13 交易性金融资产.ppt

第一章资产,第三节交易性金融资产,1,交易性金融资产的概念交易性金融资产的账务处理（取利公处）,第三节交易性金融资产主要内容框架,第三节交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动损益投资收益,科目设置,二、交易性金融资产账务处理,（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）,初始确认金额,取得时的公允价值记入“交易性金融资产成本”,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,“投资收益”,“应收股利”“应收利息”,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,取得时账务处理,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息贷：银行存款等,例题1-3-1交易性金融资产/股票2010年12月10日，华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入a公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。,确认初始成本=50000650=325000（元）,借：交易性金融资产成本325000投资收益1200贷：银行存款326200,例题1-3-2交易性金融资产/股票,【单选题】a公司于2010年4月5日从证券市场上购入b公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，a公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。a800b700c803d703【答案】b,三、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收金额：,借：应收股利应收利息贷：投资收益,借：银行存款贷：应收股利或应收利息,收到时：,例题1-3-3交易性金融资产,2010年3月25日，a公司宣告2009年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于2010年5月20日发放。华联实业股份有限公司持有a公司股票50000股。,（1）2010年3月25日，a公司宣告分派现金股利。,应收现金股利=50000030=15000（元）,借：应收股利15000贷：投资收益15000,（2）2010年5月20日，收到a公司派发的现金股利。,借：银行存款15000贷：应收股利15000,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,资产负债表日公允价值变动的账务处理,1、公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,交易性金融资产丙公司债券,25500000,25800000,2008年6月30日,2008年6月30日,账面价值,公允价值,确认公允价值变动损益,教材p17p18页，例1-23和例1-24,300000,进行账务处理的金额,交易性金融资产丙公司债券,25800000,25600000,2008年12月31日,2008年12月31日,账面价值,公允价值,确认公允价值变动损益,教材p17p18页，例1-23和例子-24,200000,12月31日进行账务处理的金额,五、交易性金融资产的处置（如出售）,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,出售的账务处理,出售时：借：银行存款等贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（或借记）投资收益（差额，或借记）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益,例题1-3-4交易性金融资产,甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800