企业内部控制指引-财务报告(ppt 66页)

企业内部控制指引第14号财务报告,小组成员：曹晓静魏灿指导老师：杜建菊,财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，根据中华人民共和国会计法和企业内部控制规范制定了企业内部控制应用指引第号财务报告,一、财务报告内部控制的总体要求,二、财务报告业务流程,财务报告通用流程图,三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施,风险点,制定财务报告编制方案,主要风险,会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规,重要会计政策会计估计变更未经审批导致会计政策使用不当,会计政策未能有效贯彻执行,各部门职责分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致等,各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求,Contents,会计政策应符合会计法规和最新监管要求的规定,会计政策和会计估计的调整需按规定的权限程序审批,财报流程、年报编制方案等需经相关人员核准签发,企业应建立完备的信息沟通渠道,应明确各部门的职责分工,管控措施,应根据财务报告的报送要求安排相关工作进度,三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施,风险点,确定重大事项的会计处理,主要风险,重大事项，如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理，会导致会计信息扭曲，无法如实反映企业实际情况。,Contents,企业应对重大事项予以关注；企业应建立重大事项的处理流程，报适当管理层审批后予以执行,及时沟通需要专业判断的重大会计事项，并确定相应会计处理,管控措施,三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施,风险点,清产资产核实债务,主要风险,资产、负债账实不符，虚增或虚减资产、负债,提前、推迟甚至不确认资产、负债等,资产计价方法随意变更,Contents,确定具体可行的资产清查、负债核实计划，同时做好业务准备工作,做好各项资产、负债的清查、核实的工作,对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提出处理意见,管控措施,三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施,风险点,编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作,主要风险,账务处理存在错误，导致账证、账账不符,随意改变费用、成本的确认标准或计量方法,结账的时间、程序不符合相关规定,关账后又随意打开已关闭的会计期间,虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入,Contents,核对账证内容金额等是否一致，记账方向是否相符,检查相关账务处理是否符合会计准则制度,调整有关账项，合理确定本期收入和费用,检查需要调整的前期或本期相关项目,应在当期事项处理完毕后审核签字实施关账结账,管控措施,若关账后需重新打开，应填写申请表经审批通过,三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施,风险点,编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容,主要风险,提供虚假财务报告，误导财务报告使用者,报表种类不完整,附注内容不完整,报表数据不完整、不准确,Contents,财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应真实,财务报告应如实列示当期收入、费用和利润,财务报告应按规定划清各类交易和事项的现金流界限,按照岗位分工和规定的程序编制财务报告,按照国家统一的会计准则制度编制附注,管控措施,财会部门负责人审核报表的真实完整性,三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施,风险点,企业集团应当编制合并财务报告,主要风险,合并范围不完整,合并抵消分录不准确,合并内部交易和事项不完整,Contents,根据产权结构图审核、确认合并范围是否完整,收集审核下级单位财报，汇总出本级财报并经审核,制定内部交易和事项核对表及填制要求,合并抵消分录需由财会部门负责人审核,对合并抵消分录实行交叉复核制度,管控措施,四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施,财务报告对外提供前的审核,财务报告对外提供前的审计,财务报告对外提供,A风险点,C风险点,B风险点,财务报告对外提供前的审核,企业应严格按照规定的财报编制中的审批程序审核,企业应保留审核记录，建立责任追究制度,财报对外提供前应装订成册加盖公章由负责人签名盖章,在财务报告对外提供前未按规定程序进行审核，对内容的真实性、完整性以及格式的合规性审核不充分,管控措施,四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施,财务报告对外提供前的审核,财务报告对外提供前的审计,财务报告对外提供,A风险点,C风险点,B风险点,财务报告对外提供前的审计,管控措施,风险,企业应选择符合资质的会计师事务所进行审计,企业不得干扰审计人员的工作，应对审计意见予以落实,审计报告应随财务报告一并提供,财务报告对外提供前未经审计，审计机构不符合相关法律法规的规定，审计机构与企业串通舞弊,四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