新会计准则坏账准备.doc

新会计准则坏账准备新会计准则坏账准备1.企业会计准则第8号资产减值，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。2.企业会计准则第22号金融工资的确认和计量应用指南规定：对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后，可以转回。该准则第六章第四十二条规定：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。3.企业会计准则第18号所得税规定：所得税会计采用资产负债表债务法;引入资产的计税基储负债的计税基储暂时性差异等概念。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。4.2006年10月30日财政部发布的应用指南会计科目和主要账务处理附录规定：一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。计提范围较旧准则有所扩大。5.旧准则体系计提八项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目等;新准则体系计提资产减值准备改变为12个科目，要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目(属损益类科目，并在新利润报表中单独列示)。计提时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备、存货跌价准别、消耗性生物资产减值准备、持有止到期投资减值准备”等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”科目(见表1)。新准则的变化会计规定：第22号准则规定：有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后，可以转回。税法规定：企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备，提取坏账准备的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备;实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备的部分，可在当期直接扣除。由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就形成了“可抵减暂时性差异”，根据企业会计准则第18号所得税规定，应采用资产负债表债务法计提或冲回计提的坏账准备。例1某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元， 2009年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失全经过税务部门审批;企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为5%.预计在未来三年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。1. 2007年(1)年末计提坏账准备借：资产减值损失 10万元贷：坏账准备 10万元(2)年末计算所得税坏账准备的账面价值=10(万元)坏账准备的计税基础=200*0.5% =1(万元)累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9(万元)期末递延所得税资产=9*30%=2.7(万元)应交所得税=(500+10-1)*30%=152.7(万元)借：所得税费用 150万元递延所得税资产 2.7万元贷：应交税费应交所得税 152.7万元2. 2008年(1)发生坏账及收回已冲销的坏账借：坏账准备 12万元贷：应收账款 12万元(2)年末计提坏账准备借：资产减值损失 5.5万元贷：坏账准备 5.5万元(3)年末计算所得税坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5(万元)坏账准备的计税基础=220*0.5% =1.1(万元)累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4(万元)期末递延所得税资产=5.4*30%=1.62(万元)应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08(万元)应交所得税=500+3-12+5.5-(220-200)*0.5%*30%=148.92万元借：所得税费用 150万元贷：应交税费应交所得税 148.92万元递延所得税资产 1.08万元3.2009年(1)发生坏账借：坏账准备 15万元贷：应收账款 15万元(2)年末计提坏账准备借：资产减值损失 13万元贷：坏账准备 13万元(3)期末计算所得税坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5(万元)坏账准备的计税基础=260*0.5% =1.3(万元)累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2(万元)期末递延所得税资产=3.2*30%=0.96(万元)应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66(万元)应交所得税=500-15+13-(260-220)*0.5%*30%=149.34万元借：所得税费用 150万元贷：应交税费应交所得税 149.34万元递延所得税资产 0.66万元例22007年末某企业有关所得税会计资料如表2：1) 有关项目的期初、期末数据如表2所示：2)企业在会计期末时，按照新企业会计准则和企业财务通则的规定计提坏账准备，坏账的计提方法为应收账款余额百分比法，计提比例为10%3) 当期坏账确认情况如下：(1) 企业和税务机关都确认为坏账的金额为15万元;(2) 企业确认为坏账而税务机关不予确认为坏账的金额为8万元;(3) 税务机关根据企业提报的材料确认为坏账，而企业未确认为坏账的金额为5万元。4) 前期已核销的坏账，而在当期又收回的情况如下：(1) 企业和税务机关都已确认核销，而在当期收回的金额为2万元;(2)企业已确认核销，税务机关因企业不能(当时及其以后都不能)提供有效证据未予批准核销的坏账，而在当期收回的金额为3万元;(3) 税务机关根据企业提取的材料批准核销的坏账，企业认为该应收款项以后收回的可能性极大未予核销，而在当期收回的金额为6万元。5)企业应税受益200万元，除提取坏账准备以外无其他纳税调整项目，该企业适用所得税税率为33%.企业所得税会计处理如下：(1) 确定本期会计应提取的坏账准备数额提取坏账准备金额=(400+120)*1