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节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿芅莂袇肁膁蒁羀袄葿蒀虿肀莅蒀螂袃莁葿羄肈芇蒈蚄羁膃蒇螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羁膅芄薄蚀羇膀薄螂膃肆薃袅羆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆薀衿艿膂蕿羁肂蒁薈蚁袅莇蚈螃肁芃蚇袆袃腿蚆薅聿肅蚅螈袂蒄蚄袀膇荿蚃羂羀芅蚂蚂膅膁蚂螄羈蒀螁袆膄莆螀罿羇节蝿蚈膂膈莆袁羅膄莅羃芀蒃莄蚃肃荿莃螅艿袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆蚂节芅葿肁芁蒇螄羇芁薀薇袃芀艿螃蝿艿莂薆肇莈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅羃蒈薂螁羂薀袈肀羁芀蚀羆羀莂袆袂罿蒅虿螈罿薇蒂肇肈芇蚇羃肇荿蒀衿肆薁蚅袅肅芁薈螁肄莃螄聿肃蒆薆羅肃薈螂袁肂芈薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃羂腿膂蝿羈膈莄蚁袄膇蒆袇螀膇蕿蚀肈膆芈蒂羄膅莁蚈袀芄蒃蒁 二、利用口诀理解记忆账户记账规则 借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。 记账规则之歌 借增贷减是资产，权益和它正相反。 成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨，费用收入不一般。 收入增加贷方看，减少借方来结转。 曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹。我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式，如果你能记住这首“打油诗”当有好处。 大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀： 会计核算方法七，设置科目属第一。 复式记账最神秘，填审凭证不容易。 登记账簿要仔细，成本核算讲效益。 财产清查对账实，编制报表工作齐。 如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。 三、利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理 跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。他们的共同点是收益期是若干个会计期间（月）。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。 待摊预提之歌 待摊预提都跨期，权责发生来摊提。 先花货币是待摊，后掏腰包走预提。 支付待摊借方记，贷方资金来放弃。 摊销需从贷方转，借走费用进损益。 预提费用贷方提，四费借方来对应。 付费借方减预提，现金存款别忘记。 这个口诀可以这样解释： 第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。 四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法 股利核算口诀 当年分以前，成本来冲减。 当年分当年，利益算一算。 以后年度分，两者比较看。 股利减净利，差额细判断。 “当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。 “当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 “以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断： 1、前者累积股利后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 2、前者后者，将（前者累积股利后者累积净利以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 3、前者后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利后者累积净利以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。 举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000. 