分支机构会计管理(ppt 34页)VIP

分支机构会计,要点：区分分支机构和销售代理处分支机构与总部之间往来交易和事项的确认和计量掌握联合财务报表的编制方法,分支机构与销售代理处的区别,分支机构和销售代理处会计系统差异,销售代理处业务,现金收支业务,其他业务,销售代理处自身会计系统,总部会计处理系统,分支机构,与总部往来业务,与集团外部主体业务,总部会计系统,分支机构自身会计系统,附属,销售代理处的会计处理,销售代理处的会计处理,分支机构与总部往来交易会计处理,账户设置（两组）1.“总部往来”和“分支机构往来”,分支机构账上,总部账上,总部往来,分支机构往来,反映总部对分支机构净资产的权益,反映总部对分支机构投资净资产的价值,期末冲抵,分支机构与总部往来交易会计处理,账户设置（两组）1.“运交分支机构商品”和“总部运来商品”,总部账上,分支机构账上,运交分支机构商品,总部运来商品,总部购货账户的备抵账户,分支机构的购货账户,期末冲抵,非存货交易的会计处理,总公司给分公司投资100,000现金和价值500,000的设备,存货交易的会计处理,总部将存货转移给分公司，商品存货的计价有三种方式1.按成本计价：存货毛利全部归入分公司避免存货中含有未实现利润2.按成本加成计价存货毛利在不同部门间合理分配对分支机构保密（存货成本）3.按零售价计价“运交分支机构商品”和“总部运来商品”两个账户将保持现对独立性,按成本计价,参考书上例题,按成本加成计价,总部拨付商品时，通常设置“存货加价”或“未实现利润”账户来调整。,.分公司则按总公司成本加价后的价格计入存货成本,按成本加成计价,总部往来=分支机构往来总部运来商品=运交分支机构商品+存货加价,分公司销售发生,以被高估的存货成本结转“主营业务成本”,分支机构的利润被低估,总部所记录的分支机构利润也被低估Dr:分支机构往来-XX分公司Cr:分支机构利润-XX分公司（调整分录）,按成本加成计价,期初存货+本期进货,期末,已销售存货，所包含的“存货加价”应结转至“分支机构利润”帐户Dr：存货加价Cr：分支机构利润,未销售存货所包含的“存货加价”变为“期末未实现利润”，结转为下期期初存货中的未实现利润,从整体看，期末存货被高估，需抵消,Example:按成本加成计价,假定2007年，总公司按成本加价20%运送成本为200,000的商品给分公司。总公司账务处理：,.分公司账务处理：,Example:按成本加成计价,2007年底，调整前试算平衡表,Example:按成本加成计价,分公司结账分录,总公司调整分支机构的本年利润,Example:按成本加成计价,总公司需调整这一部分已实现的“存货加价”,Example:按成本加成计价,调整完存货加价后，分支机构的利润为￥80,000(44,000+36,000),等于按成本计价的分公司利润,按零售价计价,会计期间内“存货加价”帐户余额代表分支机构期初存货中的未实现利润。“运交分支机构商品”帐户则包括本期的存货加价，即：运交分支机构商品=存货成本+存货加价3.会计期间结束时才调整“存货加价”帐户，即在期末结账时，先将“运交分支机构商品”中的加价部分调整到“存货加价”帐户，再将已实现利润部分从“存货加价”帐户结转到“分支机构利润”帐户,按零售价计价,总公司按零售价发货给分公司,期末调整“运交分支机构商品”中的“存货加价”,假设90%存货已售出，调整“存货加价”中的已实现部分,总部与分支机构之间往来事项,运费的会计处理：正常运费计入存货成本和非正常运费计入“超额运费损失”（管理费用）总部与分支机构之间三项期间费用的分摊总部与分支机构之间相对账户的调节：“总部往来”与“分支机构往来”，原因：记账错误或未达账项,正常运费,正常运费,总公司支付,分公司支付,计入分公司存货成本和销货成本,总公司记录运费支付,总公司不记录运费支出,正常运费会计处理,总公司将成本为20,000元的商品按成本加成25%运交分公司，并支付运费1,000元,Dr：分支机构往来26,000Cr：运交分支机构商品20,000存货加价5,000银行存款1,000,Dr：总部运来商品25,000总部来货运费1,000Cr：总部往来26,000,总公司账务,分公司账务,退回总部运费,分公司支付运费500元，将一半商品退回总部,Dr：总部往来13,500Cr：总部运来商品12,500总部来货运费500银行存款500,Dr：运交分支机构商品10,000存货加成2,500超额运费损失1,000Cr：分支机构往来13,500,分公司账务,总公司账务,各分支机构之间的运费,假设总公司将成本为100,000元的商品运交甲分公司，并支付运费4,000元。因乙分公司缺货，而将这批商品由甲分公司运往乙分公司，甲分公司支付运费2400元。将这批商品由总公司运往乙分公司需支付运费3600元。,各分支机构之间的运费,各分支机构之间的运费,各分支机构之间的运费,总部与分支机构期间费用的分摊,总部与分支机构期间费用的分摊,相对账户调整,“总部往来”账户余额不等于“分支机构往来”账户余额原因：1.记账错误2.未达账项：一方已记录，另一方仍未记录,Example：相对账户调整,2007年底，“总部往来”账户余额898,200元，“分支机构往来”账户余额984,000元。2007年12月28日，总公司将成本为40,000元的商品按50,000元转移价格运交分公