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会计基础复习大纲附件3：第一章总论一、会计概述(一)会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(二)会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。(三)会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。二、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。(一)会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。(二)持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。(三)会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。(四)货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三、会计要素与会计等式(一)会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。(二)企业会计等式1.资产=负债+所有者权益企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益)，资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。2.收入-费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。二 历年试题 单选题 1.会计的基本职能包括核算和 。 （ ）A.反映 B.监督 C.决算 D.分析2.企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，属于 原则。（ ）A.一贯性 B.可比性 C.相关性 D.可靠性3.按权责发生制原则的要求，下列不属于本期费用的是 。 （ ） A.本期摊销的费用 B.本期预提的费用 C.本期预付的费用 D.本期应付未付的费用4会计主体，是会计信息所反映的特定单位，它规范了会计工作的（ ）。A.对象范围 B.空间范围 C.时间长度 D.必要手段多选题1.下列属于我国会计核算一般原则的有 。 （ ） A.历史成本原则 B.坚持经营原则 C.配比原则 D.可比性 E.成本与市价孰低原则判断题1.谨慎性原则要求企业进行会计核算时，不得多计资产和收益，不得少计负债和费用，不得计提秘密准备。 （ ）2.设置跨期摊配账户，是为了符合权债发生制的要求。 （ ）3企业误将资本性支出计入了收益性支出，就会低估企业当期的资产和收益。 （ ）4目前，我国行政单位的会计核算采用收付实现制，事业单位除经营业务可采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 （ ） 三 复习建议 第一节 会计的概念和方法 一 会计的基本概念 （一）会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，核算（反映）和监督（控制）某一特定单位经济活动的经济管理工作。 会计的基本任务：就是依法进行会计核算，提供真实完整的财务会计信息，同时还要监督经济活动，维护财经纪律。会计的基本任务从属于会计的基本职能。 （二）会计的基本职能（二职能说） 1 核算职能：最基本的职能，也称反映职能 会计核算：以货币为主要计量单位，通过确认，记录，计量，报告等环节，对特定对象（会计主体）的经济活动进行记账，算账，报账，为各有关方面（股东，管理机构，投资者，员工，政府有关部门，金融机构等）提供会计信息。 会计信息：财务状况，经营成果，现金流量的信息。 2 监督职能：也称控制职能，指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象（会计主体）经济业务（会计事项）的合法性（财经法规），合理性（会计原理）进行审查。 3 两项基本职能之间的辩证关系 核算是监督的依靠基础，没有核算所反映的会计信息，监督就失去了依据，反之，监督是核算的质量保证，有核算没监督就难于保证会计信息的真实性，可靠性。 4 参与经营决策职能（三职能说） 5 会计的本质特点： （1）一种计量技术；（2）一个信息系统；（3）落实经济责任的手段 （5）一种经济管理活动。 （三）会计的对象 指会计所核算和监督的内容，即社会再生产过程中以货币表现的经济活动（价值运动或资金运动）。 二 会计核算的方法 （一）设置账户（按照企业会计制度规定） （二）复式记账 对每一项经济业务（会计事项），都以相等的金额，同时记入两个或两个以上相互联系的账户（对会计对象的具体内容分类）。 （三）填制和审核会计凭证 会计凭证是记录经济业务（会计事项），明确经济责任（谁的责任）的书面（法律）证明，是登记账簿的依据。 （四）登记账簿 将会计凭证记录的经济业务，序时（日记账），分类（分类账）地记入有关账簿，并定期进行结账（定期结算各账册记录的帐务工作），对帐（结账前后将账簿记录与存货，货币资金，往来结算，固定资产等相互核对，保证帐帐，帐证，帐实相符）。 （五）成本核算 （六）财产清查 通过盘点实物，查核应收，应付款项，并与账面核对以查明财产物资实有数额的一种专门方法。（帐实一致的方法） （七）编制会计报表 根据账簿资料定期编制，总括反映某一特定会计主体的财务状况，经营成果以及先进流量情况的书面文件。第二节 会计核算的基本前提 一 会计主体 又称为会计实体，是会计信息所反映的特定单位，它规范了会计工作的空间范围。为正确选择会计处理方法和会计处理程序提供了依据。 二 持续经营 指可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 三 会计分期 又称为会计期间，是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。会计期间分为年度，半年度，季度和月度，除年度外，其余期间均称为会计中期。 四 货币计量 会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，计量，记录和报告会计主体的生产经营活动。 