分派值30，000 累积股利10，00030，00040，000 累积净利润数40，000 借：应收股利30，000 长期股权投资10，000 贷：投资收益40，000 分派值50，000累积股利10，00050，00060，000累积净利润数40，000差额20，000 借：应收股利50，000 贷：长期股权投资10，000（20，00010，000） 投资收益40，000 分派值250，000，已分累积股利10，000+25，00035，000，累积净利润数40，000差额5，000即使50001000015000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额） 借：应收股利25，000 长期股权投资10，000 贷：投资收益35，000 如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额15，000，同样即使1500010000 25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 五、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法 现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。 看到收入找应收，未收税金分开走。 看到成本找应付，存货变动莫疏忽。 有关费用先全调，差异留在后面找。 财务费用有例外，注意分出类别来。 所得税你直接转，营业外找固资产。 坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。 为职工支付有多少，单独处理分类思考。 解释：第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。 第句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。 第句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整） 第句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。 第句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。 第句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。 总的来说，有三项需要注意的：在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。 六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列 在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下： 1、资产方应收账款项目金额“应收账款”明细账户借方余额“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备） 2、负债方预收账款项目金额“应收账款”明细账户贷方余额“预收账款”明细账户贷方余额 3、资产方预付账款项目金额“预付账款”明细账户借方余额“应付账款”明细账户借方余额 4、负债方应付账款项目金额“应付账款”明细账户贷方余额“预付账款”明细账户贷方余额 后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆： 两收合一收，借贷分开走。 两付合一付，各走各的路。 应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700. 基础会计模拟试题及答案 基础会计模拟试题及答案一、单项选择题 （每小题1分）1、下列各项中，不属于资产要素的是（ ）a 预收账款 b预付账款 c 应收账款 d待摊费用2、 对库存现金的清查应采用的方法是（ ）a 技术推算法b实地盘点法 c 函证法 d倒挤法3、 将现金送存银行的业务， 应填制的专用记账凭证是（ ）a银行存款收款凭证b 现金付款凭证c转账凭证d 现金收款凭证4、 下列会计报表属于反映企业特定日期财务状况的是（ ）a损益表 b利润分配表 c 资产负债表 d现金流量表5、在借贷记账法下，账户哪一方登记增加额，哪一方登记减少额（ ）a账户的性质b记账的方法 c记账的规则 d账户的用途6、 会计结账的时间一般为（ ）a每项经济业务完成时 b每一会计期末c会计报表编制完成后 d每一个工作日终了时7、下列账户的所属明细账能同时提供实物指标和价值指标的是（）a结算账户 b集合分配账户 c盘存账户 d资本账户8、下列各项中不属于期间费用的是（ ）a制造费用 b产品销售费用 c管理费用 d财务费用9、下列账簿中不需要根据记账凭证登记的是（ ）a日记账簿 b总分类账簿 c备查账簿 d明细分类账簿10、下列记账凭证中，可以不附原始凭证的是（ ）a所有收款凭证 b所有付款凭证 c更正错账的凭证 