会计毕业论文 浅谈长期股权投资新准则.doc

浅谈长期股权投资新准则【内容提要】 企业是上市公司投资准则的漏洞大做文章，大肆操纵利润，给和股东等报表使用者损失。就投资准则修订的背景、企业会计准则第2号长期股权投资与旧准则中关于长期投资的比较浅析、新准则对上市公司的业绩和资本运作的影响、新准则的及进完善的思索与倡议，三年来的学习和工作实践的，希望对该准则执行和会计实务工作裨益。Corporate loopholes big fuss of the listed company investment criteria and, wantonly manipulate profits, to the loss of and shareholders and other users of financial statements. Background of the investment criteria revised Accounting Standards for Enterprises No. 2 - long-term equity investments and long-term investment in the old criteria Comparison and Analysis, the impact of new guidelines on the performance of listed companies and capital operation, the new guidelines and into sound thinking and initiative, three years of study and work practices, the implementation of the guidelines and accounting practices work benefit.。【关键词】 长期股权投资 会计准则 差别 比较 在企业会计准则投资在中，问题层出不穷，最为的是上市公司非现金资产公允价值计价的原则大做文章，大肆操纵利润，给和股东等报表使用者不小损失。而后又不得不我国实际情况，将非现金资产投资改用帐面价值计价。为了规范企业长期投资，2006年2月25日，财政部发布了企业会计准则第2号长期股权投资，该准则于2007年1月1日起在上市公司施行。为避免叠赘，将2006年2月发布的企业会计准则第2号长期股权投资简称为“新准则”，而将2000年12月修订的企业会计准则投资（修订稿）简称为“旧准则”。 一、新准则修订概述（一）新准则修订的背景问题解答的形式对投资准则了补充。（二）新准则的修订的必要性（三）新准则修订的作用为了更好的适应社会主义市场经济的进展，更好的规范投资企业的长期投资，防止企业准则本身的漏洞操纵利润，对旧准则修改和完善显得迫在眉睫。新准则在考虑我国国情的之上，考虑到国际会计准则中对于长期股权投资的规定，无论是在格式上还是在内容上都了篇幅的变动。二、新旧准则比较浅析新旧准则相比内容的构成上有了的变化，前者是后者的上的全面修订，在新准则对于旧准则当中长期股权投资核算的内容作了专门的规范，并形成一个独立的投资准则。（一）新准则规定适用范围的变化新准则规范的范围变小，短期投资和长期债权投资属于该准则规范的范围，短期投资交易性证券，长期债权投资归入持有至到期投资，在金融工具准则中规范。新准则仅仅适用于：一、企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二、对被投资单位不具有制约或重大影响，并且在活跃市场中报价、公允价值可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则核算（二）长期股权投资初始投资成本确认的变化新准则将企业合并形成的长期股权投资，分为同一制约下的企业合并和非同一制约下的企业合并，对于同一制约下的企业合并初始投资成本的计量，以账面成本计量；对于非同一制约下的企业合并初始投资成本的计量，以公允价值计量。而旧准则一律以账面成本初始投资成本的计量。（三）长期股权投资成本法与权益法的转换权益法转为成本法。当投资企业承包由于股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时，并且在市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应由权益法改为成本法核算。投资企业应在中止权益法时，按权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。与该项投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，属于应记入投资账面价值的部分（如原来在权益法下根据被投资企业当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额），作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。 成本法转为权益法。当投资企业由于追加投资使其对被投资企业的持股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本与应享有的被投资企业净资产份额的差额作为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试。对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任何处理。 （四）长期股权投资减值准备按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值。该类长期股权投资是否提取减值准备，应根据以下迹象判断：影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化，而导致被投资企业出现巨额亏损；被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资企业财务状况和现金流量发生严重恶化；被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资企业已失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化；被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。当企业持有的本类长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值准备。计提减值准备时，借：投资收益，贷：长期股权投资减值准备。 其他情况的长期股权投资的减值。企业持有的长期投资是否发生了减值，是否计提减值准备，应根据一定的迹象及标准进行判断。在实际工作中，应根据以下迹象加以判断：市场价格持续2 年低于账面价值；该项投资暂停交易1 年；被投资企业当年发生严重亏损；被投资企业持续2年发生亏损；被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。当企业持有的长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失。可以计提减值准备。计提减值准备时，借：投资收益，贷：长期股权投资减值准备。 对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提减值准备。计提减值准备时， 借： 投资收益，贷：长期股权投资减值准备。 （五）长期股权投资处理处理长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。 