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；而货币计量为会计核算提供了必要手段。第三节 会计核算的一般原则 1 衡量会计信息的一般原则要求 一 客观性原则 对会计工作的基本要求，要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。 二 可比性原则 要求企业应当按照国家规定的会计处理方法和统一的会计制度进行核算，会计指标应当口径一致。 三 一贯性原则 要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，变更应在会计报表附注中予以说明。 四 相关性原则 要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 五 及时性原则 要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前和延后。 六 明晰性原则 要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解。 2 会计要素确认，计量方面的要求 七 权责发生制原则 要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 权责发生制：也称应收应付制，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 八 配比原则 要求企业在进行会计核算时，收入与其成本，费用，应当相互配比，同一会计期内的各项收入和与其相关的成本，费用，应当在该会计期内确认。 九 历史成本原则 要求企业的各项财产物资应当按照实际成本计量。 各项财产如果发生减值，按企业会计制度规定计提相互的减值准备。 十 划分收益性支出和资本性支出原则 要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限。 凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期），应当作为收益性支出，凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期），应当作为资本性支出；否则，产生高估或低估企业的资产和当期损益的影响。 3 会计修订惯例的要求 十一 谨慎性原则 要求企业在进行会计核算时，不得多计资产和收益，少计负债和费用，即不得高估资产和收益，也不得低估负债和费用，且不得计提秘密准备。如：坏帐准备，各项减值准备。 十二 重要性原则 要求企业的会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度采用不同的核算形式；有重大影响按规定方法和程序处理，次要会计事项可适当简化，如：担保揭示等。 十三 实质重于形式 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式；如：售后回租，融资租赁。第二章会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容(一)款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。(二)财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。(三)债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。(四)资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。(五)收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。(六)财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。(七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项二、会计核算的一般要求(1)各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。(2)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。(3)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。(4)各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。(5)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化考试大纲。(6)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。二 历年试题 三 复习建议 第一节 会计要素与会计等式 一 会计要素 （一）会计要素的概念 将会计对象进一步具体化，具体化的会计对象即会计要素；会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。具体可分为资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润六大会计要素。 （二）会计要素的内容 会计要素是设定会计报表结构和内容的依据，是进行确认和计量的依据；也是账户所要核算和监督内容的高度概括。 以资产，负债和所有者权益集中反映企业在一定时日的财务状况，是对企业资金运动的静态反映：资产=负债+所有者权益 收入，费用和利润集中反映企业在一定时期内的经营成果，因而是对企业资金运动的动态反映：收入-费用=利润 1 反映财务状况的会计要素 财务状况是企业一定时日资产，负债和所有者权益分布的状况。 （1）资产：指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 流动资产：是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现的资产，包括现金，银行存款，应收账款，存货等。 长期投资：是指除短期以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。 