保代考试核心考点讲义—加班的会计.pdf.pdf

1 加班的会计赠言 因为编书者有责任把废话加进去，为了提高学习效率，我有习惯把考点整理出来 复习，不可避免地有我个人的理解在里面，大家仅供参考。 再者，本人财务基础极好，所以没花时间复习，只是把考点整理出来看了一遍， 大家根据自己的基础查缺补漏吧。 最后，我想说过去的保代考试，我不了解；但现在绝对是个纸老虎，算上财务知 识（目前最多 20 分） ，最多 2 门多的注会考试内容，考试形式也是选择，如果财务基 础较好，也就是 1 门多的注会考试内容，完全没资格称之为第一考。 一、复习过程 我是先看书，做每章节附的真题，总结考点，看真题，把真题的考点再总结。 购买投行先锋论坛保代宝典应试指南（480 元） ，辅导机构赠送了 3 个有价值的 东西，1 是总结考点（400+） ，2 是在线法规库，3 是最近三年真题讲解。 考点的整理来源有 2 部分，1 是上面七星楼主总结的 400+考点，2 是 14 年以来的 考题。 由于版权的保护，辅导机构提供的东西均不可编辑，极大降低学习效率，所以我 只好一个一个字地敲出来，方便复习，方便查询；各种琐碎事务打扰，在考试前 1 天， 本文才算结稿，后来复习过程中也发现几处错误，时间所限，就这样吧。 二、5 月考试简评 保代考试最大特点就是没有风格，随心所欲！考试题型，考试范围，考试重点随 意变化5 月这次考试考试难度、考试范围、考试重点与 2015 年 3 次考试相比，变化 极大，可以说难多了，不过证券业协会很可爱，还是想让大家过，就把多选题换成组 合选择题了，让我印象最深的是本人最后一道题反向收购，选项安排特别傻，只要你 能看出来是反向收购就能得分，我能说啥好呢，协会还是想让大家通过。 其实最后我想说，通过保代考试的最好办法是每次都参加考试，总能遇上让你爽 一把的时候，15 年 5、11 月两次考试就非常幸运，为啥呢，简单呗！ 最后，我之所以贡献给大家，一是能够帮助大家复习考试；二是对外销售本文有 较高的交易费用，但本人从事相关活动的成本较高，在自私本性的驱使下免费提供， 以供各学友参考学习之用，能联系上本人的请主动请我吃饭！ （tutor-yu） ；第三，在自 私本性的驱使下，不能免费提供进一步服务。 其实我挺有办辅导班天赋的，逼急了我去学俞敏洪 注：真题自然也是上述辅导机构整理出来的，其实我挺好奇怎么得到的，新版 书出来之后，大家借我看看，是否跟真题一模一样。 注：解析真题和总结考点的人叫七星楼主，跟写应试指南的不是同一个人。 2 一、保荐业务监管核心法规及考点 1.1.发行人应当聘请保荐机构的具体事项发行人应当聘请保荐机构的具体事项（5 5 月考点月考点） 首发：首发：首次公开发行股票并上市； 新股：新股：上市公司发行新股，具体包括增发、配股、非公开； 可转债：可转债：可转换公司债券（含分离交易） 优先股优先股。 不需要聘请保荐机构的：不需要聘请保荐机构的：债券类：企业债、公司债；银行间中小非金融企业债务融资工具、资产证券化产品、 创业板特定非公开发行（简易程序且自行销售） 。 全国中小企业股份转让系统挂牌，不需要聘请保荐机构，但推荐挂牌的券商必须具备保荐资格 发行股份购买资产的重大资产重组签字的协办人不能因此注册保代。 2.2.证券公司申请保荐机构资格应当具备的条件证券公司申请保荐机构资格应当具备的条件（5 5 月考点月考点） 注册资本不低于 1 亿元，净资本不低于 5,000 万元； （净资本 =净资产 资产风险调整） 具有良好的保荐业务团队且专业结构合理，从业人员不少于 35 人，其中最近 3 年从事保荐相关业务的人员不 少于 20 人； 符合保荐代表人资格条件的从业人员不少于 4 人； 具有完善的公司治理和内部控制制度，风险控制指标符合相关规定； 保荐业务部门具有健全的业务规程、内部风险评估和控制系统，内部机构设置合理，具备相应的研究能力、销 售能力等后台支持； 最近 3 年内未因违法违规行为受到行政处罚。 （所有部门的，行政处罚直接撤销资格，其它限期整改） 3 3. .保荐代表人资格注册条件：保荐代表人资格注册条件： （过去过去考点考点） 具备 3 年以上保荐相关业务经历； 最近 3 年内在规定境内证券发行项目中担任过项目协办人； 诚实守信，品行良好，无不良诚信记录，最近 3 年未受到证监会的行政处罚； （仅证监会） 未负有数额较大的到期未清偿债务。 4 4. .保荐机构在推荐发行人保荐机构在推荐发行人 ipoipo 前，进行辅导的具体对象前，进行辅导的具体对象（5 5、1111 月考点月考点） 发行人的董事、监事、高级管理人员； 持有 5%以上股份的股东和实际控制人（或其法定代表人） 5 5. .持续督导时间要求持续督导时间要求（5 5、9 9、1111 月考点月考点） 主板首发，2 年 1 期； 主板发行新股、可转债，1 年 1 期； 创业板首发，3 年 1 期； 创业板发行新股、可转债，2 年 1 期； 上市公司收购，自收购人公告上市公司收购报告书至收购完成后 12 个月内； （督导收购人及被收购公司） 非上市公众公司收购，自收购人公告被收购公司收购报告书至收购完成后 12 个月内； （督导收购人） 上市公司重大资产重组（非借壳） ，自本次重大资产重组实施完毕之日起，不少于 1 个会计年度； 上市公司重大资产重组（借壳） ，自证监会核准本次重大资产重组之日起，不少于 3 个会计年度； 3 恢复上市，1 年 1 期； 重新上市，2 年 1 期； 股改，股改前非流通股东承诺全部履行完毕； 上市公司所属企业分拆境外上市，完成后 1 年 1 期； 变更保荐机构，新机构完成原保荐机构未完成的持续督导工作；因原保荐机构被撤换保荐机构资格，而另行聘 请保荐机构的，新机构不少于 1 个完整会计年度。 