武汉税务咨询有限公司网络期刊第7期（DOC27）实务篇.doc

武汉精一税务咨询有限公司网络期刊第7期（实务篇）单位地址：武汉友谊大道特1号广达大厦1612室联系人：伍海深13387510532李 胜13971695506目 录一、 税制改革1、财税高官详析税改动向、燃油税的税票已备好、两税合并尚无时间定论出口退税政府酌情买单1二、 咨询解答1、税务机关查增的应纳税所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数.42、免征的企业所得税税款转增注册资本量化到股东，股东是否应该缴纳个人所税53、企业工作餐如何列支5三、 稽查案例1、委托加工为何舍近求远72、预收账款还是“分期收款”.9四、 税法解析1、企业分立所得税处理112、不按规定申报的法律责任14五、 会计文苑1、浅析应收债权出售的会计处理.162、企业网站成本的会计处理浅析21六、 税法争鸣1、取得土地使用权支付的费用如何记入固定资产25税制改革财税高官详析税改动向 燃油税的税票已备好两税合并尚无时间定论出口退税政府酌情买单在今天由十届全国人大三次会议举行的记者招待会上，财政部部长金人庆、国家税务总局局长谢旭人就近来颇受关注的税改动向一一做了详析。个税方案即将上报国务院国家税务总局局长谢旭人透露，近年来，财政部和国家税务总局已经研究了个人所得税改革的问题。在充分调查、充分认证的基础上，提出了适当调整个人所得税扣除标准的初步方案。“下一步要按照立法的程序上报国务院进一步审议。国务院审议以后，提请全国人大常委会审议，修改个人所得税法中相关的条款。”谢旭人说。现行个人所得税扣除额800元的标准是1981年制定的。目前为止，全国已有北京、上海、广州等地区事实上提高了税前扣除额。2004年中国个人所得税收入1737.05亿元，同比增收319.87亿元，增长22.6%。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种。两税合并尚无时间表近来最热门的税改话题当属内资企业所得税和外资企业所得税合并的改革。谢旭人介绍，企业所得税制度改革主要的设想大体是，合并内资企业和外资企业目前适用的两套企业所得税法，从而建立统一的企业所得税制度。“对统一内外资企业所得税制度，近年来税务部门已经会同其他部门在进行调查研究。今年将进一步深化这方面的研究，同时根据立法的程序加快推进这项改革的进程。”谢旭人说。财政部部长金人庆在今年初出席2005年全国财政学会年会时曾说，如果几年前两税并轨，由此减少的财政收入不过200到300亿元，如果现在实行所得税并轨方案，由于税基扩大，减少的财政收入将超过1500亿元，甚至会达到2000亿元。出口退税：中央财政酌情买单按照先行的出口退税办法，由地方财政负担25%，中央财政负担75%。随着出口的增加，口岸城市地方财政负担过重的趋势逐渐显现出来。对于这一现象，金人庆坦承的确存在。金人庆介绍说，中国的外贸出口，主要有三种形式：企业自行出口、外贸企业带领企业出口、外贸企业收购外贸产品出口。前面两种形式因为征税地点和退税地点一致，所以没有任何困难。但是第三种外贸企业收购出口的形式，造成了生产地所在的税务部门征了税，但是却由出口地区的税务部门退税。这样就出现了生产地和出口地之间的矛盾。“我们准备在今年上半年，等3月份的外贸出口和出口退税数字出来以后进一步研究，看地方政府能够承担的出口退税能力和它每年增值税的增长能力是否相适应，如果超过这个能力，将由中央政府财政来负担。”金人庆说。2004年，财政部门除及时办理当年出口退(免)税2187.74亿元，确保正常需要和“新账不欠”外，还通过使用超收收入，利用由于实行国库集中支付改革而增加的中央库款余额，全部清偿了历年欠企业和地方的出口退税。燃油税的税票已备好早在几年前，就盛传燃油税即将出台。今天，金人庆依然表示，出台燃油税坚定不移，但是需要找一个合适的时机。“前几年，我们已经研究决定准备要出台燃油税，来取代现在的公路养路费。整个的税收设计的方案，包括税票都准备好了。”金人庆说。那么为什么迟迟没有出台呢？金人庆分析说，虽然燃油税从设计和总体上讲是不会增加全体消费者的税负的，但是因为部分消费的对象和个人使用油的量不一样，所以，可能有的人的税负就会增加。比如，公共交通、出租汽车，很可能它们的税负就会增多。税负增多了，但是另一方面，假如出租汽车又不能提价，汽车驾驶员的负担就要增大了。“同样，其他部门也会出现类似的情况。所以，为了保持稳定的物价，就需要进一步研究怎么样调整这些利益关系。”金人庆说。另外一个原因是，现在国际石油价格飞升。如果在这样一种价格水平下出台燃油税，可能会增加企业的负担，从而影响整个经济。农业税明年全部减免“我们原来准备用五年时间取消全部农业税，现在看来已经加快了进度。”金人庆说。到明年，中国将没有专门针对农民征收的税种。农业税，还包括除了烟叶以外的农业特产税、牧业税，全部都将取消。由于减少了这三个税种，而带来的税收减少大约将近800亿。金人庆透露，减少的税收收入由中央财政和地方财政按照一定的分担比例来共同承担。80%左右是由中央财政来承担，20%左右是由有关的省按照一定的政策承担。