固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：1） 为生产商品，提供劳务，出租和经营管理而持有；2） 使用期限超过一年；3） 单位价值在规定标准以上。 无形资产：是指企业为生产商品或提供劳务，出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。 其他资产：是指不包括流动资产，长期投资，固定资产，无形资产等以外的资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。 （2）负债：是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益的流出。 流动负债：将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款，应付账款，应付工资，应缴税金等。 长期负债：指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。 （3）所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润，其中盈余公积，和未分配利润又称为留存收益。 2 反映经营成果的会计要素 经营成果：企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。（1） 收入：企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。（2） 费用：企业为销售商品，提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。营业成本：企业为销售商品提供劳务而发生的各项耗费。分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用：包括营业费用，管理费用和财务费用，期间费用应当在发生当期直接计入损益，并在利润表中分别项目列示。（3） 利润利润总额=营业利润+投资收益（-投资损失）+补贴收入+营业外收入营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出净利润=利润总额-所得税补贴收入包括：国家拨入亏损补贴，退还的增值税等。营业外收入包括：固定资产盘盈，处置固定资产净收益，罚款收入等。营业外支出包括：捐赠支出，固定资产盘亏，处置固定资产净损失等。 二 会计等式 资产=负债+所有者权益 会计恒等式不仅是复式记账的理论基础，而且是编制资产负债表的理论依据。第二节 会计核算的具体内容与一般要求第三章会计科目和账户一、会计科目(一)会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。(二)会计科目的分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。(三)会计科目的设置原则(1)合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。(2)相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。(3)实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。二、账户(一)账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。(二)账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。(三)账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。(四)账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第一节 会计科目 一 会计科目的概念 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。 二 会计科目的分类 兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据所需数据的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目。 对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目或多级科目。第二节 会计账户及其基本结构 一 账户的概念 会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用于分类记载各项经济业务，反映会计要素增减变动的情况和结果，会计科目仅是账户的名称。 二 账户的基本结构 期初余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额三 账户与会计科目的联系和区别 联系：核算相同的经济内容 区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的结构，用于反映会计要素的增减变动情况和结果。第四章复式记账一、复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(二)借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。(三)借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。上述两类账户的内部关系如下式：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。(四)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。(五)借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。(1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。三、会计分录(一)会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。(二)会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。