横店集团控股有限公司会计核算管理规范(DOC 40页)

横店集团控股有限公司横店集团控股有限公司 会计核算会计核算管理规范管理规范 北大纵横管理咨询公司北大纵横管理咨询公司 二零零三年九月二零零三年九月 目目 录录 第一章 总 则.2 第二章 集团会计政策与会计估计.4 第三章 会计科目设置.6 第四章 会计核算程序和方法.16 第五章 会计核算规范和纪律.24 第六章 会计监督.25 第七章 会计报告制度.27 第八章 会计工作交接.32 第九章 会计档案管理.34 第十章 附 则.41 第一章第一章 总总 则则 第一条第一条 为了规范横店集团控股有限公司（以下简称“集团公司” ）及其下属 控股子公司（以下简称“子公司” ，与“集团公司”合并简称“各公司” ）会计核 算，加强会计基础工作，提高会计工作水平，根据中华人民共和国会计法 、 企业会计准则和企业会计制度的有关规定，以及各行业会计核算特点， 结合各公司经营业务特点，特制定本规范。 第二条第二条 本规范适用于集团内各公司，各公司的会计核算应当符合本规范的规 定。 第三条第三条 各公司应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作， 严格执行国家有关会计法规，保证会计工作依法有序地进行。 第四条第四条 各公司负责人对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性 负责。 第五条第五条 会计核算应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提。 第六条第六条 各公司应以人民币为记账本位币，有外币收支业务的，应将外币按规 定的汇率折合成人民币记账，同时以外币作相应的辅助记录。会计报表一律以人 民币编制，人民币以“元”为金额单位， “元”以下填至“分” 。 第七条第七条 会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期 间分为：年度（公历 1 月 1 日至 12 月 31 日） 、半年度、季度和月度，结账日分 别为公历年度每半年、每季度和每月度的最后一天。 第八条第八条 会计核算应当遵循以下原则： （一）会计核算应当以公司实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的 财务状况、经营成果和现金流量。 （二）应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它 们的法律形式作为会计核算的依据。 （三）提供的会计信息应当能够反映的财务状况、经营成果和现金流量，以 满足会计信息使用者的需要。 （四）会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更， 应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能 合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 （五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、 相互可比。 （六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 （八）会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入已经发 生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不 应当作为当期的收入和费用。 （九）在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期 间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （十）各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生 减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规 和国家统一的会计制度另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。 （十一）会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的 效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡 支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本 性支出。 （十二）在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或 收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 （十三）会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或 事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损 益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断 的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财 务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影 响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的 前提下，可适当简化处理。 第二章第二章 集团会计政策与会计估计集团会计政策与会计估计 第九条第九条 会计政策与会计估计 会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体 会计处理方法，如公司的合并政策、外币折算、收入确认、所得税、存货的计价、 长期投资的核算等。各公司所采纳的会计政策应根据企业会计准则及企业 会计制度的规定和要求进行选择，并且各期采用的会计原则和方法应当保持一 致，不得任意变更。 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另 一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。若确实 需要变更会计政策，则需要遵照一定的审批程序及制度，并且要将变更的情况、 变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。 会计估计，是指企业对其尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估 计入账的行为。