深交所规定 上交所规定 上市公司在规范运作、公司治理、内部控制等方面存在 重大缺陷或较大风险的； 募集资金未全部使用完毕； 上市公司受到证监会行政处罚或深交所公开谴责的； 可转债、可交换债、分离交易的可转债的转股、换股、 行权尚未完成； 上市公司连续二年信息披率考核结果为 d 的； 上市公司或相当当事人承诺事项未完全履行 持续督导期间应延长至相关违规行为已经得到纠正、重 大风险已经消除时，且不少于上述情形发生当年剩余时 间及后 1 个会计年度。 保荐人或财务顾问应继续履行持续督导义务，直至相关 事项全部完成 6 6. .需要联合一家无关联保荐机构共同保荐的情形需要联合一家无关联保荐机构共同保荐的情形（5 5 月考点月考点） 同次发行的证券，其发行保荐和上市保荐应当由同一保荐机构承担； 证券发行规模达到一定数量的，可以采用联合保荐，但参与联合保荐的保荐机构2 家； 证券发行的主承销商可以由该保荐机构担任， 也可以由其他具有保荐机构资格的证券公司与该保荐机构共同担 任； （可以有多家主承销商，但保荐机构肯定是主承销商，均应具备保荐资格） 保荐机构及其控股股东、实际控制人、重要关联方持有发行人的股份合计超过 7%，或者发行人持有、控制保荐 机构的股份超过 7%的，保荐机构在推荐发行人证券发行上市时，应联合 1 家无关联保荐机构共同履行保荐职责，且 该无关联保荐机构为第一保荐机构。 7 7. .发行保荐书、发行募集文件的签字人员（哪些签、哪些不签；发行保荐书、发行募集文件的签字人员（哪些签、哪些不签；主板、创业板区别主板、创业板区别） 证券发行募集文件（招股说明书、配股说明书） ：证券发行募集文件（招股说明书、配股说明书） ：保荐机构保荐代表人、法定代表人、项目协办人（2 代 1 协） ， 发行人全体董事、监事、高级管理人员应在募集说明书正文的尾页声明； （律师、会计、评估、验资签字） 创业板创业板 ipoipo 附加附加：发行人控股股东、实际控制人应当对招股说明书出具确认意见（仅创业板） （5 5 月考点月考点） 发行保荐书：发行保荐书：保荐机构保荐代表人、法定代表人、项目协办人、内核负责人、保荐业务负责人（2 代 1 协 2 负 责） 保荐代表人专项授权委托书：保荐代表人专项授权委托书：保荐机构法定代表人； 发行保荐工作报告：发行保荐工作报告：保荐机构其他项目组成员、保荐代表人、法定代表人、项目协办人、内核负责人、保荐业 务负责人、保荐业务部门负责人 保荐总结报告书：保荐总结报告书：保荐机构法定代表人和保荐代表人； 上市保荐书：上市保荐书：保荐机构法定代表人（或授权代表）和保荐代表人，加盖保荐机构公章； 重大资产重组重大资产重组独立财务顾问报告：独立财务顾问报告：法定代表人（或授权代表） 、部门负责人、内核负责人、财务顾问主办人 4 和项目协办人； 公司债募集说明书：公司债募集说明书：保荐机构法定代表人和两名项目协办人； 公开发行公司债券中主承销商核查意见的签字人员：公开发行公司债券中主承销商核查意见的签字人员：由主承销商法定代表人、债券承销业务负责人、内核负责 人、项目负责人及其他成员签字，加盖主承销商公章并注明签署日期。 8 8. .保荐机构及保荐机构及其保荐代表人其保荐代表人在持续督导期间在持续督导期间履行保荐职责可对发行人行使的权利（履行保荐职责可对发行人行使的权利（9 9、1111 月考点月考点） 要求发行人按照本办法规定和保荐协议约定的方式，及时通报信息； 定期或者不定期对发行人进行回访，查阅保荐工作需要的发行人材料； 列席发行人的股东大会，董事会和监事会； （无总经理办公会） 对发行人的信息披露文件及向中国证监会，证券交易所提交的其他文件进行事前审阅； 对有关部门关注的发行人相关事项进行核查，必要时可聘请相关证券服务机构配合； 按照中国证监会、证券交易所信息披露规定，对发行人违法违规事项发表公开声明。 9 9. .保荐机构及其保荐代表人开始承担相应责任的时点保荐机构及其保荐代表人开始承担相应责任的时点（9 9 月考点月考点） 自保荐机构向中国证监会提交保荐文件之日起，保荐机构及其保荐代表人承担相应的责任； 另行聘请的保荐机构应当自保荐协议签订之日起开展保荐工作并承担相应的责任。 1 10 0. .证券服务机构及其签字人员违反保荐办法规定的，证券服务机构及其签字人员违反保荐办法规定的，证监会证监会可采取的具体监管措施可采取的具体监管措施（1111 月考点月考点） 违反保荐办法规定的，证监会责令改正，并对相关机构和责任人员采取监管谈话、重点关注、出具警示函、责 令公开说明、认定为不适当人选等监管措施。 （保荐机构、保荐代表人、保荐业务负责人、内核负责人相同） 出具的专业意见存在虚、误、漏，或者因不配合保荐工作而导致严重后果的，自确认之日起 6-36 个月内不受 理其文件，并将处理结果予以公布。 1111. .保荐机构应当对上市公司应披露的下列事项发表独立意见保荐机构应当对上市公司应披露的下列事项发表独立意见 （1111 月考点月考点） 1 募集资金使用情况； 2 限售股份上市流通； 3 关联交易； 4 对外担保（对合并范围内子公司提供担保除外） ； 5 委托理财； 6 提供财务资助（对合并范围内子公司提供财务资助除外） ； 7 风险投资、套期保值等业务 1212. .深交所深交所持续督导期间持续督导期间定期现场检查的频率要求定期现场检查的频率要求（9 9 月考点月考点） 保荐机构及保荐代表人应当每年对上市公司至少进行一次定期现场检查，持续督导时间不满 3 个月的除外 在持续督导期间，如果所保荐的上市公司上一年度信息披露工作考核结果为 c 或 d 的，保荐机构和保荐代表人 应当至少每半年对上市公司进行一次定期现场检查 1313. .