(三)会计分录的编制步骤(1)分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)，还是权益(收入)；(2)确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；(3)确定记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方；(4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。四、总分类账户与明细分类账户的平行登记(一)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。二 历年试题 1.下列业务中， 属于资产和权益同时减少。 （ ）A用银行存款购买机器设备 B.收到政府投入的机器设备C.以银行存款归还应付账款 D.取得短期借款存入银行2.与资产类账户记账方向相同的账户是 。 （ ） A.收入类账户 B.利润类账户 C.费用类账户 D.权益类账户多选题1.借方登记本期减少发生额的账户有 。 （ ） A.资产类账户 B.负债类账户 C.成本类账户 D.费用类账户 E.所有者权益类账户2.会计分录的要素包括 。 （ ） A.账户名称 B.记账方向 C.金额 D.对应关系 E.记账时间判断题 三 复习建议第一节 复式记账原理 一 复式记账的含义 复式记账是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相联系的账户中进行登记的一种记账方法。 二 复式记账的特点 1 对每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中记录。 2 可进行试算平衡，以检查账户记录的正确。 复式记账法可分为借贷记账法，收付记账法和增减记账法 我国会计体系，按其反映和监督的内容和对象不同，可分为预算会计和企业会计。第二节 借贷记账法 一 借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”，“贷”作为记账符号的一种产生于意大利的复式记账法。 特点： （1）以“借”和“贷”作为记账符号； （2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则； （3）可以设置共同性账户，即以账户的期末余额方向来判断账户的性质； （4）无论发生额和余额都保持借贷平衡关系。 二 借贷记账法的账户结构 账户的勾稽关系：资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期贷方发生额 费用，成本类账户结构资产类账户结构类同，即借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般为零，如有余额在借方。 收入，利润类账户结构与负债和所有者权益类账户结构类同，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般为零，若有余额在贷方。 三 借贷记账法的记账规则 企业生产经营过程中发生的所有经济业务，其资产总量总是与负债及所有者权益的总量相等，在登记到一个（或几个）账户借方的同时，必然要同时登记到另一个（或几个）账户的贷方，即“有借必有贷，借贷必相等”而资金增减变化的情况如下： 1 资产与负债和所有者权益同时增加 2 资产与负债和所有者权益同时减少 3 资产内部有增有减 4 资产与负债和所有者权益内部有增有减 四 借贷记帐法下账户的适用性 采用借贷记账法并不要求对所有账户进行固定分类，可以根据债权，债务账户余额的方向来判别账户的性质。 五 借贷记账法的试算平衡 试算平衡：对所有经济业务的账户记录检查和验证；借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（一） 发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额（二） 余额试算平衡法全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数不影响借贷双方平衡关系的错误：（1） 漏记某项经济业务，导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡。（2） 重记某项经济业务，导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍平衡。（3） 某项经济业务记错有关账户，借贷仍平衡。（4） 颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系。（5） 借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消，借贷仍然平衡。 六 账户对应关系和会计分录 （一）账户对应关系和对应账户 账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在着对应关系的账户叫做对应账户。（二） 会计分录表明某项经济业务应记录的账户及其登记方向和金额的记录，称作会计分录简称分录。又称为记账公式，每个会计分录，都应具备对应帐户名称，记账方向和金额三要素。简单会计分录：由一借一贷组成的会计分录；简称简单分录。复合会计分录：由一借多贷或一贷多借，多借多贷的会计分录。简称复合分录。 第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 总分类账户与明细分类账户的关系 （一）总分类账户与明细分类账户的概念 总分类账户又称为总账，提供总括的价值核算指标，是根据总分类会计科目（一级会计科目）设置的用来对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总的增，减变动的情况和结果而设置的账户。 明细分类账又称为明细账，是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细的增，减变动情况和结果而设置的账户。 （二）总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对所属明细分类账户起着统辖和控制的作用，明细分类账对总分类账起着补充说明的作用。 