会计处理：处置长期股权投资时，借：银行存款，借：长期股投资减值准备，贷：长期股权投资企业（投资成本）企业（损益调整）企业（股权投资准备）。 贷或借：投资收益。 同时将计入资本公积准备项目的转入投资收益：借：资本公积股权投资准备，贷：投资收益。（六）长期股权投资后续计量的变化1、成本法和权益法核算的范围发生了变化。在新准则中，对投资企业对被投资单位制约的长期股权投资；对投资企业对被投资单位不具有制约或重大影响，并且在活跃市场中报价、公允价值可靠计量的长期股权投资均成本法核算；当投资企业对被投资单位具有制约或重大影响时，权益法核算。与旧准则最大的不同：投资企业对被投资单位制约时，旧准则规定权益法核算，而新准则规定成本法核算，在编制合并会计报表时再权益法调整，也说调表不调账。与旧准则还有一个的区别：在确定能否对被投资单位制约或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换债券、当期可执行认股权证等潜在的表决权因素，这，新长期股权投资准对于制约或重大影响的认定，更实质，而仅着眼于形式，相对于旧准则而言，一个的进步。2、初始投资成本与所占相应份额的差额处理发生了变化。新准则对于初始投资成本与所占相应份额的差额处理，与旧准则相比，区别在两点：一是引入了可辨认净资产公允价值的，此所享有相应份额的确认，而在旧准则中，是所享有被投资单位账面者权益的相应份额为；二是新准则确认长期股权投资差额，对于长期股权投资的初始成本与所享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额之间的差额，规定长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，调整长期股权投资的成本。而旧准则及的会计准则问题解答规定，权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位者权益份额之间的差额，股权投资差额，对于初始投资成本大于应享有被投资单位者权益份额的差额，长期股权投资差额，并按规定的期限摊销；对于初始投资成本小于应享有被投资单位者权益份额的差额，计入资本公积。，新准则与旧准则在这有很大的差别。3、长期股权投资账面价值调整的变化。对于因被投资利润或亏损，或因其他理由的被投资单位者权益产生的变动，投资企业的账务处理，新准则与旧准则的区别在两点：、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为，对被投资单位的净利润调整后确认。在旧准则中，则规定在按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应以被投资单位股权后发生的净损益为，新准则与旧准则规定有的不同；、新准则规定，被投资单位采取的会计政策及会计期间与投资企业不一致时，应当投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表调整，并据以确认投资损益，而在旧准则中，类似表述。（七）长期股权投资披露的变化新准则要求的披露内容与旧准则论文范文差别，新准则披露的内容于被投资单位的信息，企业名称、注册地等基本的工商信息和被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制等财务信息，对于投资企业的投资损失、与投资的或有负债等财务信息也要求披露。而旧准则更加于披露投资单位的信息，如投资损益、投资的期末余额、投资减值准备、投资的计价策略、投资占净资产的等信息，旧准则对于投资变现及投资收益汇回的重大限制也要求披露，在新准则之下，仅要求披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，要求披露被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制，披露的内容说是更加广泛了。三、新准则对上市公司的影响（八）新准则对上市公司业绩的影响新准则对上市公司的业绩产生的影响，在四个：、新准则确认股权投资差额，原有的股权投资差额借方余额需全额冲销或转为长期股权投资的成本，无需再摊销，以而会导致上市公司的利润增加；对于长期股权投资的贷方差额，也应冲销，调整留存收益，对上市公司的净资产会产生影响，但不影响当期利润。、在新准则下，对于确定的商誉，不摊销，但要求减值测试，这对于上市公司的经营业绩可能会产生相应的影响。、新准则规定，对于已计提的长期投资减值准备，在年度不得转回，以而会对上市公司的业绩产生影响，（九）新准则对上市公司资本运作的影响新准则对于上市公司资本运作的影响，至少论文范文两个：、新准则规定，当长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价份额的，其差额应计入当期损益，调整长期股权投资的成本。预料，这样的规定，对于上市公司来说是利好消息，将可能给上市公司投资的冲动，是摘牌边缘的S T公司。、又新准则规定，对于因长期股权投资而确定的商誉，不摊销。这样的规定，对于具有强烈收购欲望的上市公司来说，解除了其因收购代价太大、产生的商誉过大、而对上市公司利润产生的负面影响，在很大上免除了上市公司战略收购的后顾之忧。（十）长期股权投资的初始成本确认不同 旧准则规定：长期股权投资的初始成本与其在被投资单位所有者中所占的份额有差异，应当调整初始投资成本，作为股权投资差额处理，按一定期限进行平均摊销。 新准则规定：长期股权投资的初始成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购买该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的正商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是被投资单位的鼓动给予投资企业的让步，或是处于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，其差额应当一次性计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 因此，新准则下是以被投资单位可辨认净资产公允价值为基础，对存在的差异也不再进行摊销，而是一次性影响损益。 （十一）投资企业确认被投资单位发生的净损益不同旧准则规定：企业应当在取得股权投资后，按应享有或分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面减记至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值。 新准则规定：企业应当在取得股权投资后按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 因此，新准则下，企业在确认应分担被投资单位发生的净损益时要考虑的因素更多，亏损时所承担的金额更大。按以下顺序进行：一是冲减长期股权投资的账面价值；二是其他实质上构成对被投资单位的长期损益；三是按照投资合同或协议约定企业仍承担的额外义务。 （十二）、新准则的及进完善的思索（一）新准则的之处新准则论文范文一些之处：1、公允价值计量属性的运用，给企业操纵利润留下了的空间。新准则，在范围内引用了公允价值的，对于公允价值与账面价值、与被投资单位账面者权益或可辨认净资产公允价值之间的差额，基本上确当期损益，这必将给企业创造利润操纵的空间。2、长期股权投资减值准备计提后，不允许转回，长期股权投资的真实情况。新准则规定，长期股权投资减值准备计提后不得转回，这导致在上投资单