施,财务报告对外提供前的审核,财务报告对外提供前的审计,财务报告对外提供,A风险点,C风险点,B风险点,财务报告对外提供,风险,对外提供未遵循相关法律法规的规定，导致承担相应的法律责任,对外提供的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法不一致，影响各方对企业情况的判断和经济决策的作出,未能及时对外报送财务报告导致财务报告信息使用价值低同时也违反有关法律法规,财务报告在对外提供前泄露或使不应知晓的对象获悉，导致发生内部交易等,企业制度中应明确财务报告负责人及财务报告对外提供的对象,企业应严格按照规定的财务报告编制中的审批程序对财务报告内容的真实性、完整性、格式的合规性予以审核,企业应严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求,企业应设置严格的保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置,企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保存,五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施,制定财务分析制度,编写财务分析报告,整改落实,风险点,First,Second,Third,风险,制定财务分析制度,制定财务分析制度不符合企业实际情况,财务分析制度未充分利用企业现有资源,财务分析的流程、要求不明确,财务分析制度未经审批,管控措施,1.,2.,3.,4.,重点了解企业的发展背景，熟悉企业业务流程，分析研究企业的资产及财务管理活动,企业在制定财务报告分析制度时应关注重点,财务报告分析制度草案经负责人检查修改审批后进行试行，发现问题及时总结上报,财会部门根绝试行情况进行修正，最终确定财报分析制度文稿，并由负责人最后审批,五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施,制定财务分析制度,编写财务分析报告,整改落实,风险点,First,Second,Third,编写财务分析报告,财务分析报告的目的不正确或者不明确,财务分析方法不正确,财务分析报告的内容不完整,财务分析局限于财会部门，未充分利用相关部门的资源,财务分析报告未经审核,管控措施,1.Title,2.Title,3.Title,4.Title,编写时要明确分析的目的，运用正确的财务分析方法并能充分地运用各项资料,一,二,总会计师或分管会计的负责人应在财务分析和利用工作中发挥主导作用,三,企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加，充分沟通分析完善财务分析报告,修订后的分析报告应及时报送负责人审批，并据此进行决策,四,五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施,制定财务分析制度,编写财务分析报告,整改落实,风险点,First,Second,Third,整改落实,财务分析报告的内容传递不畅，未能及时使有关各部门获悉,各部门对财务分析报告不够重视，未对其中的意见进行整改落实,定期的财务分析报告应构成内部报告的组成部分，并充分利用信息技术在各个层级上沟通,根据分析报告的意见，明确各部门职责,世界通信财务舞弊案例分析,美国10大破产案排行榜（单位：亿美元）,世通创始人,本纳德J.埃伯斯曾当过美国密西西比州克林顿市一个酒吧的招待员。在每天迎来送往的招待活动中，他耳闻目睹了商界巨子们的财大气粗，暗暗立下宏愿凭借自己的聪明才智，以最少的创业资本，在最短的时间里，创建起“速成企业集团”，及早跨入世界富豪的显赫行列。就这样，本纳德J.埃伯斯以“美国西部牛仔”特有的粗犷胆略和冒险特质，默默积聚着独自创业所需的财力和能力。,世界通信公司当年伟绩,世界通信,还是世界骗局?世界通信公司1983年成立，2002年7月21日申请破产保护之前曾经以1150亿美元股票市值一度成为美国第25大公司业务范围覆盖65个国家，拥有2000多万家个人客户和数万家公司客户拥有员工85000人，年营业收入350多亿美元2002年之后,世界通信成为美国有史以来最大的破产案创下利润造假的世界记录,世通遭厄运的一年,2002年度的世界通信公司2月8日,世界通信降低了2002年度的收入和盈利预测;计划在第二季度计提150至200亿美元的无形资产减值准备3月12日,证券交易委员会（SEC）正式对世界通信的会计处理立案审查4月3日，世界通信宣布裁员10%，计划解雇8500名员工4月30日，世界通信公司的创始人本纳德J.埃伯斯（BernardJ.Ebbers）因卷入4.08亿美元贷款臭闻而辞去首席执行官的职务5月9日，穆迪斯（Moodys）和菲奇（Fitch）等信用评级机构将世界通信的信用等级降低到“垃圾债券”级别,世通遭厄运的一年,2002年度的世界通信公司6月5日,世界通信宣布再次裁员20%,计划辞退17000名员工6月20日,世界通信因资金周转紧张,推迟了优先股的股息支付6月24日,世界通信的股票价格跌破1美元(1999年6月最高达到64.50元)6月25日,公司上任不到二个月的首席执行官约翰.西择摩尔（JohnSidgmore）向新闻媒体发布：审计发现，2001年度到2002年第一季度，世界通信通过将支付给其它通信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在5个季度内低估期间费用、虚增利润38.52亿美元。全世界的新闻媒体都报道了这个消息，世界通信的股价在停盘3天之后，第一天开盘，股价降到0.06美元,世界通信股票收盘价（单位：美元）,世通遭厄运的一年,2002年度的世界通信公司6月26日，证券交易管理委员会（SEC）向联邦法院对世界通信提出证券欺诈指控7月21日，世界通信向美国破产法院提出破产保护7月31日，纳斯达克将世界通信的股票摘牌8月1日，世界通信副总裁兼首席财务官司考特D.