题，如：指导思想存在误区，法律制度不健全，“免、抵、 退”方法复杂存在逆向调节等。 第五章国外出口退税制度的借鉴，主要介绍法国、意大利、韩国等国的出口 退税制度，为我国出l _ - i 退税制度的改革提供相应的借鉴。 笫六章完善我国出! - i 退税制度的对策，从增值税体制的改革，推进“免税购 进”、完善“免、抵、退”，建立中性与非中性相结合的退税机制等方面提出了完 善我国出口退税制度的一些对策。 我国出口退税制度研究 第二章出口退税的理论基础 第一节出口退税是国际税收协调的结果 随着国际贸易的发展，商品和劳务跨国流动日益全球化，而相关国家课征的 商品税势必会影响到国际贸易关系，因此商品课税就成为影响商品和劳务跨国流 动的一道屏障，对国际贸易有很大的阻碍作用，商品课税的国际协调就在这样的 背景下孕育而生了。商品课税的国际协调是建立在国内商品课税管辖权原则基础 之上的，国内商品课税涉及两方面，一是对本国进口的外国商品课税，二是对本 国出e l 的商品课税。商品课税管辖权原则有两种：一是产地原则，即一国政府要 对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费( 据 此所课征的税就是我们常说的产地税或者起点税) ：二是消费地原则，即一国政府 有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品是产自本国还是从国外进口 的( 据此所课征的税就是我们常说的消费地税或者终点税) 。生产地课税原则和消 费地课税原则将对国际贸易产生不同的税收效果。下面通过实例说明两种课税原 则带来的不同效果。 为了简便，假设a 、b 两国生产同一商品a ，a 、b 两国相互出口商品a ，a 国 国内税率为t l ，b 国国内税率为t 2 商品a 在a 、b 两国税前价格为p 1 、p 2 。 ( 一) 当两国税率相等时即t l = t 2 时 ( 1 ) 两国均采取产地税，那么 在a 国国内：p l x ( 1 + t 1 ) p 2 x ( 1 + t 2 ) = p i p 2 在b 国国内：p 2 x ( 1 + t 2 ) p 1 ( 1 十t 1 ) = t 2 p i ( 2 ) 两国均采取消费地税，那么 在a 国国内：p 1 ( 1 + t 1 ) p 2 ( 1 + t 1 ) = p d p 2 在b 国国内：p 2 x ( 1 + t 2 ) p l ( 1 + t 2 ) = p 2 p 1 显然，在两国实行相同税率时，不论产地或消费地课税原则，均不会对原来 第二章出口退税的理论基础 商品之间的比价产生扭曲作用，也就是说国际贸易不受课税原则的影响。 ( 二) 当两国税率不相等时 ( 1 ) 两国均采取产地税，那么 在a 国国内：p 1 x ( 1 + h ) p 2 ( 1 + t 2 ) 在b 国国内：p 2 ( 1 + t 2 ) p l ( 1 + t 1 ) ( 2 ) 两国均采取消费地税，那么 在a 国国内：p 1 ( 1 + t 1 ) p 2 ( 1 + t 1 ) = p i ，p 2 在b 国国内：p 2 x ( 1 + t 2 ) p i ( 1 + t 2 ) = p 2 p i 显然在实行消费地课税原则的前提下，由于进口商品与国内产品均适用相同 的税率，因此，课税之后，不会影响原有的贸易格局。而在实行生产地课税的原 则下，由于进口商品按出口国的税率征税，国内商品按本国的税率课税，两国商 品之间的比价将不同于课税之前的比价，将产生国际贸易的扭曲。如果将上述情 况扩展到两国生产不同的商品，仍然能够得出上述结论。 一个主权国家享有自主的征税权，也就是说，它既可以选择产地征税，也可 以选择消费地征税，并且可以同时征收产地税和消费地税。对于出口产品而言， 税收最终将由进口国的消费者负担。这是因为，在各国税收实践中，一般都是同 时征收产地税和消费地税，因此在国际贸易中，出口商品均为含产地税的商品。 同时由于进口国为保护国内产业，增加财政收入，必然依照本国税法对进口货物 征税。在这种情况下，如果出口国不将出口货物在国内征收的税款退还给企业， 就会使该国的出口商品在进入别国市场时承担双重税收，从而在竞争中处于不利 地位。