咨询解答1、税务机关查增的应纳税所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数某某企业问：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。请问，在计算纳税人该年度应纳税所得额时，是否包括税务机关查增的所得额？ 精一税务咨询答：根据企业所得税暂行条例及其实施细则等有关规定，纳税人（金融保险企业除外）用于公益、救济性的捐赠即通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得税额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业符合国家有关规定，在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内可据实列入营业外支出，计算缴纳企业所得税时准予扣除。纳税人直接向受赠人的各种捐赠，不得税前扣除。同时，国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）规定，税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。 因此，企业对于税务机关在会计中期对企业预缴企业所得税情况进行稽查而查增的所得额，应积极依法补缴少预缴的企业所得税，同时将税务机关查增的所得额作详细记录，年度终了时，一方面应将该查增的所得额调整进入企业年度应纳税所得额统一汇算清缴年度应缴企业所得税，另一方面，则应以年度应纳税所得额减除税务机关查增的所得额之后的余额为基数，按规定方法来计算本年度公益、救济性捐赠的扣除额；对于税务机关在年度企业所得税汇算清缴结束后对企业该年度缴纳企业所得税情况进行稽查而查增的所得额，应调整增加企业年度应纳税所得额，并据以计算缴纳查补的企业所得税，而不得以调整后新确认的应纳税所得额为基数计算公益性、救济性捐赠扣除额。2、免征的企业所得税税款转增注册资本量化到股东，股东是否应该缴纳个人所得税某某企业问： 我公司是企业所得税免征企业，按税务局免税文件规定：“免征的税款应全部用于企业经营，不得挪为他用”的精神，我公司拟将免征的所得税贷记“资本公积”科目，由“资本公积”科目直接转增注册资本，量化到股东。请问，股东个人是否应该缴纳个人所得税？此会计处理妥否？ 精一税务咨询答： 按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入账，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计处理： 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 实行先缴后退的企业，按规定缴纳税款时： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款 企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录： 借：银行存款 贷：应交税金应交所得税 同时作： 借：应交税金应交所得税 贷：盈余公积 从你的来信中判断，你公司是股份制企业。根据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。国税发1997198号文件中的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函1998333号）进一步明确，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 3、日常工作餐如何列支 某某企业问： 我们单位把日常工作时的工作餐列入“管理费用”的“其他费用”里，可税务机关在企业所得税汇算时说要在招待费中列支，请问，税务机关的做法合理吗？ 精一税务咨询答：你没有说清楚你单位日常工作时的工作餐是你单位用于业务接待的工作餐还是你单位职工的工作餐。现分别加以说明。 如果是你单位用于业务接待的工作餐，列入“管理费用业务招待费”科目后，在年终申报所得税时，根据企业所得税税前扣除办法规定的办法扣除。即：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，在不超过销售（营业）收入净额5的范围内可据实扣除；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，在不超过销售（营业）收入净额3的范围内可据实扣除。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明其真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。 稽查案例委托加工为何舍近求远标准铸件厂位于市边远乡镇，经济性质为私营有限责任公司，增值税一般纳税人，主要生产销售各种规格的锁舌、铸件等。2002年1月至12月该厂申报销售收入2998009.36元，销项税金509661.60元，进项税金346324.04元，应纳税金163337.56元，增值税税负率5.45%。