合同能源管理模式下的节能量保证支付型企业会计核算分析.doc

合同能源管理模式下的节能量保证支付型企业会计核算分析作者： 出处：中国总会计师杂志 更新时间： 2011年08月29日 丁王芳在推进合同能源管理的新机制下，加快节能型社会建设，可以有效地降低企业进行节能改造的投入，也降低了技术风险，提高节能的积极性。但是，合同能源管理的发展在我国还处于初级阶段，在发展的过程中会遇到很大的阻碍。因此，我国政府给予了高度的重视。其中，节能量保证支付型的合同能源管理是最被广泛应用的一种方式。笔者拟从会计核算的角度，简要分析合同能源管理模式下的节能量保证型企业对现今节能所达到的成果。一、合同能源管理的由来及实施模式（一）合同能源管理的由来合同能源管理，通常简称EMC，来源上一世纪70年代中期，而在我国正式引进这一概念是在1997年。它是基于市场的一种新节能机制，从本质上说，合同能源管理是指一种节能投资方式，主要是通过减少能源使用费用，再将节省下来的费用支付节能项目全部成本。采用这种方式，可以降低工程的运行成本，是因为可以使用未来的节能所得升级节能设备。近几十年来，随着能源危机的出现，新能源的开发满足不了现代的需求，逼得能源费用不断攀高，因而对于能源的使用等方面受到了很大的冲击。在我国节能型企业快速发展中，基于这种市场的专业节能服务公司（Energy Service Corporation，简称ESCo）也逐渐增多，发展迅速，它在公共节能服务业中发挥着至关重要的作用。目前EMC已经成为新兴节能产业不可缺少的管理模式。（二）合同能源管理的实施模式政府给予支持的合同能源管理政策，在市场上运行节能新机制，并由专业节能公司ESCo与用户签订节能预期达到的目标合同。合同能源管理具有把所有权与使用权相分离、与融资、与融物流相结合的特点。节能量保证型合同能源管理中，节能工程的投入是全部或者一部分由ESCo承担。也就是说，用户可以分期支付节能工程资金，节能服务公司提供全过程服务，保证节能的最终效果，用户支付服务费。通过节省下来的能源费用提高能源利用效率，客户将拥有节省下来的能源费用用来升级或购买新设备。二、合同能源管理的会计核算合同能源管理的会计核算有几种：（1）依据融资租赁的方式进行会计核算；（2）依据BOT的方式进行会计核算；（3）依据专业节能服务公司（EPC）的方式进行会计核算。而在现在的企业执行的会计准则以及其详细解释中，并没有对合同能源管理即EMC的业务的核算作出明确的解释。由于界定的不准确，导致在实践中的会计核算处理出现较大的不同。因此，需要依据企业会计准或者是根据国际会计准则所规定的说明使用EMC会计核算方法。我国的EMC会计制度明确指出：企业选用合同能源管理模式进行节能改造时，如若合理区分了购建资产与接受服务，并且能够单独计量，就应当依据照国家制定的会计准则制度进行核算；如不能合理区分两者或者是不能单独计量，企业用户支付给EMCo的支出列为支出费用，EMC合同期满后，用能单位和节能服务公司作为受捐赠与被赠与处理。三、节能量保证支付企业的会计核算（一）被服务的耗能企业EMC会计核算处理方法实例：某一集团为执行EMC之前的一年内耗电约4000万千瓦时，支付电费2400万元。现在，这集团和某一节能服务公司签订了在合同能源管理模式下的有关节能服务合同方案的协议，由ESCo出资并提供合理项目的设计，设备的选择购买，安装调试与维护等一系列的服务，ESCo确保每月可节约电耗73000元。ESCo则是从节能的最终效益中获取收益，以节能设备的使用寿命为10年计算，协议期为一年。1接受节能项目资产：借：固定资产视同自有固定资产 87.6万元贷：长期应付款节能项目应付款 87.6万元2月底，支付节能项目资产使用费并计入成本：借：长期应付款节能项目应付款 7.3万元贷：银行存款 7.3万元借：长期待摊费用节能项目使用费 7.3万元贷：累计折旧 7.3万元3月底，按节能项目资产的有效使用期计提折旧额：借：制造费用节能项目折旧7.3万元贷：长期待摊费用节能项目使用费 7.3万元4节能合同期满，注销节能项目资产账面价值及累计折旧额。这样，既能为节能服务企业日后进行维护保养等服务提供管理上的便利，又能提醒被服务企业按期将节能项目资产的折旧额计入相关成本。（二）ESCo会计核算处理方法实例：集团与某ESCo签订节能服务合同，ESCo提供项目资金150万元，提供以上服务，总耗资37.6万元。确保每月节电量折合电费为5万元，节能合同内含利率为6%。ESCo从节电效益中获取回报，超过承诺标准部分，其分成比例为6:4。协议期三年。设备使用寿命为10年。1提供节能资产及初始直接服务，形成应收款项：借：应收节能项目款某单位187.6万元贷：节能项目资产 133.65万元递延收益未实现节能项目融资收益 16.35万元银行存款 37.6万元2分期收到节能设备投资成本，分摊初始直接费用时：借：银行存款 60万元贷：应收节能项目款某单位60万元借：递延收益未实现节能项目融资收益 5.45万元贷：主营业务收入实现的融资收益 5.45万元3如节能量未达标，因赔偿发生的损失：借：管理费用/营业外支出贷：应收节能项目款某单位4每期分配节能收益时，应分摊初始直接费用，计当期损益：借：主营业务收入节能收益分成转入 12.53万元贷：应收节能项目款某单位12.53万元5分得超额节能量收益时：借：银行存款贷：主营业务收入节能收益分成转入四、结论合同能源管理下的节能量保证型企业对节能事业发挥着重要作用。从上面的讨论结果可以看出，针对不同需求选择合适的合同能源管理模式，是节约型市场经济快速发展的需求，这种模式在市场的基础还是比较好的，也具有了一定的组织基础与管理实践经验，将会