需要进行会计估计的项目通常有：坏账、存货遭受毁损、固定资 产的使用年限与净残值、无形资产的受益期限、或有损失和或有收益等。 会计估计变更，是指随着时间的推移，情况发生变化或者掌握了新的信息， 需要对会计估计予以变更。若确实需要变更会计估计，则需要遵照一定的审批程 序及制度，并且要将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的 影响，在财务报表中说明。 第十条第十条 相关岗位职责 集团财务副总裁：为各公司选择并确定会计政策、会计估计，审批各公司对 会计政策、会计估计的变更申请。 总部财务负责人：提出集团公司会计政策、会计估计的变更申请，并根据财 务副总裁的审批结果执行会计政策、会计估计变更后的会计处理及信息披露工作。 子公司财务经理：提出子公司会计政策、会计估计的变更申请，并根据财务 副总裁的审批结果执行会计政策、会计估计变更后的会计处理及信息披露工作。 第十一条第十一条 工作程序 （一）会计政策及会计估计的选择程序 步骤步骤完成时间完成时间涉及部门及岗位涉及部门及岗位步骤说明步骤说明 1子公司财务经理 总部财务负责人 填写会计政策及会计估计审批表 ，提 出子公司预计采用的会计政策及会计估 计，对于变更审批的，还需要填写预计 的变更结果、变更后处理方法。 2集团财务副总裁审批各公司的会计政策及会计估计审 批表 ，批准其采用的会计政策、会计估 计以及预计的变更结果、变更后处理方 法。 3子公司财务经理 总部财务负责人 执行已审批的会计政策、会计估计以及 变更后的会计处理及信息披露工作。 （二）会计政策及会计估计的变更程序 会计政策及会计估计的变更处理可以借鉴会计政策及会计估计的选择程序进 行，同样需要填写会计政策及会计估计审批表 ，由集团财务副总裁审批。 第三章第三章 会计科目设会计科目设置置 第十二条第十二条 目的目的 本章旨在设置一套适用于横店集团控股公司（以下简称“集团公司” ）及其 下属控股子公司的会计科目体系，以满足会计准则的要求，并且为管理会计体系 的建立奠定基础。 第十三条第十三条 各公司应按本规范的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核 算要求和会计报表汇总，不影响对外提供统一的会计报表及对内管理报表的前提 下，经过集团公司同意，可以根据实际需要自行增设、减少或者合并某些会计科 目。 本规范统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账 目，实行会计核算电算化。各公司不得随意变更会计科目编号。 在填制会计凭证，登记账簿时应同时填列会计科目名称和编号，也可只填科 目名称不填科目编号，不应只填科目编号而不填科目名称。 第十四条第十四条 会计科目设计原则会计科目设计原则 （一）合规性，即会计科目的设计应符合财政部制定的企业会计制度及 相关会计准则的规定。 （二）完整性，即核算内容可以涵盖各公司目前开展的所有业务，并且考虑 并设计了将来可能开展的业务。 （三）便捷性，即便于生成各种统计报表、财务管理报表，并快捷查询会计 信息。 （四）简化性，即可以简化会计核算工作等。 第十五条第十五条 会计科目设计依据会计科目设计依据 在对各公司的会计科目进行设计时，我们参照的依据包括： （一）企业会计制度 （2000 年 12 月 29 日颁布） （二）行业的财务管理制度 （三）企业会计准则 第十六条第十六条 会计科目编码规则会计科目编码规则 遵照上述会计科目设计原则及设计依据，各公司的会计科目规范结果如下： 科目级次最高为 6 级，科目编码最高为 14 位，即采用了 4-2-2-2-2-2 的编码 方案，参见下图： 六六级级明明细细科科目目 五五级级明明细细科科目目 四四级级明明细细科科目目 三三级级明明细细科科目目 二二级级明明细细科科目目 一一级级科科目目 第十七条第十七条 会计科目明细设置说明会计科目明细设置说明 （一）资产类科目明细设置说明 1001 现金科目。按照货币种类设置人民币 100101 和美元 100102 两个二级科目。 1002 银行存款。按照货币种类设置人民币存款 100201 和美元存款 100202 两个 二级科目。人民币存款按照各公司开户银行名称设置若干三级科目，科目 编码从 10020101-10020199；美元存款根据各公司开户银行名称设置若干 三级科目，科目编码按需求可从 10020201-10020299。 1009 其他货币资金。按照其他货币资金的种类分设外埠存款 100901、银行本票 100902、信用卡 100903 和信用证保证金 100904 等四个二级科目。信用卡 科目下按照信用卡卡号设置若干三级科目，科目编码按需求可从 10090301-10090399。 1101 短期投资。按照短期投资的投资对象设置股票投资 110101、债券投资 110102、基金投资 110103 和其他投资 110104 四个二级科目。分别按照股 票名称、债券名称和基金名称在股票投资、债券投资和基金投资二级科目 下设置若干三级科目，科目编码按需求可分别为 11010101- 11010199、11010201-11010299、11010301-11010399。 1102 短期投资减值准备。按照短期投资类别设置股票投资减值准备 110201、债 券投资减值准备 110202、基金投资减值准备 110203 以及其他投资减值准 备 110204 等四个二级科目。分别按照股票名称、债券名称和基金名称在 股票投资减值准备、债券投资减值准备和基金投资减值准备二级科目下设 置若干三级科目，科目编码按需求可分别为 11020101- 11020199、11020201-11020299、11020301-11020399。 1111 应收票据。按照承兑汇票的种类设置应收银行承兑汇票 111101 和应收商 业承兑汇票 111102 两个二级科目。分别按照对方单位名称在应收银行承 兑汇票和应收商业承兑汇票两个二级科目下设置若干三级科目，科目编码 按需求可分别为 11110101-11110199 和 11110201-11110299。 1121应收股利。按照被投资单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 112101-112199。 1122应收利息。按照投资的债券名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 112201-112299。 1131 应收账款。按照对方单位名称设置若干二级科目。科目编码按需求可为 113101-113199。 1133 其他应收款。按照应收款的对象类别设置单位往来 113301、个人往来 113302 和其他往来 113303 三个二级科目。在单位往来下按照单位名称设 置若干三级科目，科目编码按需求可为 11330101-11330199，在个人往来 下按照个人名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 11330201- 11330299。 1141 坏账准备。 1151 预付账款。