在手工版增值税专用发票专项检查中，该厂2002年2月13#凭证记载的内容引起了稽查人员的注意，该凭证会计分录如下：借：生产成本25470.09应交税金应交增值税（进项税额）4329.91贷：应付账款南京协通实业有限公司29800.00凭证记载内容为委外加工费，附件为票面销货单位名称为“南京协通实业有限公司”的江苏增值税专用发票一份及验收入库单一份，票面为锁舌加工费，数量10T。经对“应付账款南京协通实业有限公司”账户检查，货款分别于2002年2月1日、2002年2月7日两次以现金方式全部付清，有收据，付款人是南京协通实业有限公司的何某，税款于2002年3月向税务机关申报抵扣。从形式上看，完全符合增值税专用发票抵扣的条件，资金结算上也无问题，但该厂将单批的材料委托南京企业加工及以吨位计算加工费的方式引起了稽查人员的怀疑。稽查人员首先对该厂的成本核算资料进行了分析，2002年度该厂采用综合售价法核算完工产品成本，各月分配率一般在0.7左右，而抵扣当月的分配率达到0.84，明显高于各月的平均水平；其次，对该厂产品同期的售价进行了检查，发现锁舌的每吨售价为2800元（含税），而该发票注明的产品加工费每吨为2980元，明显超过产品售价；再次对产品的加工工艺进行了调查，加工锁舌一般经过钻孔、抛光、平头三道工序，按行家的说法，这种加工要求本地完全能够承担，且加工费一般按数量计算，每只不会超过0.4元，按照该厂提供的每只锁舌的重量0.25公斤计算，每吨加工费不会超过1600元；最后，从相关账簿检查看，除此笔到南京加工的记载外，从2001年至检查之日都未有过到南京加工任何产品的记录，从入账后几个月都未发现该厂有送货到南京的相关运费单据。通过分析，稽查人员更加坚定了自己的怀疑。随即对法定代表人、会计和仓库保管员分开同时询问，结果各人所述相互矛盾，无法自圆其说。通过耐心政策宣传，终于真相大白，承认此份发票是从电话推销南京票贩子手中以票面金额的7%购买的，合计支付了手续费2080元，在29800元的金额中有8000多元是委托本地厂家加工费但未取得抵扣发票，其余都是无法报支的一些春节开支。经上网协查，南京市国家税务局稽查局（网上协查）协查回函 “查无此票”，也佐证了此份发票的虚假。根据国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发1997134号）第一条及中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，该厂的上述行为已构成偷税，对其依法追缴税款、加收滞纳金、处以所偷税款两倍的罚款。本案虽已尘埃落定，但留给我们的思考确实太多。近年来，我们在查处发票案件中发现，制售、利用假增值税专用发票偷税呈现出专业化、智能化现象。犯罪分子针对税务部门增值税进项税额抵扣、审核、查处定性政策规定，提供了一整套的逃避检查、处罚的手段。具体表现为：在售票环节：除提供章印齐全的假增值税专用发票外，还提供章印齐全的合同书、付款委托书、送货单、收款收据，以利购假者结合自身单位特点伪造购销经济业务，让税务人员无法辨别。在利用环节：除经手人、货物验收人为固定一人外，货物验收入库单按假增值税专用发票内容填写，随即在财务上分期作耗用，使检查人员无法查实、无法通过询问寻找破绽。在资金结算上：除利用大额现金结算外，还有用银行汇票结算，但办理不兑付，一个月内再退出票行，或用制作的假银行戳记制作银行各类已汇款单证，在资金结算上以假乱真。因而，我们稽查人员查处此类案件一定要在充分分析、找出疑点的基础上，迅速找相关当事人谈话，不给纳税人以相互串通的时间才能有所突破、发现真相。预收账款”还是“分期收款基本案情某市国税局于2002年9月接到举报，反映该市木工机械有限公司偷逃税款100多万元。经查明，该公司前身为市木工机械厂。2001年，该公司以原木工机械厂的名义分别于3月、7月、9月与新美集团公司订立三份销货合同，向新美集团公司供应带锯机等货物，2001年7月9月，实际发出货物总价格775.62万元，新美集团公司当时已打收条确认收到。2001年4月9月，木工机械有限公司共收到新美集团公司汇来的货款621.7万元；2002年2月，收到10万元，合计收到货款631.7万元，税务机关实施检查后，木工机械有限公司又收到货款15.1万元，截至2002年10月底，共收到货款646.8万元。木工机械有限公司所订3份合同收到的货款均记“预收账款”，2002年1月开具一份普通发票转作收入542980元，并提取申报销项税额78894.53元，税务机关实施检查后，2002年9月，木工机械有限公司又开具3份增值税专用发票，结转收入1315200元，申报销项税额191097.44元。其余部分均未开票转作收入处理，也未申报销项税。意见分歧市国税局认定木工机械有限公司上述业务属于采取预收货款的方式销售货物，其纳税义务发生时间应为货物发出的当天，因而所有发出货物的货款总额775.62万元均已发生纳税义务，减去企业在税务机关检查前已作收入处理的542980元，尚有货款7213220元未作收入处理，少报增值税1048074.70元，已涉嫌偷税。