【word】 存货计价方法与选择因素分析.doc

存货计价方法与选择因素分析存货计价方法与选择因素分析吴冬青(江苏金港湾投资有限公司江苏连云港222000)企业经营qiyejingying摘要存货是企业的一项重要的流动资产,存货会计核算的正确与否,对于恰当反映企业财务状况和经营成果有着重要的影响.企业在选择发出存货计价方法时,要根据企业的经营规模,管理状况,慎重地比较各种方法的利弊,权衡国家,企业,职工,债权人以及股东等各方面的利益关系.关键词存货存货计价方法计价标准存货是现代企业一项非常重要的资产,并且一直处于不间断地购买,耗用和销售之中,不少企业由于在对存货计价方法的选择上认识还不全面,理解也不深刻,或受某一方面因素的影响,对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择.存货计价方法的选择是管理者制订企业会计政策的一项重要的内容.选择不一样的存货计价方法将会导致不一样的报告利润以及存货估价,同时还会对企业的税收负担以及现金流量都会产生影响.另外,对企业财务状况的经营成果也会产生不同程度的影响.所以,合理地选择存货的计价方法,对企业的经营成果有着非常重要的影响.一,存货核算计价方法的分析1.存货核算的计价方法.(1)按实际成本汁价.采用实际成本进行核算的,一般适用于材料品种较少,收料次数不多的企业.在按实际成本计价时,同一种材料因进货批次不同,成本不同而会出现多种价格,而存货管理按存货品种分类保管,所以库存同一品种的存货会有多种价格.因此,企业领用或者发出的存货必须选定一种方法进行计价核算.企业领用或者发出存货通常有以下几种计价方法.一是个别计价法.个别计价法是以每批存货取得时的实际单位成本,作为计算该批发出存货和期末库存存货的时间成本的方法.在这种方法下,存货的成本流转顺序与实物流转完全一致.采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本结果准确,但采用这种方法的前提要求是企业对存货要按进货批次分别堆放,发出货物要逐一认定其批次,工作量大,操作难度也大,在这种方法下,库存存货各批次的单位成本不同时,选择不同批次的存货,可以增加或减少发出存货的成本.二是加权平均法.加权平均法也称全月一次加权平均法,是指以期初存货数量和当月购进存货数量作为权数.去除当月全部收货成本加上月期初存货成本,计算出存货的加权单位成本,以此为基础,计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法.这种方法只需要在月末计算一次,方法相对来说比较简单,也比较方便.但是只能在期末确定存货成本,无法随时从账面上提供存货的结存金额,不利于核算的及时性.在物价变动幅度较大的情况下,按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异,适合物价变动幅度不大的情况.=三是先进先出法.先进先出法是假定先收到的存货先发出或先耗用,并根据这种假定的存货的成本流转次序对发出存货进行计价的一种方法.这种方法只需在月末计算一次,_丁作量不大.但只能在期末计算发出存货成本和结存存货成本,不能随时从账面上了解存货的销售和结存金额,不利于加强存货的日常管理.另外,由于物价的上涨或下跌,该方法计算的结果会有一定的误差,特别是对企业来讲,没有多大的避税空间.(2)按计划成本计价.在按照计划成本计价的情况下,材料的总分类核算,不仅要反映材料的实际成本和计划成本.而且还要同时反映实际成本与计划成本的差异.收入材料的汇总要同时按照实际成本,计划成本分别汇总,然后据以计算成本差异,进行账务处理.采用计划成本核算方法的,一般适用于存货品种繁多,收发频繁的企业.按计划成本法计价分为两部分实施:一是计划成本的制定.为保持计划成本和实际成本的可比性,以考核财务部门业绩,要求计划成本和实际成本的口径一致,包括买价,运杂费和相关的税金等.二是存货成本差异的计算.存货成本的差异是指实际成本与计划成本两者之间的差额,一般情况下分为超支差异和节约差异两种情况.超支差异是指实际成本大于计划成本的差额,或者称不利差异;节约差异是指实际成本少于计划成本的差额,即有利差异.在企业实际操作中,应当先计算出存货成本差异率,然后再计算发出存货应当负担的成本差异,同时将发出存货的计划成本调整为实际成本.(3)按商品进价或售价进行核算.一是进价金额核算法,又被称作进价记账核算法.是指库存商品的总分类账户以及明细分类账户都只会反映出进价金额,而不反映实物数量的一种核算方法.这种方法主要适用于经营鲜货商品的零售企业.二是售价金额核算法,又被称作售价记账核算法,是指平日里商品的购入,加工,收回,销售均按售价记账,售价与进价的差额通过”商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种核算方法.(4)成本与市价孰低法.是指对期末存货的计价.当成本(存货的原始成本)低于市价(存货的重置成本)时,就按存货的原始成本计算,反之当成本高于市价时,就改按市价计算存货成本.采用这种方法计算存货价值时,其重置成本或再生产成本下跌时可能带来的损失,在当期就应予以确认.但对市价超过原始成本时可能带来的收益则不予考虑.