d所有转账凭证11、对账户记录进行试算平衡时，如果全部账户的期末借方余额合计与贷方余额合计相等，则说明本期账户记录（ ）a基本正确 b绝对正确 c肯定还有错误 d不能说明任何问题12、会计科目是（ ）a资产负债表的科目b损益表的科目c现金流量表的科目d账户的名称13、下列各项中属于外来凭证的是（ ）a销货发票 b职工借款单 c购货发票 d制造费用分配表14下列经济业务仅仅引起权益内部项目增减变动的是（）a用银行存款支付购货款b将盈余公积转增资本（）c销售产品货款尚未收到d借入短期借款存入银行15、对企业遭受洪灾后的受损财产物资进行的清查，属于（）a 局部清查和定期清查 b全面清查和定期清查c局部清查和不定期清查 d全面清查和不定期清查16、下列账户中，与企业筹资业务相关的是（ ）a“实收资本” 账户b“其他业务收入” 账户c“营业外收入” 账户d“本年利润” 账户17、下列业务中，应贷记“预提费用” 账户的是（ ）a预付全年保险费b分摊前期已经支付、本月应负担的报刊订阅费c支付本季度借款利息d将本月应负担的短期借款利息计提入账18、下列各项中体现谨慎性原则要求的是（）a无形资产摊销 b应收账款计提坏帐准备c资产采用历史成本记账 d当期销售收入与销售成本配比19、永续盘存制下，财产物资明细账平时的登记方法为（）a只登记增加数，不登记减少数b只登记减少数，不登记增加数c即登记增加数又登记减少数d登记增加数和减少数，并随时结出账面结余20、下列不属于会计主体的是（ ）a某集团公司 b某学校 c某工厂 d某不独立核算的生产车间二、多项选择题（每小题2分）1、下列各项中属于序时账簿的有（ ）a明细分类账 b购货日记账 c总分类账d普通日记账 e银行存款日记账2、某工厂购入材料一批，已经取得结算凭证，材料已运到并验收入库 ，下列原始凭证中，应作为编制该项业务记账凭证依据的有（ ）a购货发票 b领料单 c入库单 d出库单 e材料费用分配表3、下列经济业务中不会影响会计等式总额的有（）a收到购货方偿还前欠货款b用银行存款购入材料c用银行借款直接偿还前欠货款d用银行存款交纳税金 e将盈余公积转赠资本 4、库存商品盘亏已经入账，现在经批准处理并结转有关账户，应借记的会计科目有（ ）a经营费用（或管理费用）b营业外支出c库存商品 d待处理财产损益e其他应收款5、下列属于实账户的有（ ）a实收资本 b管理费用c原材料 d短期借款e产品销售费用6、下列账户中属于调整账户的有（ ）a固定资产 b累计折旧 c利润分配 d本年利润e坏帐准备7、下列经济业务中，会引起会计等式左右两边同时发生增减变动的有（）a购进材料，未付款 b用银行存款偿还长期借款c接受投资人追加投资 d收到应收销货块存入银行e以现金购买材料8、“实收资本” 账户只能（ ）a有借方余额 b有贷方余额 c平时不能有借方余额 d两方都有余额e两方都无余额9、企业必须定期编制和对外报送的会计报表有（ ）a资产负债表 b利润表 c现金流量表 d成本表 e费用表10、账户的结构是指在账户中（ ）a余额反映的内容 b借方反映的内容 c怎样登记经济业务 d提供哪些指标 e余额在哪一方（业务题暂缺）试卷答案单项选择15 abbca 610 bcacc1115adcbc1620 adbdd多项选择1、bde2、ac 3、abce 4、abe 5、acd 6、bce7、abc 8、bc 9、abc 10、abce会计是在各种社会力量进行博弈下形成的，是为经济或者政治服务的一个信息系统。企业在发展中出现了委托代理关系，才产生出现会计的必要，有了会计，随着社会的发展，会计逐渐发展成为一个社会性的而且具有统一性的理论。 一、会计思维编 二、基础知识编 三、统驭会计学的东西 四、复式记帐法研究 五、现金流动的四种情况及其会计分录形式 六、会计报表研究 七、会计工作的基本模型 一、会计思维编 笔者曾经发帖子认为，世界的任何事物都是“混沌”。人要认识世界，得有正确的思维方法，不但是为了认识世界，也是要保护自己保护家人直至保护社会等等，人是脆弱的，怎样在存在各种已显露或者潜在危险下有正确的思维让自己及相关的人脱离危险，这是思维的重要任务之一，但是思维这个东西是很难去进行全局研究了，笔者认为只能寻找一些共性的东西，而完整的有效的有保护能力的思维能力，始终是要靠每个人自己主动去完成的。有了正确的思维角度，找到正确思维的一些共性的东西，这是打好基础。那么，学会计也一样，具有会计的思维无非是“能发现决算表中有疑点的地方”，并“能快速记忆复杂的交易”等能力。笔者认为如果能找到两种方法做出下面的题目，从中可以就归纳出基础会计的几个基本思维方式。 题目是：小明是个小朋友，他的同学小甲会制作弹弓，于是他就花了10块钱向小甲买了个弹弓玩，不久就玩腻了，于是小明就以12元的价格把弹弓卖给了小乙，可后来小明又想拿弹弓弹人家玻璃，于是想问小乙买回，小乙趁机喊价14元，小明不得不多花2元买下，不久他又玩腻了，于是以16元的价钱卖给了小丙。题目的问题是：小明最终是赚了还是亏了？赚了或者亏了多少？此题包括基础会计的三个基本思维方式，也要一一总结出来。 