因此各国在实践中选择以最少的税收损失，换取最大的经济利益，即逐步 放弃对出口产品的原产地征税权，而实行出口退税，退还出1 ：3 货物在国内缴纳的 间接税，使出口商品在进入国际市场时不必负担双重的税收，避免了国际双重征 税，提高了出口货物的竞争能力。 小结：出口退税是随着国际贸易的发展而逐渐形成的一种独特的财政支出， 最早可以追溯n 1 5 世纪资本主义发展的初期。由于进口征税，出口退税的制度能 较好地避免国际贸易中的双重征税，体现了税收的效率原则，使出1 ：2 货物以不含 税价格进入国际市场，有利于世界范围内的资源配置优化，相对符合贸易自由化 我国出口退税制度研究 的历史潮流，因此二战以后，尤其是1 9 7 3 年关贸总协定( g a t t ) “东京回合”结 束后，出口退税得以在世界上普遍流行。 第二节出口退税的经济效应 一、出口退税促进外贸的发展 如图假设某国生产商品a ，s 曲线为商品a 的供给曲线，d 曲线则是需求曲 线，p 表示出口价，q 表示出口量。在本国供需平衡条件下的产品价格为p 。，并 在k 点达到供需平衡。假定在自由贸易条件下，国际市场商品a 的国际价格为p 。， 此时由于国际价格p 。高于国内价格p 。，即使没有出口退税该国也是商品a 的出口 国而非进口国，出口商会尽量出口，直到国内价格涨到p ：为止，从图上看，在价 格为p ：时，该国将生产o q 。的商品a ，其中本国消费o q ：，出口q ：q 。 如果该国政府对商品a 实行出口退税，退税额为p 。r ，这时出口商会尽量出 口产品直到国内价格上升至p 。，这是因为出口商在受到出口退税的刺激后必然尽 力扩大出口而国内则因供给相对减少而导致价格上涨。此时该国将生产o 哦的 商品，其中本国消费为o q 。，出口为q 。瓯，显然出口量增加了q q ：+ q 3 q t 。 同样，假设在自由贸易条件下，商品a 的国际价格为p 3 ，由于国内价格p ，明 显高于国际价格，故该国应是商品a 的进口国，如果该国对商品a 执行了p 3 p 2 ( 假 定p 3 p ：不超过商品a 所含的已纳间接税) 的出口退税，则该国出口商会因退税而 增加商品a 的出口，从而造成商品a 的国内价格从p 升至p ：，此时该国将会从商 品a 的进口国转化为出口国，出口额的增加量为q ：如，而本国的消费量则为o 如。 显然，出口退税对于外贸发展有着重要的作用。当国际价格高于或等于出口 商品的国内价格时，该国的出口商品具有较强的国际竞争力，出口商会尽量将商 品出口直到国内价格等于世界价格；如果政府为了继续扩大出口则实行出口退税， 可以使商品的出口量增加但同时国内价格相应继续上升，国内需求则相应减少。 。保罗克鲁格曼、茅瑞斯奥伯斯法尔德国际经济学( 第四版) 北京：中国人民出版社，1 9 9 8 第二章出口退税的理论基础 出口价格p p 4 p 2 p 1 p 3 d 0 q lq 2q 3 q 4数量q 当国际价格低于国内价格时，该国的出口商品没有国际竞争力，容易造成国 外商品的进口，这时政府如果对出口该商品实行出口退税，且退税额大于或者等 于国际与国内商品的差价，那么该国的出1 3 商品就具有较强的国际竞争力，该国 可以由进口国转为出口国扩大本国出口贸易。 二、出口退税的乘数效应 由于国民经济的各个部门之间是相互联系的，相互影响的，政府出口退税额 每增加一元人民币，则出口商就可增加一元的收入，并进行再次消费。例如，假 设出口退税获得者每增加一元收入，就会拿出0 6 元用于购买消费品，则边际消费 倾向为0 6 1 = o 6 。如果继续假设获得这0 6 元的商品生产者边际消费倾向也是 0 6 ，他们又会从这0 6 元中拿出0 3 6 用于消费，如此循环下去，可以运用出口退 税乘数模型计算国民收入增加额。 设d 6 表示政府出口退税支出的变动额，d y 表示国民收入的变动额，k 6 表示 出口退税支出乘数，m p c 表示边际消费倾向，m p s 表示边际储蓄倾向，则出口退 税支出乘数可表示为：k e = d y d 占= 1 ( 1 一脚c ) = 1 m p s 当边际消费倾向为o 6 时，用此公式计算出口退税支出乘数为：足e = 2 5 。这 表明在边际消费倾向为0 6 时，出口退税乘数为2 5 。即政府每增加1 元的出口退税 支出，将会带来2 5 倍的国民收入增长额，相反每减少1 元的出口退税就会丧失增加 2 5 倍国民收入的机会。