苏利文（ScottD.Sullivan）和前副总裁兼主计长大卫.迈耶斯（DavidF.Myers）被联邦调查局以证券欺诈指控逮捕8月8日，世界通信披露1999年到2000年度的税前利润被高估了34.66亿美元11月5日,又发现20亿美元的虚假利润,使虚假利润总额达到93亿美元,“美国世界通信公司”财务丑闻的暴光，所产生的副作用并不仅仅是股市的下跌，还有那各行各业殃及的池鱼。首当其冲的是向“美国世界通信公司”贷款的美国各大银行,世界通信公司破产案的10大债权人JP摩根信托公司持有债券172.0亿美元梅隆银行持有债券66.0亿美元花旗银行持有债券32.9亿美元JP摩根大通银行持有债券30.0亿美元贝尔斯坦恩持有债券27.2亿美元纽约银行持有债券25.8亿美元州立思特利银行持有债券20.2亿美元摩根斯坦利持有债券19.0亿美元古德曼萨斯持有债券15.2亿美元太阳信托银行持有债券12.2亿美元合计400.4亿美元,世界通信公司破产案的10大机构投资者加州公务人员退休基金持有股票3.9亿美元培基政权公司持有股票3.9亿美元大都会人寿保险公司持有股票3.0亿美元先锋基金管理公司持有股票2.8亿美元旅行者资产管理公司持有股票2.7亿美元西北投资管理公司持有股票2.7亿美元阿利安斯资本管理公司持有股票2.5亿美元AIG全球管理公司持有股票2.5亿美元美国运通财务咨询公司持有股票2.1亿美元威灵顿管理公司持有股票2.1亿美元合计28.2亿美元,世界通信经营收益（单位：百万美元）,世通造假手段,2000年10月和2001年2月，在审阅了第三和第四季度的财务报表后，苏利文觉得线路成本占营业收入的比例偏高，体现的利润无法满足华尔街财务分析师的盈利预期，也不符合世界通信先前向投资大众提供的盈利预期，,世通造假手段,滥用备用金，冲销线路成本滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备（如递延税款，坏账准备，预提费用）冲销线路成本，以夸大对外报告的利润，是世通的第一类财务舞弊手法。美国证券交易管理委员会(sec)和司法部已经查实的这类造假金额就高达16.35亿美元,上述分录既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。迈耶斯、耶特斯、贝蒂和诺曼德虽然知道这些账务处理缺乏正当理由，也不符合公认会计准则，但最终还是屈从于苏利文的压力，参与造假。,世通造假手段,冲销线路成本，夸大资本支出世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润。Sec和司法部已经查实这类造价金额高达38.52亿美元。与第一类造假手法一样，第二类造假手法所涉及的会计处理也没有任何原始凭证作支持，应有的授权签字也同样缺失。值得一提的是，第二类造假手法在夸大利润的同时，也虚增了世通经营活动产生的现金流量。严重误导了投资者，债权人等报表使用者对世通现金流量创造能力的判断。,2001年4月，诺曼德致电世界通信固定资产会计部主任，要求他以“预付容量”的名义，对2001年第一季度补做一笔分录，借记固定资产7.71亿美元，贷记线路成本7.71亿美元。而当固定资产会计部主任索要原始凭证和做账依据时，诺曼德告诉他，这些指令来自高层，是苏利文和迈耶斯亲自指示的。,世界通信经营收益（单位：百万美元）,世通造假手段,武断分摊收购成本，蓄意低估信誉世通可谓劣迹斑斑。除了在成本方面弄虚作假外，世通还利用收购兼并进行会计操纵。在收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰，是美国上市公司惯用的伎俩。其做法是：尽可能将收购价格分摊至未完工研发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确认，以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的目的。,总之，世界通信的造假手段不仅通过转回准备（其中包括收购兼并时计提的大量重组准备）和冲销线路成本虚构利润，而且以收购兼并为契机，在商誉的确认和计量方面大做文章，肆意调节利润。,世通造假手段,随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩世通收购MCI（微波通信公司）时，将MCI固定资产的账面价值由141亿美元调减为107亿美元，此举使收购MCI的商誉虚增了34亿美元。按照MCI的会计政策，固定资产的平均折旧年限约为4.36年，通过计提34亿美元的固定资产减值损失，使世通在收购MCI后的未来4年内，每年可减少约7.8亿美元的折旧。而虚增的34亿美元商誉则分40年摊销，每年约为0.85亿美元。每年少提的7.8亿美元折旧和多提的0.85亿美元商誉摊销相抵后，世通在1999至2001年每年约虚增了6.95亿美元的税前利润。,世通造假手段,借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销世通高额的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化为“契机”，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的商誉。美国财务会计准则委员会（FASB）2001年7月颁布了142号准则商誉及其他无形资产，不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试并计提减值准备。这一准则的出台，使世通如获至宝。在2001年度财务报告中，世通发出了2002年度业绩将大幅下降的预警，拟在2002年第二季度计提150200亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表示，由于142号准则不再要求对商誉及其他没