首次公开发行监管措施和法律责任首次公开发行监管措施和法律责任 保荐代表人出现下列情形之一的，中国证监会可根据情节轻重，自确认之日起保荐代表人出现下列情形之一的，中国证监会可根据情节轻重，自确认之日起 3 3 个月到个月到 1212 个月内不受理相个月内不受理相 关保荐代表人具体负责的推荐；情节特别严重的，撤销其保荐代表人资格：关保荐代表人具体负责的推荐；情节特别严重的，撤销其保荐代表人资格： 1 尽职调查工作日志缺失或遗漏、隐瞒重要问题； 5 2 未完成或未参加辅导工作； 3 未参加持续督导工作，或持续督导工作未勤勉尽责； 4 唆使、协助或参与发行人干扰证监会及其发行审核委员会的审核工作； 5 因保荐业务或其具体负责保荐工作的发行人在保荐期间内受到证券交易所、中国证券业协会公开谴责； 6 严重违反诚实守信、勤勉尽责义务的其他情形。 保荐代表人出现下列情形之一保荐代表人出现下列情形之一的，中国证监会撤销其保荐代表人资格；情节严重的，对其采取证券市场禁入的，中国证监会撤销其保荐代表人资格；情节严重的，对其采取证券市场禁入 的措施：的措施： （1111 月考点月考点，最严重的，最严重的） 1 在与保荐工作相关文件上签字推荐发行人证券发行上市， 但未参加尽职调查工作， 或者尽职调查工作不彻底、 不充分，明显不符合业务规则和行业规范； 2 通过从事保荐业务谋取不正当利益； 3 本人及其配偶持有发行人的股份； 4 唆使、协助或者参与发行人及证券服务机构提供存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的文件； 5 参与组织编制的与保荐工作相关文件存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 （直接撤销） 发行人在发行人在持续督导期间持续督导期间出现下列情形之一的，中国证监会可根据情节轻重，自确认之日起出现下列情形之一的，中国证监会可根据情节轻重，自确认之日起 3 3 个月到个月到 1212 个月个月 内不受理相关保荐代表人具体负责的推荐；情节特别严重的，撤销相关人员的保荐代表人资格：内不受理相关保荐代表人具体负责的推荐；情节特别严重的，撤销相关人员的保荐代表人资格： （5 5 月考点月考点） 1 证券上市当年累计 50%以上募集资金的用途与承诺不符； （所有证券） 2 公开发行证券并在主板上市当年营业利润比上年下滑 50%以上； （创业板无） 3 首发上市之日起 12 个月内控股股东或实际控制人发生变更； 4 首发上市之日起 12 个月内累计 50%以上资产或主营业务发生重组； 5 上市公司公开发行新股、可转换公司债券之日起 12 个月内累计 50%以上资产或者主营业务发生重组，且未在 证券发行募集文件中披露； 6 实际盈利低于盈利预测达 20%以上； 7 关联交易显失公允或程序违规，涉及金额较大； 8 控股股东、实际控制人或其他关联方违规占用发行人资源，涉及金额较大； 9 违规为他人提供担保，涉及金额较大； 10 违规购买或出售资产、借款、委托资产管理等，涉及金额较大； 11 董事、监事、高级管理人员侵占发行人利益受到行政处罚或被追究刑事责任； 12 违反上市公司规范运作和信息披露等有关法律法规，情节严重的。 1414. .保荐机构和保荐代表人可以采取以下现场检查手段，以获取充分和恰当的现场检查资料和证据：保荐机构和保荐代表人可以采取以下现场检查手段，以获取充分和恰当的现场检查资料和证据： （1111 月考点月考点） 1 对上市公司董事、监事、高级管理人员及有关人员进行访谈； 2 察看上市公司的主要生产、经营、管理场所； 3 对有关文件、原始凭证及其他资料或者客观状况进行查阅、复制、记录、录音、录像、照相； 4 检查或者走访对上市公司损益影响重大的控股或参股公司； 5 走访或者函证上市公司的控股股东、实际控制人及其关联方； 6 走访或者函证上市公司重要的供应商或者客户； 6 7 聘请会计师事务所、律师事务所、资产评估机构以及其他证券服务机构提供专业意见。 1515. .保荐人尽职调查工作准则保荐人尽职调查工作准则对重要事项进行尽职调查并填写 问核表对重要事项进行尽职调查并填写 问核表 p174p174 （9 9 月考点月考点， 问核表太长， 不罗列）， 问核表太长， 不罗列） 保荐机构应在发行保荐工作报告中详细说明问核的实施情况、问核中发现的问题，以及在尽职调查中对重 点事项采取的核查过程、手段及方式。 保荐机构履行问核程序时，应要求项目的两名签字保荐代表人填写关于保荐项目重要事项尽职调查情况问核 表 （以下简称问核表 ， ） ，誊写该表所附承诺事项，并签字确认。保荐业务负责人或保荐业务部门负责人应当参 加问核程序，并在问核表上签字确认。 问核表作为发行保荐工作报告（别混了）的附件，在受理发行人上市申请文件时一并提交。今后在首发企 业审核过程中，不再设问核环节。 保荐机构应当核查存货的真实性，并查阅发行人存货明细表，实地抽盘大额存货； 对发行人重要子公司属于污染行业的，保荐代表人实地走访发行人主要经营所在地核查生产过程中的污染情况， 了解发行人环保支出及环保设施的运转情况，不应仅以主管环保部门的环保核查意见为依据； 关于发行人的诉讼事项，保荐代表人应亲自到法院、仲裁机构进行调查； 保荐机构可以采取走访、访谈、查阅有关资料等方式进行核查，如果独立走访存在困难的，可以在发行人或其 他中介机构的配合下进行核查，但保荐机构应当独立出具核查意见，并将核查过程资料存入尽职调查工作底稿； 16.16.保荐总结报告书： （保荐总结报告书： （过去过去考点考点，持续督导工作结束后 10 个交易日内向证券交易所报送） 发行人基本情况； 履行保荐职责期间发生的重大事项及处理情况； 对发行人配合保荐工作情况的说明及评价； 对证券服务机构参与证券发行上市相关工作情况的说明及评价； 保荐工作概述。 7 二、财务分析核心法规及考点分析（绝对不完整，请勿参考） （一）金融资产（一）金融资产（9 9 月考点月考点） 限售股有重大影响以上的肯定是长投 （不论股权分置改革还是 ipo） ； 限售股没影响在股权分置改革下必须可供 出售金融资产，其他情况交易性金融资产和可供出售金融资产均可。 （重要重要考点考点） 可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其 形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他 综合收益。 （重要重要考点考点） 商品期货（非套期保值）属于衍生工具，一般确认为交易性金融资产，套期保值的除外（专门准则） ； 证券公司融资融券业务，一部分债权，确认利息收入；另一部分融券，以公允价值变动损益计量。 1.1.可供出售金融资产减值处理可供出售金融资产减值处理 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原公允价值变动确认的其他综合收益也应当予以 转出，计入当期损益； 可供出售债务工具投资发生的减值损失，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益； 可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付 该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回（特例，可以不考虑） 。 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与原持有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益。 2.2.金融资产转移符合终止确认的条件金融资产转移符合终止确认的条件（9 9 月考点月考点） （二）（二）存货存货 生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用（重要考点重要考点） 1.1.判断应该作为存货在资产负债表中列示的项目判断应该作为存货在资产负债表中列示的项目 建筑施工企业工程施工大于工程结算的金额（重要考点重要考点） 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企 业的产成品； 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货； 已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资； 已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品； 委托加工物资； 委托代销商品。 2.2.以下不属于存货：以下不属于存货： 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，属于工程物资； 对于受托代销商品； 根据销售合同已经售出的存货； 8 房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房。 3 3. .存货发生的盘亏或毁损存货发生的盘亏或毁损进项税处理进项税处理（重要考点重要考点） 因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。 自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。 4 4. .包装物的会计处理包装物的会计处理 1 生产领用的包装物 借：制造费用等 贷：周转材料包装物 2 出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 3 出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 （三）（三）长期股权投资长期股权投资 企业合并直接相关的费用（审计、评估） 、税金直接计入当期管理费用；发行权益性、债务性证券支付的手续 费及佣金冲减溢价发行收入和债券初始确认金额； 发行股份购买长投，对方获得纯股份，不负担手续费及佣金，长投成本中不含手续费及佣金； a 持有 b 的 30%股权，a 向 b 借款 100 万，产生利息 5 万，权益法核算借款利息不调整，但影响了 b 的净利润； 某个 2b 题目，收购时存货公允价值低于账面价值，只字未提，所以不考虑。 1.1.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并并 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购 被合并方形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值 （付出的价码， 未构成合并） 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或 股本溢价） ，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 2.2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并 个别财务报表个别财务报表： 原投资为长期股权投资 购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份公允价值 购买日之前因权益法形成的“其他综合收益或资本公积其他资本公积”暂时不做处理，待到处置该项投资时 将与其相关的“其他综合收益或资本公积其他资本公积” ，再按长期股权投资的规定进行处理。 