由此可见，如果说“出1 3 是国民经济增长的发动机”，出口 我国出口退税制度研究 退税则是这个发动机上的助推器。 三、出口退税的替代效应 出口退税作为国际贸易中的一种重要的税收协调制度，从理论上讲退税额应 该等于出口商品中所含的己纳间接税，在这种情况下出口退税对贸易行为不会产 生影响，但在实际中并非如此。在没有实行增值税的国家，由于无法准确计算出 口商品在国内所缴纳的间接税，因此退税率最多是接近国内征税率；即使是实行 增值税的国家，如果是生产型增值税，在退税率与征税率相同的情况下，依然不 是完全退税：如果是消费型增值税，但由于附属增值税的附加税收( 如城建税， 教育费附加等) 不实行退税，因此也不能实现理论上的完全退税。在现实的出口 退税制度中，各国往往是根据国家出口战略导向的需要，制定差别出口退税率。 下文将通过边际成本分析的办法，来揭示出口退税率( r ) 变化对出口额( g ) 变化 的影响。 设c 表示出口产品的成本，p 表示该产品的价格，r 表示出口退税率，n 表示出 口量，g 表示出口总额；假设国内增值税率1 7 ，出口退税率r ，( 0 o而哆么o哆么o也就是说出nd r u 。，“ 口量是出口退税率的增函数a 由- t - g = p n ，显然哆台 o ，即出口额也是出口 退税率的增函数。 由此国家可以通过出口退税率的调整促进对外贸易的调整。根据乘数效应原 理，一国的出口贸易的发展会带动进口贸易的提高，从而推动国内产业结构的升 级并带动整个国民经济的发展。因此制定不同档次的差别退税率会对不同的产业 产生不同的促进效果，由此达到运用出口退税政策对产业内部结构产生替代效应。 第二章h i 口退税的理论基础 小结：通过本章的分析可以知道出口退税主要有两个作用： 一、创造公平竞争的国际市场环境。这是指通过退税使出口商品以不含税价 格进入国际市场，从而使各国生产厂商能进行公平的竞争，这也是正是出e l i l i 税 产生的根本原因。 二、国家宏观调控的手段。这是指国家把可以出口退税；为一种宏观调控的 工具，以此来促进或抑制商品的出1 3 ，调整出口商品的结构，从而实现国家宏观 经济政策的目标。显然对于我国而言，能明确这一点显得更为重要。 我圜出口退税制度研究 第三章我国出口退税的发展历程及 2 0 0 4 年出口退税新政分析 第一节1 9 9 4 年之前的出口退税 新中国建立初期，为了促进我国对外贸易的发展，国家于1 9 5 0 年1 2 月2 1 日颁 布了货物税暂行条例并对出口产品实行退税进行了补充规定。货物税暂行 条例第十条规定：“已税货物输出国外，经公告准予退税者，由出口商向税务 机关申请退还货物税税款。”当时的出口退税并不是对全部的出口产品，而仅针 对出口无利的部分产品实行退税。产品根据出口亏损程度不同，分三种办法处理： 是退还全部税款，如鞭炮、罐头、搪瓷、玻璃制品等；二是退还一半税款，如 化妆品、香皂、牙膏等；三是退还原料全部税款，如毛织品、丝绸等，属于退税 范围的产品出口商，应于出口之日起三个月内持原定税照( 即产品原来的纳税证 明) 海关出口证明和提货单副本等凭证，到出口地税务部门，经税务部门核对相 符后填发“收入退还书”，交由出口商向指定金库领取应退税款。 1 9 5 8 年社会主义改造基本完成后，我国将原来对工商企业征收的商品流通税、 货物税、营业税和印花税合并为工商统一税。由于这个时期国营外贸企业的盈亏 由财政统收统支，而我国的外贸出口处在盈利，是否对其退税显得不再重要；而 对其他经济成分的企业，由于体现国家利用、限制、改造的政策，对其出口的商 品也不再退税，出口退税制度被废止。只有当少数企业出现较大亏损时，经批准， 可在生产环节适当减免税。 1 9 6 6 年前后由于国际国内形势的变化，我国对外贸易由出口盈利转为严重亏 损。当时外贸部请示国务院对出口产品实行退税，以补贴出口“亏损”。后经国 务院批准后，决定对出口产品按照实行工商统一税的产品的平均税负率来确定综 合退税率，产品出口后按照出口金额和8 的综合退税率计算应退税额，由财政部 统一退付外贸部。 1 9 7 3 年我国开始全面试行工商税，由于当时的历史条件，过分强调简化，而 忽视了客观规律，在进出口税收上对进口产品不征税，对出口货物既不免税又不 第三章我国山口退税的发展历程及2 0 0 4 年出u 退税新政分析 退税，出口盈亏由外贸部与财政部统一结算。