按照对方单位名称设置若干二级科目。科目编码按需求可为 115101-115199。 1161 应收补贴款。 1171 备用金。按照各部门使用备用金的员工名称设置若干二级科目，科目编码 按需求可为 117101-117199。 1201 物资采购。按照供应商名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 120101-120199。按照物资类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编 码按需求可为 12010101-12019999。 1211 原材料。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码为按需求可 121101- 121199。按照材料类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需 求可为 12110101-12119999。 1221 包装物。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 122101- 122199。按照设备类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需 求可为 12210101-12219999。 1231 低值易耗品。按照低值易耗品的名称或类别设置若干二级科目。科目编码 按需求可为 123101-123199 1243 库存商品。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 124301-124399。按照每个项目的产品名称设置若干三级科目，科目编码按 需求可为 12430101-12439999。 1261 委托代销商品。按照受托单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可 为 126101-126199。在每个二级科目下按照项目名称设置若干三级科目， 科目编码按需求可为 12610101-12619999。在每个三级科目下按照产品名 称或楼号设置若干四级科目，科目编码按需求可为 1261010101- 1261999999。 1271 受托代销商品。按照委托单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可 为 1276101-127199。在每个二级科目下按照受托代销商品名称设置若干三 级科目，科目编码按需求可为 12710101-12719999。 1281 存货减值准备。按照存货类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为 128101-128199。 1291 分期收款发出商品。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码为按需求 可 129101-129199。在各二级科目下按照产品名称或楼号设置若干三级科 目，科目编码按需求可为 12910101-12919999。 1301 待摊费用。按照待摊费用的类别设置房屋租金 130101、税金 130102、报 刊订阅费 130103 和财产保险费 130104 等四个二级科目，各公司可以根据 实际情况增加二级科目。 1401 长期股权投资。按照股权投资类别设置股票投资 140101 和其他股权投资 140102 两个二级科目。在股票投资科目下按照被投资单位名称设置若干三 级科目，科目编码按需求可为 14010101-14010199；在其他股权投资科目 下按照被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14010201-14010299。在各三级科目下分别设置投资成本、损益调整、股权 投资准备和股权投资差额等四个四级科目。科目编码按需求可分别为 1401010101140101010414010199011401019904、140102010114 0102010414010299011401029904。 1402 长期债券投资。按照债权投资类别设置债券投资 140201 和其他债权投资 140202 两个二级科目。在债券投资科目下按照被投资单位名称设置若干三 级科目，科目编码按需求可为 14020101-14020199；在其他债权投资科目 下按照被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14020201-14020299。在债券投资的各三级科目下分别设置债券面值、债券 溢折价和应计利息等三个四级科目，科目编码按需求可分别为 1402010101140201010314020199011402019903；在其他债权投资 的各三级科目下分别设置本金和应计利息等两个四级科目，科目编码按需 求可分别为 1402020101140202010214020299011402029902。 1421 长期投资减值准备。按照投资类别设置长期股权投资减值准备 142101 和 长期债权减值准备 142102 等两个二级科目。在长期股权投资减值准备科 目下按照被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14210101-14210199；在长期债权投资减值准备科目下按照被投资单位名称 设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14210201-14210299。 1501 固定资产。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为 150101-150199。 1502 累积折旧。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为 150201-150299。 1505 固定资产减值准备。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需 求可为 150501-150599。 1601 工程物资。按照工程物资的类别设置专用材料 160101、专用设备 160102、预付大型设备款 160103 和生产用工具及器具 160104 等四个二级 科目。 1603 在建工程。按照在建工程的类别设置建筑工程 160301、安装工程 160302、在安装设备 160303、技术改造工程 160304、大修理支出 160305 和其他支出 160306 等六个二级科目。 1605 在建工程减值准备。 1701 固定资产清理。 1801 无形资产。按照无形资产名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 180101-180199。 1805 无形资产减值准备。按照无形资产名称设置若干二级科目，科目编码按需 求可为 180501-180599。 