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天马行空官方博客： ；qq:1318241189；qq 群：175569632 会计核算手册 2009 年 7 月 目 录 第一章第一章 总总 论论.1 第一节 目 的.1 第二节 使用指南.2 第三节 手册维护.3 第二章第二章 会会计计政策及会政策及会计计估估计计.5 第一节 财务报表的编制基础.5 一、会一、会计计年度年度.5 二、二、记账记账本位本位币币.5 三、会三、会计计计计量所运用的量所运用的计计量基量基础础.5 四、四、现现金和金和现现金等价物的构成金等价物的构成.5 第二节 基本会计政策及会计估计.6 五、五、应应收款收款项项及坏及坏账账准准备备.6 六、存六、存货货.7 七、七、长长期股期股权权投投资资.7 八、固定八、固定资产资产及在建工程及在建工程.8 九、无形九、无形资产资产.9 十、十、长长期待期待摊费摊费用用.10 十一、收入确十一、收入确认认.10 十二、借款十二、借款费费用用.11 十三、十三、维维修及保养支出修及保养支出.11 十四、研究及开十四、研究及开发费发费用用.12 十五、十五、资产资产减减值值准准备备.12 十六、所得税十六、所得税.13 十七、外十七、外币业务币业务.13 十八、十八、预计负债预计负债及或有及或有负债负债.13 十九、关十九、关联联方方.13 二十、股利分配二十、股利分配.14 二十一、合并会二十一、合并会计报计报表表.14 二十二、会二十二、会计计政策、会政策、会计计估估计变计变更和会更和会计计差差错错更正更正.15 第三章第三章 会会计计科目及使用科目及使用说说明明.16 第一节 科目及代码.16 第二节 会计科目使用说明.19 一、一、资产类资产类科目科目.19 二、二、负债类负债类科目科目.59 三、共同三、共同类类.78 四、所有者四、所有者权权益益类类.81 五、成本五、成本类类科目科目.89 六、六、损损益益类类科目科目.92 第四章第四章 公司公司财务报财务报表表.105 第一节 财务会计报告体系.105 第二节 财务报表编制.111 一、一、资产负债资产负债表表.111 二、利二、利润润表表.113 三、三、现现金流量表金流量表.114 四、所有者四、所有者权权益益变动变动表表.119 第五章第五章 主要主要业务业务的内部会的内部会计计控制控制.121 第一节 会计基础工作.121 一、会一、会计计基基础础工作要求工作要求.121 二、会二、会计计工作交接工作交接.128 三、会三、会计计档案管理档案管理.130 第二节 采购与付款.132 一、一、总总 则则.132 二、二、岗岗位分工与授位分工与授权权批准批准.133 三、采三、采购订单审购订单审批控制批控制.134 四、入四、入库库与与验验收控制收控制.136 五、五、报账报账与付款控制与付款控制.137 六、六、监监督督检查检查.139 第三节 销售与收款.140 一、一、总则总则.140 二、二、岗岗位分工及授位分工及授权权批准批准.140 三、三、销销售合同售合同/订单订单控制控制.142 四、四、劳务劳务提供的控制提供的控制.144 五、收入确五、收入确认认和收款控制和收款控制.144 六、六、销销售成本售成本结转结转流程流程.146 七、七、监监督督检查检查.147 第四节 成本费用.148 一、一、总则总则.148 二、二、岗岗位分工及授位分工及授权权批准批准.148 三、成本三、成本费费用支出控制用支出控制.149 四、四、监监督督检查检查.150 第五节 货币资金.151 一、一、总则总则.151 二、授二、授权权控制控制.151 三、三、岗岗位控制位控制.151 四、支付控制程序的关四、支付控制程序的关键键控制点控制点.152 五、五、货币资货币资金管理、金管理、备备用金、用金、银银行行贷贷款管理款管理.153 六、印六、印鉴鉴管理管理.156 七、七、监监督督检查检查.157 第七节财务会计报告.158 一、一、财务财务会会计报计报告填告填报报要求要求.158 二、二、财务财务会会计报计报告上告上报时间报时间要求要求.158 三、三、财务财务会会计报计报告分析要求告分析要求.158 第六章第六章 会会计组织计组织机构及会机构及会计队计队伍建伍建设设.160 第一节 会计组织结构及会计工作岗位设置.160 一、会一、会计组织计组织机构机构设设置置.160 二、会二、会计计工作工作岗岗位位职责职责.161 第二节 会计人员要求.163 一、会一、会计计人人员员基本要求基本要求.163 二、二、财务财务部部门负责门负责人基本要求人基本要求.164 三、会三、会计计主管人主管人员应员应当具当具备备下列基本条件下列基本条件.164 第三节 会计人员培训.164 一、培一、培训训的目的的目的.164 二、培二、培训训的内容和形式的内容和形式.164 三、培三、培训训的的组织组织与与实实施施.165 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 目目 的的 为规范宜人装饰材料有限公司（以下简称“公司” ）及所属子公司的会计核算，特制订 宜人装饰材料有限公司会计手册 。