原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产 购买日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增股份公允价值 原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。 9 3.针对被投资单位实现的净利润按照取得投资时可辨认净资产公允价值为基础进行调整时，应考虑重要性准则，符 合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益： （不重要） 1 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 2 投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的； 3 其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的原则对被投资单位的净损益进行调整的。 4 4. .逆流交易逆流交易及顺流交易抵消分录及顺流交易抵消分录、权益法净利润调整、权益法净利润调整（9 9 月考点月考点） 借：长期股权投资损益调整 800 000 贷：存货 800 000 借：营业收入 2 000 000（10 000 00020%） 贷：营业成本 1 200 000（6 000 00020%） 投资收益 800 000 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于 所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 5 5. .长投长投超额亏损的确认：超额亏损的确认：冲减长投账面价值、冲减长期应收款、确认预计负债、备查 6.6.丧失控制权日合丧失控制权日合并财务报表中的投资收益并财务报表中的投资收益（不在大纲内） 投资收益 = =处置股权所得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日 开始持续计算的净资产的份额之间的差额，加上与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。 7 7. .合营安排合营安排（9 9 月考点月考点） 1 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： 各参与方均受到该安排的约束；两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；仅享有保护性权利的参与 方不享有共同控制 2 合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合 营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 3 共同经营中合营方的会计处理 10 合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理： 一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债；二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。 8.8.在其他权益主体中的披露在其他权益主体中的披露（9 9 月考点月考点，也不知道考的啥，也不知道考的啥） 其他主体中的权益，是指通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。 参与方式包括持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。企业通过这 些参与方式实现对其他主体的控制、共同控制或重大影响。 其他主体包括企业的子公司、合营安排（包括共同经 营和合营企业） 、联营企业以及未纳入合并财务报表范围的结构化主体等。 结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。 1 企业应当披露对其他主体实施控制、共同控制或重大影响的重大判断和假设，及这些判断和假设变更的情况 2 企业应当在合并财务报表附注中披露企业集团的构成， 包括子公司的名称、 主要经营地及注册地、 业务性质、 企业的持股比例； 3 合营安排或联营企业中权益的披露； 4 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露。 （四）（四）固定资产固定资产（9 9 月考点月考点） 固定资产更新改造，替换的新设备，若单独确认计量，则不计入原固定资产账面价值； 大量的 2b 题目，运输费在没有专用发票的情况下进行 7%的抵扣； 未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，未确认融资费用科目的借方余额，会减少长期应付款项目的金额； 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。 存在弃置费用的固定资产：对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负 债的减少高于该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；预计负债增加，增加该固定资产的成本。 1 1. .