税务机关实施检查后，企业又申报入库增值税191097.44元，实际应补缴入库增值税856977.26元。2003年7月，市国税局对木工机械有限公司作如下处理：补缴增值税856977.26元；少列收入形成少计增值税1048074.70元定为偷税；按规定加收滞纳金。其偷税数额占应纳税数额比例超过10%，将该案移送公安机关进一步处理。2003年10月，木工机械有限公司在履行有关程序后，以市国税局认定事实不清、定性不准为由，向复议机关提出了行政复议的申请。木工机械有限公司提出了两点异议：一是认为税务机关确认的销售时点不准，影响其多缴几十万元滞纳金。理由是自己的业务不属“预收账款”的结算方式，应属“分期收款”的结算方式，销售确认应以合同确定收款的日期为准，即使按“预收账款”的结算方式确定，由于企业销售的货物属于大型设备，应在安装调试交付使用后才算是发货，因双方对产品质量有争议，至2003年7月才解决，发货应在2003年7月才算形成，销售应在此时实现；二是认为自身无故意行为，不能认定偷税，只是财务处理习惯做法，是一种财务处理失误。复议结果复议机关对本案进行审查后，依法作出复议决定：维持市国税局的处理处罚决定。法理分析木工机械有限公司提出的两点异议是不能成立的。企业提出销售时间确认不准的问题不符合会计制度和税法的规定。本案中，购销双方的合同约定，合同经双方签字生效后，新美集团公司预付30%价款，款到发货后付50%，安装调试后付16%，开出全额发票后再付4%。实际运作上，税务机关实施检查时，木工机械有限公司已全部发货，收到了新美集团公司的收条，且收到80%的货款。现行会计制度规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，货物发出时确认销售收入。分期收款是指商品交付后，货款分期收回，合同约定的收款日期确认销售收入。两者的区别在于，预收账款是收款在前，发货在后；而分期收款是发货在前，收款在后。从合同和实际运作情况看，显然，本案上述情况属于“预收账款”的结算方式，应当在发货时确定销售收入的实现。至于木工机械有限公司提出自己销售的货物属于大型设备，应当在完成安装后才算是发货这一情况，经过稽查人员外调，当时，木工机械有限公司发货后已完成安装任务，新美集团公司打了收条证明收到了货物，尽管双方因对产品质量有争议，但争议已于2003年7月解决，并不影响货物所有权在2001年7月9月发货时就已发生转移这一事实。因此，确定木工机械有限公司该批货物销售时间为2001年7月9月并无不当。同时，增值税暂行条例实施细则第三十三条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间应当为货物发出的当天。由此，市国税局对木工机械有限公司的纳税义务发生时间的确认，及计算的应缴滞纳金是正确的。企业辩称其行为属财务处理失误，并不能掩盖其偷税实质。根据税收征管法第六十三条的规定，少列收入造成少缴税款即形成偷税，木工机械有限公司采取少列收入的手段形成少缴税款的结果，违反了税收征管法的规定，应按偷税处理。税法解析企业分立所得税处理 企业分立是指被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业，为其股东换取分立企业的股权或其他资产。企业按其组织形式的变化可分为存续分立和新设分立。 存续分立是指将被分立企业的一个或多个没有法人资格的营业分支机构分离出去成立新的公司，将新公司的股份部分或全部分配给被分立公司的股东，且被分立公司依然存续经苦 新设分立是指将被分立企业分立组成两个或两个以上的新公司(即分立企业)，被分立企业不需要经过法定的清算程序即可宣告解散。 企业分立业务应按下列两个方法进行企业所得税处理。 (一)免税企业分立企业所得税处理。分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20以外，经税务机关审核确认；企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的企业所得税处理： 1分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算企业所得税。但如果被分立企业股东以被分立企业的股权交换获取分立企业的股权的同时还获得了部分非股权支付额，且企业分立被核准为免税分立的，应按国家税务总局关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知(国税发200345号)的规定,将换出股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值部分，确认为当期应纳税所得额。 2、被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。 3分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确认，不得按经评估确认的价值进行调整。 