1815 未确认融资费用。 1901 长期待摊费用。按照费用类别设置大修理支出 190101、租入固定资产改良 支出 190102、其他 190103 等二级科目。 1911 待处理财产损溢。设置待处理流动资产损溢 191101 和待处理固定资产损 溢 191102 等两个二级科目。 （二）负债类科目明细设置说明 2101 短期借款，本科目应按债权人名称设置二级科目，科目编码按需求可为 210101-210199，各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷款、抵 押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为 21010101- 2101010321019901-21019903。 2111 应付票据，本科目应按商业汇票类型设置二级科目，即 211101 应付银行 承兑汇票及 211102 应付商业承兑汇票，各二级科目下可按对方单位名称 设置三级科目，科目编码按需求分别为 21110101-2111019921110201- 21110299。 2121 应付账款，本科目应按应付账款类别设置二级科目，即 212101 应付购货 款、212102 应付工程款、212103 暂估应付账款，各二级科目下可按供应 单位和承包单位的户名设置三级科目，科目编码按需求分别为 21210101- 2121019921210301-21210399。 2131 预收账款，本科目应按预收账款所属的开发项目名称设置二级科目，科目 编码按需求分别为 213101-213199，各二级科目下可按开发产品名称设置 三级科目，科目编码按需求分别为 21310101-2131019921319901- 21319999。 2141 代销商品款，本科目应按委托单位设置二级科目，科目编码按需求分别为 214101-214199。 2151 应付工资，本科目应按工资构成类型设置二级科目，即 215101 基本工资、 215102 奖金、215103 工资基金、215104 工资储备金等。 2153 应付福利费，本科目应按福利费所含的费用明细设置二级科目，即 215301 医药费、215302 其他福利费等。 2161 应付股利，本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求分别为 216101-216199。 2171 应交税金，本科目应按应交税金的种类设置二级科目，即 217101 应交增 值税、217102 应交营业税、217103 应交城市维护建设税、217104 应交房 产税、217105 应交车船使用税、217106 应交土地使用税、217107 应交所 得税、217108 应交个人所得税等。 2176 其他应交款，本科目应按其他应交款的种类设置二级科目，即 217601 教 育费附加等。 2181 其他应付款，本科目应按应付和暂收款项的类别设置二级科目，如（1） 218101 应付经营租入固定资产租金、218102 应付租入包装物租金、 218103 存入保证金等，并按单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别 为 21810101-2181019921810301-21810399；（2）218104 工会经费、 218105 职工教育经费、218106 职工购房基金、218107 住房公积金、 218108 应发奖金、218109 应付统筹退休金等；（3）218110 单位往来，并 按单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别为 21811001- 21811099；（4）218111 个人往来，并按个人姓名设置三级科目，科目编 码按需求分别为 21811101-21811199。 2191 预提费用，本科目应按照费用种类设置二级科目，即 219101 预提固定资 产修理费、219102 预提租金、219103 预提保险费、2191404 预提借款利息 等。 2211 预计负债，本科目应按预计负债项目设置二级科目，即 221101 对外提供 担保、221102 商业承兑汇票贴现、221103 未决诉讼、221104 产品质量保 证等。 2301 长期借款，本科目应按贷款人名称设置二级科目，科目编码按需求可为 230101-230199，各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷款、抵 押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为 23010101- 2301010323019901-23019903。 2311 应付债券，本科目应按债券种类设置二级科目，科目编码按需求可为 231101-231199，各债券种类下设债券面值、债券溢价、债券折价、应计利 息等三级科目，科目编码按需求可为 23110101-2311010423119901- 23119904。 2321 长期应付款，本科目应按长期应付款的种类设置二级科目，即 232101 引 进国外设备款、232102 融资租入固定资产的租赁费等。 2341 递延税款，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 （三）（三）所有者权益类科目明细设置说明所有者权益类科目明细设置说明 3101 实收资本，本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求可为 310101-310199。 3111 资本公积，本科目应按资本公积形成的类别设置二级科目，即 311101 股 本溢价、311102 接受捐赠非现金资产准备、311103 接受现金捐赠、 311104 股权投资准备、311105 拨款转入、311106 外币资本折算差额、 311107 资产评估增值、311108 其他资本公积等。 3121 盈余公积，本科目应按盈余公积的种类设置二级科目，即 312101 法定盈 余公积金、312102 任意盈余公积金、312103 公益金等三级明细科目。 3131 本年利润，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 3141 利润分配，本科目应设置如下二级科目进行明细核算：314101 本年利润、 314102 提取法定盈余公积金、314103 提取法定公益金、314107 应付优先 股股利、314108 提取任意盈余公积金、314109 应付普通股股利、314110 转作股本的普通股股利、314111 未分配利润等。 （四）（四）成本费用类科目明细设置说明成本费用类科目明细设置说明 4101 基本生产成本，本科目应按产品的种类设置二级科目；并在各二级科目下 按费用项目设置三级科目，科目编码按需求可为 41010101- 4101019941010401-41010499。 