高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 提取安全费用时 借：生产成本（或当期损益） 贷：专项储备 使用提取的安全费用时 （1）属于费用性支出，直接冲减专项储备： 借：专项储备 贷：银行存款 使用提取的安全费用时 （2）形成固定资产的 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧 形成固定资产的，以固定资产成本冲减专项储备，不留净残值； 专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备” 项目反映。 11 2 2. .不不计提折旧范围：计提折旧范围： 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地； 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 3 3. .折旧方法包括：折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法（不考虑净残值，最后 2 年加入） 、年数总和法 4 4. .后续支出后续支出 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用及更新改造支出， 符合资本化条件的， 可以计入固定资产成本， 不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。 生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用； 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 5 5. .持有待售的固定资产持有待售的固定资产 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售： 一是企业已经就处置该非流动资产作出决议； 二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 三是该项转让将在一年内完成。 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映 其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于 调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。 持有待售资产应作为流动资产列示；不是当前状况下准备出售的固定资产。 6 6. .不同财产物资盘亏、毁损的会计处理不同财产物资盘亏、毁损的会计处理 项目 盘盈 盘亏 现金 营业外收入 管理费用 存货 冲减管理费用 管理费用、营业外支出 固定资产 按照前期差错处理，追溯调整 营业外支出 工程物资 冲减工程成本 工程成本、营业外支出 （五）无形资产（五）无形资产 1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 在开发无形资产过程中发生的达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失等，不构成无形资产的开发成本。 寿命最短的：第三方承诺 5 年后，且管理层计划 5 年后出售，以此为净残值 2.土地使用权的处理 土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建 造的房屋建筑物成本。 3.企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目（如外购） ，应按确定的金额借记“研发支出-资本化支出” 12 （六）投资性房地产（六）投资性房地产 1 1. .投资性房地产的具体范围投资性房地产的具体范围（5 5 月考点月考点） 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，如：已出租的土地使用权、持有并 准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物；不属于的：企业拥有并自行经营的旅馆饭店。 2 2. .投资性房地产计量模式选择及其变更的会计处理规定投资性房地产计量模式选择及其变更的会计处理规定（转换差额的处理） （七）资产减值（七）资产减值 1.1.资产减值准则的范围资产减值准则的范围 可以转回的资产减值准备： 存货、 贷款应收款项、 持有至到期投资、 可供出售金融资产、 建造合同形成的资产、 融资租赁中出租人未担保余值、递延所得税资产、消耗性生物资产； 不可以转回的资产减值准备：固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、生产性生物资产、 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等； 可供出售金融资产权益工具及原计入 oci 的递延所得税资产，转回时通过 oci 转回。 2 2. .应该于每年末进行减值测试的资产应该于每年末进行减值测试的资产 商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产； 3 3. .资产可收回金额的相关会计规定资产可收回金额的相关会计规定（9 9 月考点月考点） 资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较 高者确定 4 4. . 企业合并产生的商誉减值的计算企业合并产生的商誉减值的计算 资产组减值金额 = 母公司确认的可辨认净资产账面价值+子公司整体商誉（100%股权下）-资产组可收回金额 优先减值整体商誉， 母公司报表只体现自己的份额； 继续减值资产组， 合并概念， 全部归属于合并报表 （100%） 。 （八）负债（八）负债 1.1.