这种做法完全割断了税收与进出口 贸易之闻的联系，严重阻碍了外贸经济的正常发展。 党的十一届三中全会以后，我国对外贸易体制发生了很大变化，进出口贸易 不再由中央外贸企业独家经营。若继续实行以前那种进口不征税，出口不减免税 的政策必然导致进口失控，出口亏损过大，影响出口创汇及国际收支平衡，因 此1 9 8 0 年底国务院以国发 1 9 8 0 3 1 5 号通知批转了财政部关于进出口商品征免工 商税收的规定，规定对国内企业和单位进口产品征税，出口产品则根据出口换 汇成本高低，视其亏损程度，在保本微利的原则下酌情给予减免税。 1 9 8 3 年，针对我国电子产品进口失控，国内新兴电子工业发展缓慢及国内e l 用机械产品大量积压的情况，财政部出台关于钟、表等1 7 种产品实行出口退( 免) 税和进口征税的通知规定从1 9 8 3 年9 月1 日起对一切单位进口的钟表、自行车等 1 7 种产品征收进口环节工商税或增值税，对外贸企业、工贸公司和工业企业出口 的上述1 7 种产品一律退还( 免征) 生产环节增值税或最后生产环节的工商税。出 口产品属中央外贸企业和工贸公司经营的，退税款作为中央预算退库；属于地方 外贸企业和工贸公司经营的，退税款作为地方预算退库。 1 9 8 5 年我国对工商税制进行了改革，将工商税分为产品税、增值税、营业税 和盐税，同年3 月，国务院批准了财政部关于对进口产品征、退产品税或增值税 的规定决定从4 月1 日起实行对进口产品征税，对出v i 产品退、免税的政策。这 标志着我国出口退税制度的正式建立。不过当时还没有实行真正意义上的增值税， 对出口产品的也只退还生产环节的增值税和最后环节的产品税。到了1 9 8 8 年才实 行彻底的退税制度，对实行产品税的出i e i 商品核定综合退税率，退还以前环节的 所有流转税，但是退税率一直不高，直到1 9 9 3 年也只有1 1 2 。 纵观我国出口退税的负担情况，1 9 8 5 至1 9 8 7 年，中央外、工贸企业的所有出 口退税，由中央负担，而地方外、工贸企业的出口退税则由地方负担；1 9 8 8 年改 为所有的出口退税均由中央负担；到了1 9 9 1 年改为中央外、工贸企业的出口退税 由中央负担，地方外、工贸企业的出口退税中央负担9 0 ，地方负担1 0 ；1 9 9 2 至 1 9 9 3 年又变为中央外、工贸企业的出口退税由中央，负担地方外、工贸企业的出 口退税中央负担8 0 ，地方负担2 0 。可见出口退税的分担比例不同时期有所不同。 我国出口退税制度研究 第二节1 9 9 4 年2 0 0 3 年的出口退税改革 随着1 9 9 3 年1 2 月1 3 日国务院通过了中华人民共和国增值税暂行条例和中 华人民共和国消费税暂行条例，标志着我国1 9 9 4 年税制改革拉开了帷幕。在增 值税暂行条例第三条中规定：“纳税人出口货物税率为零。“第二十一条规定： “纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有 关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税，具体办法由国家税 务总局规定。”消费税暂行条例第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品， 免征消费税。国务院另有规定的除外。出口应税消费品免税办法由国家税务总局 制订。”1 9 9 4 年2 月1 9 日国家税务总局制定了出口货物退( 免) 税管理办法( 国 税发 1 9 9 4 3 1 号) 。1 9 9 5 年财政部和国家税务总局又出台了出口货物退( 免) 税若干问题的规定( 财税 1 9 9 5 1 9 2 号) 调整了出口退( 免) 税的范围，严格规 范了退税的办法。这些法规和办法的出台标志着我国真正意义上出口退税制度的 正式建立。9 4 年出口退税制度的建立是我国出口退税史上的一个里程碑。首先这 是在严格意义的增值税体系下建立的，出口退税率比以往有了大幅提高，达到了 法定税率1 7 和1 3 ，实现了名义的“完全退税”。其次，在出口退税的分担上， 全额由中央负担，这一措施，保证了出口退税资金的来源，鼓励了企业出口，但 是也带来了中央财政的巨大压力。