4102 辅助生产成本 4105 制造费用，本科目应按费用明细设置二级科目，如工资、福利费、折旧费、 修理费、办公费、水电费、劳动保护费、借款费用、周转房摊销等，进行 明细核算，科目编码按需求可为 410501-410599。 （五）（五）损益类科目明细设置说明损益类科目明细设置说明 5101 主营业务收入，本科目应按主营业务的种类设置二级科目，如商品销售收 入、劳务收入、使用费收入等，科目编码按需求可为 510101-510199；并 在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码按需求可为 51010101- 5101019951019901-51019999。 5102 其他业务收入，本科目应按照其他业务的种类设置二级科目，如固定资产 出租收入、废品回收收入、材料销售收入、无形资产转让收入等，科目编 码按需求可为 510201-510299。 5201 投资收益，本科目应按投资收益种类设置二级科目，进行明细核算，科目 编码按需求可为 520101-520199，各二级科目下按被投资单位名称设置三 级科目，科目编码按需求可为 52010101-5201019952019901- 52019999。 5203 补贴收入，本科目应按补贴收入项目设置二级科目，进行明细核算，科目 编码按需求可为 520301-520399。 5301 营业外收入，本科目应按收入项目设置二级科目，如 530101 固定资产盘 盈、530102 处理固定资产净收益、530103 教育费附加返还款、530104 无 法支付的应付款项、530105 非货币性交易收益、530106 罚款净收益等， 进行明细核算。 5401 主营业务成本，本科目应按业务类别设置二级科目，科目编码按需求可为 540101-540199，并在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码按需求 可为 54010101-54010109。 5402 主营业务税金及附加，本科目应按开发项目名称设置二级科目，科目编码 按需求可为 540201-540299，并在各二级科目下按开发产品名称设置三级 科目，科目编码按需求可为 54020101-5402019954029901-54029999； 在各产品下按税金及附加的种类设置四级科目，如营业税、城市维护建设 税、教育费附加等进行明细核算，科目编码按需求可为 5402010101- 5402010109。 5405 其他业务支出，本科目应按其他业务的种类设置二级科目，科目编码按需 求可为 540501-540599。 5501 营业费用，本科目应按开发项目名称设置二级科目，科目编码按需求可为 550101-550199，并在各二级科目下按开发产品名称设置三级科目，科目编 码按需求可为 55010101-5501019955019901-55019999，在各产品下按 营业费用所含费用明细设置四级科目，如销售人员工资、销售人员福利费、 业务费、水电费、采暖费、广告宣传费、展览费等，科目编码按需求可为 5501010101-55010101995501999901-5501999999。 5502 管理费用，本科目应按部门名称设置二级科目，科目编码按需求可为 550201-550299，在各部门下按管理费用项目设置三级科目，如工资、福利 费、办公费、通讯费、差旅费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待 业保险费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、住房公积金、无 形资产摊销、递延资产摊销、业务招待费、坏账损失、其他管理费等，科 目编码按需求可为 55020101-5502019955029901-55029999。 5503 财务费用，本科目应按费用项目设置二级科目，如 550301 利息支出（减 利息收入） 、550302 汇兑损失（减汇兑损益） 、550303 手续费等，进行明 细核算。 5601 营业外支出，本科目应按支出项目设置二级科目，如 560101 固定资产盘 亏、560102 处理固定资产净损失、560103 债务重组损失、560104 计提的 固定资产减值准备、560105 计提的无形资产减值准备、560106 计提的在 建工程减值准备、560107 非常损失、560108 捐赠支出、560109 罚款支出 等。 5701 所得税，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 5801以前年度损益调整，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 （六）（六）会计科目表（详见附件：会计科目表）会计科目表（详见附件：会计科目表） 第四章第四章 会计核算程序和方法会计核算程序和方法 第十八条第十八条 设置账簿与开设账户 （一）会计账簿的设置 会计账簿是全面记录和反映各公司经济业务，对大量分散的数据或资料进行归类 整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，是编制会计报表的重要依据。 （1）会计账簿的形式 各公司应按照国家统一会计制度的规定，并结合各自的业务特征，设置本公司的 账簿体系。会计账簿包括总账、明细账和日记账。 对于未实行会计电算化的公司，总账采用“三栏式”的订本账，明细账采用“三 栏式”的活页账，日记账则包括现金日记账和银行存款日记账，是专门针对现金和银 行存款设置的明细账。 对于实行会计电算化的公司，会计账簿为系统自动设置，必须定期打印出来。用 计算机打印出来的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由会计、财务 经理以及财务总监分别签字或盖章，以防止账页的散失和被抽换，保证会计资料的完 整。 （2）会计账簿的启用 启用新的会计账簿时，应在账簿封面上写明启用公司名称和账簿名称，并填写账 簿扉页的“启用表” ，注明启用日期、账簿起止页数、会计和财务经理以及财务总监的 姓名等，并加盖人名章和公章。当会计、财务经理以及财务总监调动工作时，也要在 “启用表”上注明交接日期、接办人员以及监交人员姓名，并由交接双方签字或盖章。 （二）会计账套的设置 会计账套是基于会计电算化进行设置的。在会计电算化软件中，初始化设置是系 统使用的基础。初始化设置包括会计科目、外币汇率、结算方式、部门档案、职员档 案、客户档案及供应商分类等，而对于不同类型的业务或不同类型的项目而言，可能 需要进行不同的初始化设置以及适用不同的会计核算方法，因此在同一个会计电算化 操作系统中可能需要设置不同的会计账套。 应为每一层次的会计账套设置不同的管理权限。对于项目核算人员，仅对其所负 责的项目账套具有操作权限，而财务经理、总账人员及其他相关人员则具有所有会计 账套的操作权限等。 第十九条第十九条 凭证审核 （一）各单位办理经济活动事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计 机构。 （二）原始凭证的基本要求是： 1、原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称 或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数 量、单价和金额。 2、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证， 必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的 人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原 始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证 明。 4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式 几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套 写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须 取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者 退还借据副本，不得退还原借款收据。 7、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批 准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 （三）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开 或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 （四）会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证 可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。 第二十条第二十条 编制记账凭证 （一）会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证 可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。 （二）记账凭证的基本要求 1、记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计 科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负 责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者 盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证 应有的项目。 2、填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张 以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 3、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填 制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制 在一张记账凭证上。 4、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原 始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账 凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭 证复印机。一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的 部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基 本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签 名或者盖章、接受凭证单位 名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况 等。 5、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证， 在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏 注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注 明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将 正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减 金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 6、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字 下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （三）填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求： 1、阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货 币市种符号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有 空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。 2、所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表 示单价等情况外，一律填写到角分；元角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”； 有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。 3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、 万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用 0、一、二、三、四、五、六、七、八、 九 、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在 “元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写 “整”或者“正”字。 4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额。 5、数字之间不得留有空白。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零” 字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿 拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时， 汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。 （四）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目 使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账 人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 （五）各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业 务需要自行规定。 （六）会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。 1、会计凭证应当及时传递，不得积压。 2、会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。 3、记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠 整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种 类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于数量过多的原始凭证， 可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注 明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文 件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证 上相互注明日期和编号。 4、原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会 计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应 当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 5、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并 注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和 单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、 飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员 和单位领导人批准后，代作原始凭证。 第二十一条第二十一条 登记账户 （一）会计账簿的登记 1、对于会计电算化下的会计账簿，不需要专门进行登记，会计对会计凭证进行记 账处理后，系统自动登记相应的明细账和总账。 2、对于手工记账状态下的会计账簿，应满足以下几条规定： （1）会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。采用记账凭证核算的 公司，直接根据记账凭证定期登记，根据科目汇总表登记总账。各种明细账，要根据 记账凭证每天进行登记，现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款 凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次； （2）登记会计账簿时，应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其 他资料，逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整； （3）账簿中书写的数字和文字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距 的二分之一； （4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写；当 发生需要冲销错误记录、登记减少数、登记余额负数等情况下，可以用红色墨水进行 记账； （5）各种账簿页以顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发现跳行、隔页，应当 将空行隔页划线注销，并由记账人员签名或盖章。 （二）会计账簿的更正 如果会计账簿记录发生错误，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段 更正错误，也不允许重抄，而应当根据情况，按照规定采用划线更正法等进行更正； 由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当首先更正记账凭证，然后再按更正的 记账凭证登记账簿。 第二十二条第二十二条 清查财产 为了保证账实相符和资产的安全与完整，必须在规定时限内清查企业的财产，并 与账存数进行核对，看其是否相符。如有不符的，应及时查明原因后分别处理，并调 整账存数。 清查时必须做到财产的品名、品种、数量正确无误，正确记录，并将盘存数量与 账存数量核对，如有盘盈盘亏的，应认真查明原因，填写盘盈盘亏表，经领导审查批 准后，在据以调整，登记入账。如发现残损、变质的应另填写报告单，有领导审查批 准后，再作处理，并调整账存数，登记入账。 清查的时间：现金应逐日清点查对；银行存款、存货应按月清点查对；固定资产 应至少每年清点一次；应收账款、应手票据、有价证券应随时清查，尤其是应收账款， 除查明金额外，还应查明久被拖欠的原因和可收回程度（有无呆账、坏账） ，并向有关 管理层汇报，以免造成呆死账。 第二十三条第二十三条 结账 为了正确反映一定时期内在会计账簿记录中已经记录的经济业务，总结有关经济 业务和财务状况，必须在会计期末进行结账，不得为编制会计报表而提前结账，更不 得先编制会计报表后结账。 （一）在会计电算化系统中，在当月所有的凭证均已记账完毕，即可进行结账， 结账需要进行一下几个步骤： 开始结账，系统自动进行结账； 核对账簿，系统自动核对总账与明细账、总账与部门账、总账与个人往来账、 总账与项目账等； 系统自动生成当月工作报告； 完成结账工作。 （二）在手工记账的情况下，结账工