职工薪酬职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。如：企业提供给职工配 偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利 和其他长期职工福利。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利，个人储蓄性养老保险不属于职工薪酬核算范围； 按照内退规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退人员工资及缴纳的社会保险费用等 确认为预计负债，一次性计入当期管理费用。 范围内：职工带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利、企业年金、股份支付。 13 2.2.应交税费应交税费 1 不通过“应交税费”科目核算的税种：印花税、耕地占用税； 2 计入管理费用的税种：房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税； 3 计入营业税金及附加的税种：营业税、消费税、城建税、教育费附加（地方） 、资源税、土地增值税； 4 缴纳税费不影响损益的税种：增值税、代扣代缴个人所得税 3 3. .可转换公司债券的相关会计处理规定可转换公司债券的相关会计处理规定（初始确认时负债成份与权益成份的拆分） （5 5 月考点月考点） 转换股份时 借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整） （账面余额） 其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值） 贷：股本（股票面值转换的股数） 资本公积股本溢价（差额） 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应 当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应 付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。 企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换，如提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付 额外的补偿，在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转 换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。 4 4. .交易性金融负债包括的具体种类交易性金融负债包括的具体种类（5 5 月考点月考点） 分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债；初始确认分类后，不得随意更改。 如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根 据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理 （九九）所有者权益所有者权益 1.1.库存股的相关会计处理规定库存股的相关会计处理规定 借：库存股（实际支付的金额） 贷：银行存款 借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积股本溢价（差额先冲股本溢价） 盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 利润分配未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 2 2. .其他综合收益包含的具体内容其他综合收益包含的具体内容（9 9 月考点月考点） 1 可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他资本公积”的部分（正负） ；将可供出售 金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额进行摊销或处置时转出 14 导致的其他资本公积的减少； 2 按照权益法核算的长投在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少： 对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他资 本公积的增加，不是资本交易，是持有利得；不论在个别报表和合并报表均属于 oci； 对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他资本公 积和少数股东权益的变动才是其他综合收益； 3 计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，及其后续的转出； 4 境外经营外币报表折算差额的增加或减少； 5 计入 oci 的所得税影响； 6 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其 差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出； 计入其他资本公积的， 满足运用套期会计方法条件的境外经营净投资套期产生的利得或损失中有效套期的部分， 以及其后续的转出； 3.3.