笔者用周易的哲学指导来思考解决这个问题。 第一种方法，要研究小明最终赚了多少，根据周易的阴阳平衡哲学，这里用损益代替阴阳，那么其实就是损益平衡。要研究小明最终是赚了还是亏了，就得研究其他几个人的总损益，其他人总的损失了多少，小明就必然赚了多少；其他人赚了多少，小明就必然亏了多少。 假设弹弓的成本是x元，现在开始分析小明之外的其他人的损益。 小甲是赢利的，赢利的金额是：10x（元） 小乙很明显是赢利的，金额是：14122（元） 小丙是亏损的，因为他用16元买了价值为x元的弹弓，当然了，你要说做弹弓的小甲是傻瓜，做了个成本大于16元的弹弓却以10元卖给小明，那我无话说，但算法是基本相似的，小丙亏损的金额是：16x（元） 由此上面的分析可见，小甲和小乙都是赢利者，赢利之和为：a=10x212x（元）；小丙是亏损者，亏损的金额为：b=16x（元） ba=16x（12x）4（元） 可见，如果没算上小明，那么亏损金额是大于赢利金额的，根据损益平衡，亏损必然等于赢利的，可见小明一定是赢利的，才能平衡，赢利了多少呢，就是上面的4 元。在这里运用的“损益”平衡的思维方式，从高处着眼是一分为二的思想，一阴一阳两个面，有着必然的关系，例如出与进、原因和结果、现象与本质等等，这就是会计要具备的基本的思维方式之一。会计的复式记帐法体现了这种思想，也因此，会计能够提供的信息量成倍增加。 第二种方法，我们要从资金运转的流程角度去分析损益。小明第一次进货花了10元，而销售出去收入了12元，这就是一个资金运转的流程，他赚了 12102元。他第二次进货花了14元，再以16元卖出。又赚了2元。两个资金运转的流程，他总共赚了4元。这就是会计学需要的基本思维方式之二，着眼于资金运转过程。这个题目是简单化的流程，一般企业资金的运转过程为：企业资金的流动过程是：资金来源资产财产费用支出收益分配。这五个过程，可以类比我们尖端武器终极哲学里五行的相生过程“水木火土金”，根据周易哲学，物极必反，五行到了金会回归到水，同样我们的资金运转过程到了分配步骤，投资者会把一部分资金返回企业，重新成为资金来源。 笔者在这里同时找到了另外一个思想，就是正确计算利润的思想。企业会计的一个重要目的，就是为了得到正确的利润值。而另外一种会计，纳税会计，它是国家为了避免企业偷税漏税而强制性设置的一种会计。企业会计和纳税会计的目的不同，采取的科目有所区别，得出的结果也不一样。 另外，笔者还找多了一种思维方法，就是除法运算，这是日本会计师山田真哉在他的大作知道点儿:会计常识和知道点儿薄记常识里面提到的。已知两个因数的积和其中的一个因数，求另一个因数的运算，叫做除法。除法，我们能在两个数的基础上，得出第三个数，是很有价值和意义的一种运算方法。 基础会计学的四个基本思维方式已经找到了。 一分为二的思想 着眼于资金运转的流程 正确计算利润的思想这适用于企业会计，税务会计的目的就是正确计算企业应交的税额 除法运算 补充一下，笔者认为在第二种思维方式之下，我们需要一个工具，就是“资金静止和流动电子显示牌” 我们把每一个矩形框框都想象为一个电子牌，上面的xxxx.。xx是电子数字，数字的值随着资金运动变化而变化，一般而言，企业的资金就是这样流动的，是依靠资金的流动来运转的。还有具备系统的观念，这是人类正确思维的基本观念之一，这是笔者在人类正确的思维初探里面提及的。还有一个会计的思维方式，这是会计的本质思维方式，也是我们必须掌握的，那就是抽象思维。我们在电脑看着精彩的图片、视频，听着各种声音，大家都知道，其实这些现象的背后，不过是由“0、1”组成的代码而已，精彩的电脑影音，可以被抽象为“0、1”组成的代码；无论多么复杂的资金运动，都可以被抽象成为几张会计报表，这就是抽象的魅力，也就是抽象思维的魅力。笔者认为，当你用着抽象思维的时候，就不要用具像思维；用具像思维的时候，就不要用抽象思维，否则，将可能发生矛盾，从而发生错误。抽象思维是会计的本质思维，会计区别于其他学科特别是记帐类学科的本质特征是会计分录，会计分录是会计的本质所在。基本思维方法有了，会计的本质思维和本质被破译了，会计学是人们在解决混沌复杂世界里的相应问题，例如正确计算企业成本、利润等等，在遵循终极哲学约束之下形成的学科。下面让我们来领略这些经过了众多学者努力而的文明成果吧，并用我们的方式破解会计的密码吧，获取它的精华吧，下面，将处处体现抽象思维。 二、基础知识编 1、复式记帐法、基本会计等式 上面已经提到：“会计区别于其他学科特别是记帐类学科的本质特征是会计分录，会计分录是会计的本质所在。” 企业资金的流动过程是：资金来源资产财产费用支出收益分配。再简易一下，则是“资金来源资金用途”。也即是说，只要我们能够搞清楚“资金来源 ”、“资金用途”，其实，就已经可以了解一项资金活动的来龙去脉了，任何资金活动都可以抽象为“资金来源资金用途”。笔者认为，复式记帐法就是基于这个考虑而创立的，也同时体现了周易一分为二的哲学。复式记帐法，反应出一个交易同时影响两个或两个以上的会计科目，由于是同一个交易，所以记录的时候肯