这是谨慎原则在一2011.11<t,j>ialugiaoshiye大陆桥视野卜l企业经营qiyejingying存货计价上的反映.(5)估价法.企业在编制每月财务报表时,需要在每个月末计算出存货的成本.一是毛利率法.是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法.采用毛利率法时,毛利率估计的准确程度,对于期末存货的成本的准确性有着直接的影响.二是售价金额核算法.是指平时的商品的购入,加工收回,销售均按售价记账,售价与进价的差额通过”商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法.(6)重置成本法与可实现净值法.一是重置成本法.就是在现实条件下重新购置或建造一个全新状态的评估对象,所需的全部成本减去评估对象的实体性陈旧贬值,功能性陈旧贬值和经济性陈旧贬值后的差额,以其作为评估对象现实价值的一种评估方法.重置成本法就是选用一种价格指数,将资产购置年份时的价值换算为当前的价值,或者更好的办法是分别调整每一项资产以反映各项资产真正的当前重置成本,这样同时反映通货膨胀和过时贬值这两个因素.二是可实现净值法.可实现净值也可称为可变现净值,是指产品的最终销售价值减去其可分成本的余额.采用这种方法来确定存货的价值时,一般适用于残次,陈旧等商品或产品的计价.2.常用存货计价方法的综合分析.(1)从价值角度看.采用先进先h法,期末材料按照最接近的单位成本计算,比较接近目前的市场价格,因此资产负债表可以较为真实地反映财务状况,但是由于本期发出材料成本是按照较早购人材料的成本进行计算的,所以计人产品成本的直接材料费用因此可能被低估,等到这些产品销售出去就会使利润表的反映不够真实.(2)从纳税和现金流量的角度看.用企业存货进行纳税筹划.需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响,采用不同的存货计价方法达到企业最佳纳税的目的,提高企业经济效益.纳税人的各项存货发时,企业可以根据实际情况,选择使用个别计价法,先进先f法,加权平均法等方法确定其实际成本,为企业存货计价方法的选择提供了空间,也为企业税收筹划,减轻税负,实现利润最大化提供_r依据,因此,选择合理的存货计价方法,可以减轻企,的所得税税负.(3)从管理人员业绩评估的角度看.存货计价方法的选择合适lj,还与企业高中层的管理人员,绩评价方法以及奖励机制有关.大部分企业按照企业效益的好坏来评价管理人员的业绩,也就是说企业管理人员的报酬足j企业效益挂钩的,并且根据评价结果来奖励相父人二,选择存货计价方法的标准及存在的问题从小同的角度li发,判定存货发计价方法的标准不同,作的选择也会/f同【太1此,在选择存货汁价方法之前,必须先明确存货汁价方法的选择标准.1.应该遵循.(1)以历史成本为基础;(2)坚持客观性原则;(3)持谨慎性原!j!ij.大陆桥视野0ailiutaflfiy:!兰旦2.存在的问题.(1)存货计价方法的矛盾;(2)协调存货计价方法问的矛盾.三,存货计价方法的改进1.充分考虑影响存货发出计价方法的因素.从存货的特点及其管理要求考虑,在大多数情况下,存货的实物管理可能是”先进先出”,这样更加符合管理的要求.从存货计价方法对企业财务的影响考虑,个别计价法只适用于容易识别存货数量不多,单位成本较高的存货计价.所以这种方法并不广泛采用;加权平均法是以平均数的形式对存货进行计价,它既不反映存货的原始价值也不反映存货的现行市价,所以这种方法也不利于存货的管理.从存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响角度考虑,小企业往往不会采用这种方法而求助于其他方法来达到减少费用支出的目的.受企业所适用的所得税税率的影响,这主要是因为采用平均法对存货进行计价可以使企业计入各期产品成本的存货价格比较均衡,不会忽高忽低,特别是在存货价格差别较大时,可以起到一个”缓冲”的作用,使企业产品成本不致发生较大变化,各期利润比较均衡,避免因为利润忽高忽低而使利润过高的会计期间套用过高税率,加重企业税收负担.2.调节期末存货成本,使其接近于市价.虽然采用先进先出法虚增了利润,加重企业所得税负担,但是从筹资角度来看,较多的利润,较高的存货价值,较高的流动比率意味着企业财务状况良好,这对博取社会公众对企业的信任,增强投资人的投资信心,而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺.不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩,并根据评价结果来奖励管理人员.此时,管理人员往往乐于采用先进先出法,因为,这样做会高估任职期间的利润水平,从而多得眼前利益.3.满足相关利益者的需求.在非通货膨胀,发存货成本越低,与期利润较高的情况下,会影响公司股票的市价提高,从而能满足董事会及相关利益者的需求.存货的计价不仅影响企业利益的确定,而且还与资产负债表所反映的财务状况关系密切.通过资产负债表可以向报表使用者反映存货对企业所具有的价值.4.根据实际情况选择存货计价方法.新存货计价方法与罔际准则惯例相一致,同际会计准则对于存货计价采用先进先f”法,包括美罔等大部分国家也如此.我国修改后的内容与同际会计准则基本一致,iasb改进后的国际会计准则取消了