4被分立企业的股东取得分立企业的股权(简称“新股”)，如需部分或全部放弃原持有被分立企业的股权(简称“旧股”)，“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃旧股，则其取得新股成本可从以下两种方法中选择，(1)直接将新股总投资成本确定为零；(2)以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本分配到“新股”上。 (二)应税企业分立的纳税处理。如果企业分立不符合免税重组条件，或未履行规定的审批手续，按照国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知(国税发2000119号)的规定：“被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受企业被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。”对被分立企业的股东，其股权投资的计税成本应保持不变。 依据国税发2000119号文件规定，被分立企业的股东取得分立企业的股权(简称“新股”)，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(简称“旧股”)，新股的成本应以放弃的旧股的成本为基础确定。如不需放弃旧股，则其取得的新股成本可以、从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；或者以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到新股上。 例：A公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的一家有限责任公司；每位股东均出资500万元，A公司注册资本1000万元，现拟将A公司的一个分部分立设立B公司，A公司存续经营且股东不变。B公司成立后，除向A公司原股东支付股权外，未向A公司及其股东支付其他任何利益。A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为3800万元、2500万元和1300万元，评估后价值分别为4500万元、2500万元和2000万元；分立后B公司资产、负债和净资产的账面价值分别为1600万元、900万元和700万元，评估后价值分别为1800万元、900万元和900万元。 根据上例，有关当事各方的所得税处理为： 1由于企业分立时未发生非股权支付额，对A公司不计算分立资产的转让所得，即分立出去的净资产虽然高于账面价值200万元，但视为免税重组。 2人公司在分立时如果有未超过法定不亏期限的亏损，可按B公司分立的净资产占A公司的比例进行分配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。 3由于B公司在建账时，系按评估确认价值作为资产的入账价值，对其高于账面价值的200万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。假定采用综合调整法，期限10年，则每年调增应纳税所得额为20万元。 4假定B公司的注册资本为700万元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股东的股权份额为350万元。由于在免税业务中对A公司的两位股东未计算股权转让所得或损失，为防止有关各方利用分立业务进行避税，国税发2000119号中对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化作了限制规定，简单来说，原股东。分立后各相关企业的股权投资计税成本应与分立前持平。不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在A、B公司股权的计税成本只能从下列两种方法中选择。 (1)甲、乙两位股东在B公司股权投资的计税成本为零，在A公司股权投资的计税成本仍为各500万元。 (2)调整计算，首先计算在B公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股(A公司)的总成本xB公司分立的净资产(公允价值)/A公司原总净资产(公允价值)1000x(900/2000)450(万元)；然后计算A公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股(A公司)的总成本B公司股权投资的计税成本1000450=550(万元)。 5A公司被分立后，应相应转销分立出去的资产、负债和所有者权益账面价值，但在转销所有者权益时，如果转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目，应经过税务机关核准，因为转销的未分配利润和盈余公积具有应税属性，其中视为对股东所作的分配额，股东应按规定计缴所得税。 不按规定申报的法律责任 纳税申报是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，也是税务机关获取税收管理信息的主要来源。