制定本会计手册的主要目的是： 一、进一步贯彻执行一、进一步贯彻执行会计法会计法 、 企业会计准则企业会计准则 、 企业会计制度企业会计制度等适用会计准等适用会计准 则的要求，规范会计核算则的要求，规范会计核算 公司在国内注册，为中国法人，因此，需按照中国的会计法 、 企业会计准则 的要求进行会计核算、对外提供财务会计报表，依法纳税和按公司法的要求进行利 润分配。 为了正确理解与贯彻上述相关规范，满足财务信息披露及监管要求，需要财务人员强化 对会计准则、制度的学习，做好会计基础工作，规范会计核算，提高会计信息的真实性和有 效性。 二、统一公司及二、统一公司及所所属属子子公公司司的的会会计计核核算算口口径径，使使会会计计信信息息更更具具有有可可比比性性 公司已步入一个快速发展阶段，财务机构、财务人员也将进入一个较快的扩展阶段。为 保证公司及所属子公司的会计核算口径一致，必须在国家颁布的法律、法规基础上结合公司 的实际情况，制定出能指导宜人装饰材料有限公司会计核算、反映实际情况的一个操作手册。 本会计手册制订公司标准、统一的科目体系，规范业务核算流程，统一核算口径，旨在 提高公司会计信息的质量。 三三、为为财财务务人人员员培培训训提提供供教教材材 本会计手册的内容包括会计政策、会计科目及使用说明、主要经济业务会计核算、财务 会计报告、内部会计控制、会计组织结构及会计队伍建设等内容，是公司及所属子公司财务 人员在工作中必须熟悉掌握和遵照执行的。本手册可作为财务人员日常培训的基础资料。 第二节第二节 使用指南使用指南 一一、内内容容指指南南 本会计手册内容共包括八章及附录，即总论、会计政策及会计估计、会计科目及使用说 明、主要经济业务会计核算、财务会计报告、内部会计控制、会计组织结构及会计队伍建设。 总论，规定了本会计手册的制定目的、使用指南、手册维护。 会计政策及会计估计，规定了公司基本会计政策及会计估计。 会计科目及使用说明，规定了公司会计科目及代码，科目使用说明。 主要经济业务会计核算，规定了销售、物品采购等主要经济业务的会计核算。 财务会计报告，规定了财务会计报告体系、财务会计报告编制等内容。 内部会计控制，规定了会计基础工作、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、 成本费用、财务会计报告等项目的内部会计控制。 会计组织机构及会计队伍建设，讲述了公司及所属子公司会计组织机构，会计人员要求， 会计人员培训。 二二、使使用用要要求求 本手册属公司机密。未经允许，不得复印，不得对外泄露。任何人因使用不当造成不良 后果，应负相应责任。 本手册在使用过程中遇到疑难问题，应及时向公司总部财务中心咨询。 三三、使使用用说说明明 本手册编制采用活页形式，按照以下体例： 版本号：版本号：1 1目的目的 生效日期：生效日期：2008-2008- 1 11 1 绪论绪论页码：页码：1-1-1-1- 1-11-1 版版本本号号表示该项内容的修订次数，初次颁行的版本号为1。 生生效效日日期期表示该项内容自该日期开始执行。 中中间间单单元元格格表示该章标题。 右右上上角角单单元元格格表示该项内容的标题。 页页码码采用四位编码，依次表示章、节、项、页次。 第三节第三节 手册维护手册维护 一一、维维护护要要求求 财务中心设专人负责宜人装饰材料有限公司会计手册修订、维护工作。 联系电话：联系电话： 电子邮件：电子邮件： 公司及所属子公司在日常使用会计手册的过程中发现的问题，认真记录，及时反馈给财 务中心负责修订、维护工作的专人。 每半年，财务中心将汇集公司及所属子公司核算中出现的新问题，及国家新出台的准则、 规定等，以会计手册附件形式下发，保证其适用性及可操作性。 二二、维维护护内内容容 本手册修订包括：增加、删减、替换等。每一次下发更新资料时，都附带一份 更新说明 ，请仔细阅读更新说明，然后进行资料更新。使用者应 该认真对待每次更新工作，避免造成会计手册使用混乱。 更新手册内容按照以下步骤进行： 1、仔细阅读更新说明 2、按照换页指示更换活页。 换页指示分为两栏：“旧旧页页”和“新新页页” 。 在“旧旧页页”栏下列出的页号，是需要从手册中撤除的活页， “新新页页”栏下列出的页号，是 需要向手册插入的新增活页。两栏中间“替替换换”是提示将旧的活页取出，将新增活页插入对 应的位置。两栏中间“接接续续”是提示无需将旧页取出，只将新增活页插在“旧旧页页”页号后即 可。 例 1： 旧旧页页 新新页页 2-5-12-5-5 替替换换 2-5-12-5-3 操作时，将旧页号为2-5-1 到 2-5-5 的 5 页取出，将新页号为2-5-1 到 2-5-2 的 3 页插 入到相应的位置。 例 2： 旧旧页页 新新页页 2-5-5 接接续续 2-6-12-6-2 操作时，无需取出旧页，只将新页号为2-6-1 到 2-6-2 的 2 页新增活页插入到2-5-5 页 号后的位置即可。 