再者，规范了出口退税的方法。对企业一般贸 易出口、代理出口、“来料加工”、“进料加工”等形式的退税做出了明确规定。 由于1 9 9 4 年改革实行了“全额退税”，使得平均退税率大幅度提高，1 9 9 4 1 9 9 5 年我国外贸出口年增长率高达3 2 和2 3 ，而同期列入财政预算的出口退税预算远 低于此，中央退税压力巨增，出现了“出口欠税”现象；同时由于退税管理方面 的一些原因，加上“出口骗税”有利可图，在全国各地发生了一些“出口骗税” 事件，给退税工作带来了许多负面影响。 针对上述问题，国务院于1 9 9 5 年5 月2 5 日出台了关于调低出口退税率加强出 口退税管理的通知( 国发明电 1 9 9 5 3 号) ，将农产品、煤炭的出口退税率下调 至3 ，原适用1 7 和1 3 的商品，退税率分别下调至1 4 和1 0 。考虑到当时出口退 税工作存在着少征多退、退税规模超出财政负担能力等问题，为了既支持外贸的 发展，同时又兼顾财政的实际情况，国务院于当年1 0 月6 日决定从1 9 9 6 年1 月1 日起， 第三章我国出口退税的发展历程及2 0 0 4 年出口退税新政分析 再次调低出口退税率：将原适用1 4 和1 0 的商品，出口退税率下调至9 和6 ，农 产品和煤炭仍维持3 。由于出口退税率的持续下降，出口企业的成本巨增，企业 出口积极性大为降低，1 9 9 6 年我国外贸出口仅增长1 5 3 。 1 9 9 7 年亚洲金融危机的爆发，由于东亚各国货币大幅度贬值，我国出口商品 的价格优势消失，根据海关统计，1 9 9 8 年一季度，我国对东亚、东南亚部分国家 出口增长分别为，日本一1 7 ，韩国- 2 2 5 ，泰国一2 4 2 ，新加坡一2 。为了扭转 我国外贸的被动形式，减轻金融危机带来的负面影响，从1 9 9 8 年起，国务院对一 系列大类出口商品陆续提高了出口退税率。 l 、从1 9 9 8 年6 月1 日起，将煤炭的退税率提高至9 ，水泥、钢材、纺织原料及 制品的退税率提n 1 1 ，而船舶的退税率则达n 1 4 ( 恢复n 9 5 年7 月的水平) 。 2 、1 9 9 8 年7 月1 日起，将7 类机电产品及5 类轻工产品退税率由9 提高n 1 1 ， 包括：( 1 ) 通讯设备、发电及输变电设备、自动数据处理设备、高档家用电器、 农机及工程机械、飞机及航空设备、汽车( 含摩托车) 及零部件；( 2 ) 自行车、 钟表、照明器具、鞋、陶瓷制品。 3 、1 9 9 8 年9 月1 日起，将铝锌出口退税率提高到1 1 。 4 、1 9 9 9 年1 月1 日起，将机械及设备、电器、电子产品、运输工具、仪器仪表 等四大类机电产品的出e l 退税率统一提高到1 7 ( 恢复到法定征税率) ，农机、纺 织原料及制品、钟表、鞋、陶瓷制品、钢材及其制品、水泥的出口退税率统一提 高到1 3 ，有机、无机化工原料，涂染颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制 品、旅行用品及箱包的出口退税率提高到1 1 ，原适用6 出口退税率的商品，其退 税率统一提高到9 ，农产品的出口退税率统一提高n 5 。 5 、1 9 9 9 年4 月1 日起，将煤炭的出口退税率由9 再次提高到1 3 。 6 、1 9 9 9 年7 月1 日起，将服装的出口退税率再次提高至u 1 7 ；服装以外的纺织 原料及制品、机电产品中除出口退税率为1 7 的以外的其它机电产品、法定税率为 1 7 且现行退税率为1 3 的货物，其出口退税率统一提高到1 5 ；法定税率为1 7 且 现行退税率为9 的货物，其出口退税率统一提高到1 3 ；农产品以外的法定税率为 1 3 且现行退税率未达到为1 3 的货物，其出口退税率统一提高到1 3 。至此，我国 的出口退税率调整为1 7 、1 5 、1 3 和5 等四个档次。 我国出口退税制度研究 第三节2 0 0 4 年出口退税新政 随着1 9 9 9 年出口退税率的再次提高，我国外贸出口也呈现出逐年快速增长的 态势，但随之而来的是中央出口退税预算安排不足，出口欠税越积越大，到了2 0 0 2 年累积欠出口退税2 4 7 7 亿元，占当年全国税收总收入1 4 5 7 。从表面上来看，“出 口欠税”问题是因为中央财政没有能力拿出足够