新税收征管法规定，“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”这一规定明确了纳税人既要“按期”又要“如实”进行纳税申报。 所谓按期申报，有两种情况：一是按法律、行政法规规定的期限申报。如企业所得税暂行条例第16条规定：“纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。”二是按税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限申报。如增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税。纳税人必须在规定的期限内办理纳税申报，在纳税期内没有应纳税额的，也应当按照规定办理纳税申报；享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间同样应当按照规定办理纳税申报。 如实申报就是纳税人按照法律、法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定的申报内容进行申报。税务机关对纳税人申报的认定，以纳税人提交的申报表为准。 纳税人未按规定进行纳税申报的，应承担相应的法律责任： 纳税人未按期进行纳税申报 新税收征管法第62条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。”这是一种行为罚，只要纳税人未按期进行纳税申报，无论是否造成不缴少缴税款的结果，都要给予处罚。 纳税人进行虚假申报，且造成不缴或者少缴应纳税款的后果 纳税人按期进行纳税申报，但申报不实，且造成了不缴或者少缴应纳税款的后果。纳税人的这种行为属偷税，税务机关应依据新税收征管法第63条的规定，“由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 纳税人进行虚假申报，但未造成不缴或者少缴应纳税款的后果 对纳税人的这类行为，不能按偷税进行处罚，而应依据新税收征管法第64条的规定，追究其法律责任：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。”这是一种行为罚，纳税人采取了编造虚假计税依据的行为，虚列亏损，多列进项税额，少列销项税额等可能造成以后纳税期不缴少缴税款，但当期尚未造成不缴少缴税款的后果，因此，应对其采取定额处罚的措施。 纳税人未按期进行纳税申报，经税务机关通知申报而拒不申报 首先，如何理解“通知申报而拒不申报”。按理讲，纳税人办理了税务登记，办理过纳税申报，就应当知道进行纳税申报，应当视为通知申报，在这种情况下，有不申报行为的，可以明确界定为故意行为。 针对纳税人的这一行为，税务机关应依据新税收征管法第35条的规定对纳税人核定税额。在此基础上，税务机关应区别纳税人是否造成不缴或少缴应纳税款的后果，依法追究其法律责任。 纳税人经税务机关通知申报而拒不申报，造成不缴或者少缴应纳税款的，税务机关应依据新税收征管法第63条的规定，按偷税追究纳税人的法律责任。纳税人经税务机关通知申报而拒不申报，但未造成不缴或者少缴应纳税款的，税务机关应依据新税收征管法第62条之规定，按“情节严重”追究纳税人的法律责任。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 对纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴税款的行为如何处罚，人们的认识存在分歧。有人认为，不进行纳税申报比虚假申报更恶劣，是无视国家税法的行为，应按偷税论处。有人则认为，不进行纳税申报并不都是故意而为，有些是因为纳税人不了解税法，或因特殊原因没有申报，特别是有些纳税人只是在某个纳税期因特殊原因而没有申报，对这些情况应当区别对待，不能全部视为偷税。考虑到我国公民纳税意识和税法宣传的现状，为充分保护纳税人的合法权益，新税收征管法对这种情况没有认定为偷税，而是从教育与惩戒相结合的原则出发，给予行政处罚。纳税人不进行申报，是指纳税人发生法律、行政法规规定的纳税义务，超过规定的期限未进行纳税申报，不缴或者少缴税款的情形。必须同时具备以下两点：一是本条所指的不申报是指超过了应纳税期，没有进行纳税申报的行为，没办理过税务登记，也从没有进行过纳税申报的纳税人也属此列；二是不申报产生了不缴、少缴税款的后果。对此，税务机关应依据新税收征管法第64条的规定，追究其法律责任：“由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”税务机关追缴税款、滞纳金可以采取正常的措施，也可以采取强制执行措施。 会计文苑浅析应收债权出售的会计处理 为规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算，财政部发布了关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定（以下简称暂行规定），明确规定：对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。