3、为了方便今后的查阅，须将旧页放置在另外活页夹中保存。 第二章第二章 会计政策及会计估计会计政策及会计估计 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计处理方法是指具体会计处理方法即企业在会计核算中，从诸多可选择的会计处理方 法中选择的、适合本企业的会计处理方法。公司合并报表范围内所有单位的会计政策必须与 公司总部保持一致。 第一节第一节 财务报表的编制基础财务报表的编制基础 一、会计年度一、会计年度 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计分期为年度、半年度、 季度和月度。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度结账日指公历月度每月的最后一 天。年度结账日指公历年度每年的12月31日。 二、记账本位币二、记账本位币 会计核算以人民币为记账本位币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表应当折算为 人民币反映。 三、会计计量所运用的计量基础三、会计计量所运用的计量基础 会计记账采用借贷记账法。会计核算以权责发生制为基础。各项财产以取得时的历史成 本计价。会计记录的文字应当使用中文。 四、现金和现金等价物的构成四、现金和现金等价物的构成 现金等价物是指公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动 风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起，三个月或三个月以内到期。 第二节第二节 基本会计政策基本会计政策及会计估计及会计估计 五、应收款项及坏账准备五、应收款项及坏账准备 应收款项包括应收账款及其他应收款。公司对可能发生的坏账损失采用备抵法核算。应 收款项以实际发生额减去坏账准备后的净额列示。 (1) 应收账款 应收账款包括应收关联方款项及应收非关联方款项。 公司对应收账款的可收回性作出具体评估后计提坏账准备，当有迹象表明应收账款的 回收有困难时，将结合实际情况和经验对大客户欠款计提专项坏账准备。对于其余的中小用 户应收账款于资产负债表日按照账龄分析法和管理层认为合理的比例提取一般坏账准备。管 理层根据以往经验、用户及收回情况确定此项提取比例。计提比例如下： 账 龄计提比例 1 年以内5 12 年8 23 年10 3 年以上20 提取的坏账准备计入当期管理费用。 (2) 其他应收款 公司对其他应收款的可收回性做出评估后计提专项坏账准备。 (3) 坏账损失确认标准 对于有确凿证据表明应收款项确实无法收回时，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等，确认为坏账，并冲销已计提的相应坏账准备。 六、存货六、存货 存货应以公司对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于公司 的一切物品，不论其存放于何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，凡法定所有 权不属于公司的物品，即使尚未远离公司，也不应包括在本公司的存货范围内。 公司库存物品发出的计价，按实际成本计价的，采用加权平均法。低值易耗品和包装 物的摊销，采用一次摊销法。 资产负债表日，按单个存货项目计算的成本高于可变现净值的差额计入存货跌价准备。 可变现净值指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税金后的金额。 存货盘存方法为永续盘存法。公司定期对存货盘点后，根据实际盘点结果调整帐面值。 七、长期股权投资七、长期股权投资 1、长期股权投资应根据以下不同情况，确定应采用成本法或权益法核算。 （1）长期股权投资属于以下情况的，应按照成本法核算： 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取 利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子 公司纳入合并财务报表的合并范围。 对子公司的长期股权投资，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关 的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投 资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者 与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投 资单位为其联营企业。 （2）长期股权投资属于以下情况的，应按照权益法核算： 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。 