三 总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，在记入有关总分类账户的同时记入该总分类账户所属明细分类账户的方法。（一） 依据相同（二） 方向相同（三） 期间相同（四） 金额相同第五章 借贷记帐法的应用二 历年试题 单选题 1属于确实无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。A.计入营业外收入 B.冲减管理费用C.冲减财务费用 D.计入资本公积 2银行存款日记帐的格式一般采用三栏式，并必须是（ ）。A.活页帐 B.卡片帐 C.汇总帐 D.订本帐 3如果到期商业承兑汇票的款项无法收回，企业应将应收票据的本息转入（ ）。A.财务费用 B.应收帐款 C.其他应收款 D.营业外支出4某企业实际发给职工计时工资10万元，奖金0.7万元，物价补贴0.3万元，福利补助费0.5万元，退休工资0.2万元，则该企业的职工工资总额为（ ）。A.10万元 B.10.7万元 C.11万元 D.11.7万元5企业采用“总价法”核算现金折扣时，销货企业对于实际发生的现金折扣，应计入（ ）。A.主营业务成本 B.营业费用 C.管理费用 D.财务费用 6企业无法支付的应付帐款应转入（ ）。A.营业外收入 B.应付票据 C.其他业务收入 D.资本公积 7某企业的全年计税工资总额为100万元，当年实际发放的工资总额为120万元。本年度税前会计利润为180万元，所得税税率为33%，则当期应缴纳所得税（ ）。 A.66万元 B.62.7万元 C.59.4万元 D.46.2万元8某公司赊销商品一批，不含税价款总额500 000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30），适用的增值税税率为17%，代垫运杂费10 000元（假定不作为计税基础）。在总价法下，应收帐款的入帐金额为（ ）。 A.595 000元 B.585 000元 C.554 635 D.565 750元 9下列不属于固定资产特征的是（ ）。A. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有B. 以供企业经营使用和售出为目的C. 使用年限超过一年D. 单位价值较高10某企业以银行存款购入建造厂房用材料200 000元，支付增值税34 000元，购入的材料已全部用于工程建设；另外，工程应负担的工程人员工资60 000元，负担机修车间提供的劳务费20 000元，其他支出20 000元。工程完工后，该固定资产的入帐价值为（ ）。 A.300 000元 B.334 000元 C.314 000元 D.330 600元 11某企业的小规模纳税人，本月销售产品开出的普通发票中注明含税价格为78 440元，该企业增值税征收率为6%，则该企业实现的销售收入为（ ）。 A.83 146.40元 B.74 000元 C.78 440元 D.86 446.81元12采购员张君为采购物资出差，预借差旅费2 000元，以现金付讫，则会计分录为（ ）。 A.借：物资采购 2 000 贷：现金 2 000 B.借：管理费用 2 000 贷：现金 2 000 C.借：其他应收款 2 000 贷：现金 2 000 D.借：其他应付款 2 000 贷：现金 2 000 13企业接受债务人用以抵债的的固定资产，应按照（ ）加以应支付的相关税费作为固定资产的入帐价值。 A.债务的帐面价值 B.债权的帐面价值 C.接受的固定资产的帐面价值 D.接受的固定资产的公允价值14某企业于2002年6月15日购入不需要安装机床一台，则该机床应（ ）。 A.自2002年6月15日起开始计提折旧 B.自2002年7月起开始计提折旧 C.自2002年8月起开始计提折旧 D.自2003年1月起开始计提折旧15为生产工人购买劳动保护用品的支出，应计入（ ）。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.营业外支出16离休、退休人员的工资应直接计入（ ）。 A.营业外支出 B.管理费用 C.应付工资 D.应付福利费17下列不属于存货的是（ ）。A.在产品 B.在途材料 C.委托加工材料 D.工程物资 18月末，未收到发票帐单的原材料按暂估价入帐时，应（ ）。A. 借记“物资采购”科目，贷记“应付帐款”科目B. 借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”科目C. 借记“在途物资”科目，贷记“应付帐款”科目D. 借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目19企业支付的银行承兑汇票手续应记入（ ）。A.管理费用 B.财务费用 C.营业外支出 D.其他业务支出20、空头支票是指（ ）。A尚未使用的空白支票 B尚未填写收款单位的支票C所填金额大于银行存款额的支票 D已经作废的支票21、特殊情况下，单位库存现金限额最多不得超过（ ）天日常零星开支所需的现金。A30 B20 C15 D1022、购入需安装的固定资产，应先通过（ ）账户归集固定资产的入账价值。A固定资产 B固定资产清理C在建工程 D累计折旧23、企业收到支票并填制账单到银行办妥手续后，应借记（ ）科目，贷记有关科目。A应收票据 B银行存款 C现金 D其他货币资金 24、企业在购买材料时，若采用银行承兑汇票结算贷款，则支付的银行承兑手续费，应计入（ ）。A材料采购成本 B应付票据 C管理费用 D财务费用25、下列支出不得在应付福利费中列支的是（ ）。A职工生活困难补助 B福利部门人员的工资 C职工医药费 D建造职工宿舍款26、企业出租包装物收到的押金，应借记忆现金或银行存款科目，贷记（ ）科目。A应付账款 B预付账款 C其他应付款 D其他业务收入27、预付货款业务不多的企业，可以不设预付账款科目，但应将发生的预付货款并入（ ）科目核算。A应收账款 B应付账款 C其他应收款 D其他应付款28、下列不属于存货的是（ ）。 A委托加工材料 B在产品 C工程物资 D外购半成品 29、下列各项中，不应通过其他应收款账户核算的是（ ）。A应向现金出纳索赔的现金短款 B应收销售商品的货款C应向职工收取的违规操作罚款 D职工预借的差旅费 30、某企业按合同规定预付货款10,000元购买原材料，并通过预付账款科目核算。最后结算时，购入原材料的实际价款为12,000元。则支付2,000元差价时的会计分录为（ ）。A借：预付账款 2,000 B借