但在实务中如何操作仍然是一个问题，通过对暂行规定的学习，笔者尝试对应收债权出售的融资情形进行分析并举例予以说明。一、不附追索权的应收债权出售的会计处理根据企业、债务人及银行之间的应收债权出售协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担。其会计处理如下：1、出售时，根据协议企业可作如下会计处理：借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项） 其他应收款-银行 （协议中预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣） 坏账准备（售出应收债权已提取的坏账准备） 财务费用（应支付的相关手续费金额） 营业外支出-应收债权融资损失 （售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额） 贷：应收账款-某某单位（企业不再拥有收款权） 或营业外收入-应收债权融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）2、对该笔应收账款中实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不相同，可分以下几种情况分别处理：第一种是等于协议中预计的金额，相应会计处理为：借：主营业务收入（销售退回及销售折让） 财务费用（现金折扣） 应交税金-应交增值税（销项税额）（发生销货退回等企业按规定出具红宇发票） 贷：其他应收款-银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣）第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销货退回等高于协议中的部分再补付给银行，应进行如下会计处理：（1）借：主营业务收入 财务费用 应交税金-应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款-银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）此时“其他应收款-银行”出现贷方余额，表示企业应支付给银行一笔资金。（2）借：其他应收款-银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分） 贷：银行存款如果没有与银行结算，则“其他应收款-银行”保留贷方余额。第三种是小于协议中预计的金额，这时银行应将多收回的部分还给企业。应进行如下会计处理：（1）借：主营业务收入 财务费用 应交税金-应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款-银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）（2）借：银行存款（收到银行退回的未发生的销货退回等部分的资金） 贷：其他应收款-银行举例：某企业2002年1月1日将80万元应收账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4 000元。银行按应收账款面值的3收取手续费，并按应收账款面值的5预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任。企业实得资金736000元。有关会计处理如下：（1）1月1日出售应收账款：借：银行存款 736000 其他应收款-银行（8000005）40000 财务费用（8000003） 24000 坏账准备 4000 贷：应收账款-某单位 800000 营业外收入-应收债权融资收益 4000（2）1月至2月，银行共收到772 000元，发生现金折扣15000元、销售折让和销售退回12000元。其中对销售折让和退回按规定出具了红字发票，可以冲减的销项税额为2040元，而现金折扣不符合扣除销项税额的规定，则会计处理为：借：财务费用 15 000 主营业务收入不敷出 12 000 应交税金-应交增值税（销项税额）2 040 贷：其他应收款-银行 29040（3）3月1日，企业与银行最后结算：借：银行存款10960（4000015 000120002040） 贷：其他应收款-银行 10960二、附追索权的应收债权出售的会计处理暂行规定中对附追索权的应收债权出售会计处理规定：“企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额白银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。”根据上述规定，可知附追索权的应收债权出售时，与应收债权相应的风险并没有转移，企业就这笔应收账款仍应计提坏账准备。其会计处理为：1、出售时：借：银行存款（出售所得资金） 财务费用（手续费） 贷：短期借款尽管该笔应收账款已经出售但风险没有转移所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额，收款期限及回款情况。