投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。 2、长期投资减值准备 公司应在资产负债表日对长期投资的账面价值逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或 被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值 准备。 处置或转让长期股权投资按实际取得的价款与账面价值的差额计入当期损益。 八、固定资产及在建工程八、固定资产及在建工程 固定资产是公司为生产商品和经营管理而持有的，使用期限超过1 年并且单位价值较高 的资产。 固定资产以成本减累计折旧及减值准备后的净额记入资产负债表内。在建工程以成本扣 除减值准备后记入资产负债表内。 在有关建造的资产达到预定可使用状态之前发生的与购置或建造固定资产有关的一切直 接或间接成本，包括在购建期间利用借款进行购建所发生的借款费用(包括有关借款本金和 利息的汇兑损益)，全部资本化为在建工程。 在建工程于达到预定可使用状态时转入固定资产。在建工程达到预定可使用状态前不计 提折旧。 公司对固定资产在预计使用年限内按直线法计提折旧。各类固定资产的预计使用年限和 预计净残值率分别为 类 别折旧年限残值率（%） 房屋建筑物305 办公设备 运输设备5 软件及电子设备0 九、无形资产九、无形资产 无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。外购单项无形资 产价值低于1万元的（含） ，直接记入当期成本费用科目，外购单项无形资产价值高于1万元 的，记入无形资产科目。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入 损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产 的摊销年限按如下原则确定： 1合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益 年限； 2合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效 年限； 3合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有 效年限二者之中较短者。 4如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 使用寿命不确定的无形资产不予摊销。但需定期（至少每个季度）进行资产减值测试， 并将资产减值金额计入当期成本费用。 十、长期待摊费用十、长期待摊费用 长期待摊费用以实际发生的支出入账，按照费用项目的受益期限平均摊销。如果长期待 摊费用项目不能使以后期间受益的，则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部计入当期损益。 开办费应当在开始生产经营的当月一次摊销。 十一、收入确认十一、收入确认 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利 益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、租金收入等。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 劳务收入一般按照公司与接受劳务方签订的合同和协议的金额确定。如有现金折扣的， 应在实际发生时计入财务费用。在同一会计年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收 入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，当劳务交易的结果能够可靠地估计时，提供 劳务收入根据劳务的完成程度既已完工作的百分比于提供劳务的期间内确认收入。假如劳务 交易的结果不能可靠估计，则按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，如 果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，则将所发生的劳务成本在发生当期全部计入损益。 利息收入和使用费收入按下列原则进行确认：与交易相关的经济利益能够流入企业；收 入的金额能够可靠地计量。利息收入在确认时按借出资金本金和适用利率计算，并以时间为 基准确认。 十二、借款费用十二、借款费用 公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建的，应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 用于购建某资产的专门借款的借款费用在有关资产达到预定可使用状态或完成所必要的 购建期间内予以资本化，计入购建的该资产成本。 在借款费用资