不属于其他综合收益的情况：不属于其他综合收益的情况： 1 所有者资本投入导致的实收资本与资本公积增加，包括控股股东捐赠或债务豁免视为资本投入而确认的资本 公积增加； 2 当期实现净利润及分配利润导致的所有者权益变化； 3 同一控制下企业合并，合并方在合并中取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额； 4 编制合并报表时除了净损益和其他综合收益外的； 5 以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加“其他资本公积” ，以及在行权日减少“其他资本公积” 和确认的“资本溢价”导致的资本公积的变动； 6 减资导致的所有者权益的减少，包括：收购本公司股份、库存股的转让和注销而导致的所有者权益项目的增 减变动； 7 高位行业企业按规定提取和使用的安全生产费，导致所有者权益项目“专项储备”的增加或减少； 8 其他权益性交易导致的所有者权益的增减变动，如： 购买少数股东股权、不丧失控制权出售股权； 接受控股股东及其子公司直接或间接的捐赠； 上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的先进， 按权益性交 易原则处理； 企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业按权益性交易处理； 上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司高管（实质是股权 激励） 9 与上述是相关的所得税影响； 15 （十）收入、费用和利润（十）收入、费用和利润 1 1. .特殊销售商品业务的收入确认和计量特殊销售商品业务的收入确认和计量 托收承付方式销售商品，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 销售方式 收入确认与计量 代销商 品 视同买 断方式 受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否 获利，均与委托方无关 委托方发出商品，符合收入确认条件时确认 收入 若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托 方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托 方补偿 委托方收到代销清单时确认收入 支付手续费方式 委托方收到代销清单时确认收入 预收款销售方式 发出商品时 具有融资性质的分 期收款销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值 确定销售商品收入金额 附有销售退回条 件的商品销售 根据以往经验能够合理估计退货可能性 应在发出商品时确认收入，并在期末确认与 退货相关负债 不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入 售后回购 属于融资交易 不确认收入 有确凿证据表明满足收入确认条件 按售价确认收入 售后租回 参见租赁准则 以旧换新销售 按销售商品收入确认条件确认收入 2.2.提供劳务收入提供劳务收入（1111 月考点月考点） 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够 单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务 部分全部作为销售商品处理。 1 安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商 品销售实现时确认收入。 2 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表 日根据制作广告的完工进度确认收入。 3 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 5 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款 项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6 申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定 性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品 16 或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 7 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及 后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 9 9 奖励积分计算奖励积分计算积分使用百分比法：积分使用百分比法： （5 5 月考点月考点） 本期确认收入的金额 = 递延收益（奖励积分全部）*（截止本期末被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑 换用于换取奖励的积分总数）-上期已经确认的奖励积分收入 3 3.bot.bot 业务收入确认问题业务收入确认问题（5 5 月考点月考点） 由独立第三方实施建造的 bot 项目会计处理案例（项目公司不应该确认建造收入，确认相应的无形资产、金融 资产，项目公司不应该将项目确认为自己的固定资产） 企业采用建设经营移交方式（bot）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理： 本规定涉及的本规定涉及的 botbot 业务应当同时满足以下条件：业务应当同时满足以下条件： 1 合同授予方