虽然计入短期借款，但依笔者理解在债权没有到期前，企业不必向银行支付借款利息，这段时间的利息银行已从收购款中扣除。2、发生销货退回时：借：主营业务收入 财务费用 应交税金-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款3、银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业部分。（1）如果收回的应收账款等于原借给企业的部分：借：短期借款 贷：应收账款（2）如果收回的应收账款高于原借给企业的部分，银行应将多收部分转入企业账户：借：短期借款 银行存款 贷：应收账款（3）如果收回的货款低于原借给企业的部分，银行应要求企业偿还，如果企业账户有资金，银行会根据协议将这笔资金直接从企业账户扣除，如果暂没有资金供银行扣除，则这笔资金仍作为短期借款予以保留：借：短期借款 贷：应收账款 银行存款或借：短期借款 贷：应收账款4、到期银行收不回货款，银行向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：借：短期借款 贷：银行存款举例：某企业2002年1月1日将10万元应收账款出售给银行，银行按应收账款面值的6收取手续费，企业实际从银行取得9万元，收款期限为4个月，并规定如果到4月30日银行不能收回该应收账款，企业要偿还原融资部分，并支付银行利息（假定按月息1.6）。此项融资应收账款的风险仍由企业承担，有关会计处理如下：1、出售应收账款：借：银行存款90000 财务费用 6000 贷：短期借款 96 0002、如果该笔应收账款发生3 000元的折扣（不存在可以扣除的销项税额），银行收回的货款为97000元：借：财务费用 3 000 银行存款 1 000 短期借款 96 000 贷：应收账款 1000003、到期银行没有收回货款，企业偿还该笔资金：借：短期借款96 000 贷：银行存款 96 000如企业没有资金偿还该笔借款，则不需进行会计处理。但下月末及以后没有偿还的每个月月末需支付1 536元（960001.6）的利息给银行：借：应收账款1 536 贷：银行存款 1 536 企业网站成本的会计处理浅析 网络作为一种大众媒体，其作用也逐渐受到企业的重视，许多企业已把设立网站作为树立企业形象以及企业营销的重要手段之一。而网站的规划、设计、开发和维护需要企业投入大量的人力、物力和财力，由此而产生的成本在企业中所占的比重越来越大，网站成本的会计处理方法也就变得日趋重要。 一、目前会计处理中存在的问题 企业对于网站成本究竟应该采用何种会计处理方法，在现有相关会计制度、准则中并未明确提及。由于缺乏权威的、公认的相应会计准则作指导，许多企业并未把建设网站的成本作为一个整体来核算，而是简单地按其物理形态分为软件成本和硬件成本：对于软件成本，根据企业会计准则无形资产进行处理；而硬件成本，则根据企业会计准则固定资产进行处理；其他用于建设和维护网站的开支则在发生当期全部计入了费用。笔者认为，这种以物理形态对网站成本进行分割的处理方法欠妥。它不仅违反了重要性原则，也使报表使用者无法对网站进行正确的成本收益分析，破坏了财务报告的相关性和可靠性。 二、企业网站成本的构成 根据企业网站建设的发展阶段，可将网站成本划分为以下几类： 1、计划阶段的网站规划成本和系统设计成本。网站规划成本包括业务流程分析、竞争对手分析、目标顾客分析、网站推介方案策划等几个方面。系统设计成本是指在开发编制网页之前，对即将建设网站的组织与设计所发生的成本。 2、网站申请和系统所需的软、硬件购置成本。网站建设需要定的网络条件和软、硬件条件，这一阶段主要发生的是网络设施与软件购置成本，包括网络服务器及其安装的各种应用软件，以及为开展工作所必需的工具软件，登记或取得域名的费用等。另外，随着网站业务的发展和壮大，还需要不断完善网络条件，这也需要大量的成本投入。 3、视图和内容开发阶段的制作和测试成本。具体包括内容制作、数据库设计、图像制作、音频制作、视频制作以及测试工作等的成本。仅以视频制作为例，所涉及的成本就包括人员工资、视频设备的购置或租用、演播场地的租金、材料的消耗等许多方面。对这一阶段发生的成本在大多数情况下应该予以资本化。然而，有广告性质的业务活动成本或促销成本则不能满足资产确认标准（如为特定的销售活动而设计的网站视图等成本）。 4、操作阶段的网站运行维护成本。网站运行维护是网站管理的重要内容之一，网站系统的建设过程是一个有鲜明周期性特点的反复精益求精的过程。当网站开始运行后，随着网站业务的发展和所涉及的业务领域不断拓展，必须及时地用新的信息替代旧的信息。同时，网站的系统结构和系统功能也需要不断改进和完善，以满足业务增长和客户需求增加的需要。因此，网站系统运行维护是一项长期的工作，其成本在网站成本中所占的比重会随着时间推移不断增加。 三、企业网站成本的会计处理 1、网站成本确认 笔者认为，下列各项网站成本应该在发生期间确认为费用：（1）在网站建设计划阶段的网站规划成本，如进行可行性研究和评估待选方案所发生的成本等；（2）在网站建成之后，用于维持预定可使用状态所发生的成本，即网站运行维护成本等；