国际会计协调化活动(新) .ppt

第五章国际会计协调化活动,概述与IASC/IASB,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,2,主要内容,国际会计协调化概述,1,国际会计协调化的组织,2,IASC/IASB,3,IAS/IFRS,4,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,3,第一节国际会计协调概述,一、关于协调化概念国际会计协调化的两种认识国际会计协调的含义“协调化”、“标准化”与“趋同化”国际会计协调的内容,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,4,1、国际会计协调化的两种认识,认识一在认可各国会计存在差异的同时，注重在会计准则发展演变中所起的求同作用，认为随着各国内部会计准则的自然演变，总体趋势是缩小选择范围，减少国与国之间会计实务多样化的程度,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,5,认识二,由于任何一个国家都不愿意削弱自己的主权，也不愿拱手将本国的会计命运交给旁人来操纵，因此应当采取正式行动，由多国权威建立一些国际性或区域性的专门机构，制定或认可一些统一的会计准则或其他标准化文件，以促进一定地区或世界范围内会计实务的一致性和信息的可比性,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,6,2、国际会计协调的含义,相似概念,国际会计协调/会计国际协调会计国际化会计准则的国际协调,诺比斯：通过对会计管理的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程。,阿潘：一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。,崔：对会计实务的差异设定限度，以增加可比性的过程。,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,7,2、国际会计协调的含义,国际会计协调的含义：指限制和缩小各国会计实务的差异从而形成一套公认的标准（准则）和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,8,3、“协调化”、“标准化”与“趋同化”,标准化标准化意味着在世界范围的会计实务中推行一套更为严格、选择范围更狭小的会计规则，要求会计制度和会计实务具有统一性，即同样的会计准则可以应用于不同国家的同种情况；,如果在所有情况下执行单一的规定或准则，即为“统一性”。,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,9,3、“协调化”、“标准化”与“趋同化”,协调化协调化是在承认不同政权之间差别不可避免的前提下，允许有国家间的差异，试图提高可比性目标：消除差别，提高可比性，实现趋同,协调化的最接表现即为国际财务报表提供的财务信息的可比性。可比性允许一定程度差异存在，但要求对差异进行调节。,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,10,3、“协调化”、“标准化”与“趋同化”,趋同化标准化迈向统一性的接近程度“高度可比”协调化的远期目标,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,11,4、国际会计协调的内容,会计准则（涉及计量和披露）公开上市公司有关股票发行和上市的披露审计准则,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,12,二、国际会计协调的意义,有助于进行国际商贸与经济合作活动有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表促进外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性（报表的可比性）,惯例和准则的协调化,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,13,三、协调化的障碍,不同国家会计实务差异的大小,一些国家缺乏强大的会计职业团体,民族主义,协调化,会计准则的经济后果,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,14,第二节国际会计协调化的组织,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,15,第三节IASC/IASB,一、IASC的产生二、IASC的发展三、IASC的目标和组织机构四、IASC的改组IASB,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,16,一、IASC的产生,196619721973,SirHerryBenson发起，联合美、加会计师协会共同组成会计师国际研讨组（AISG），对英、美、加三国会计准则进行比较，并发表研究报告。国际研讨组的活动不以直接制定国际会计准则为目的，但却朝着制定国际会计准则这个方向迈进了第一步。,悉尼世界会计师大会上，Herry爵士积极倡导各主要国家成立国际组织。会后成立会计职业国际协调委员会，该组织成员经过协商提出设立国际会计准则委员会的方案,IASC在英国伦敦成立，最初由澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美九个国家的会计职业团体组成,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,17,IASC初期的立场和原则,立场IASC公布的IAS不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则,原则制定基本的准则结合实际，统一性与灵活性相结合准则内容力求简短、明确，适用性广,推行准则的依靠力量：成员团体履行；职业与非职业组织的认可和支持,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,18,二、IASC的发展,第一阶段认可世界上主要国家对主要会计问题采用的方法，即以最小公倍数方法，认可类似情况可采用不同的会计原则。从学术研究机构转变为管制性机构成果：26份IAS，并提供了一份编报财务报表的框架,19731989：主要会计准则制定期,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,19,第二阶段（19891995巩固期）,以1989年财务报表可比性（ED）为标志目的：减少会计处理中的备选方法，提高国际会计准则的可比性基本会计处理和备选会计处理将准则中原来可选择的方法从38个减少到15个，几乎对原有的IAS都作了修订成果：降低多样性，提高会计信息的有用性；使会计准则描述更准确，更权威,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,20,第三阶段（19952000核心准则期）,1993年拟定核心会计准则体系（40个项目）1995年与IOSCO正式签订协议，制定和应用IAS核心准则制定完成，2000年获IOSCO批准和推荐30份核心准则,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,21,第四阶段（2000至今）,IASC的改组IASB,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,22,三、IASC的目标和组织机构,本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循,为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛开展工作,目标,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,23,三、IASC的目标和组织机构,组织结构IASCBoardConsultativeGroupAdvisoryCouncilStrategyWorkingPartyStandingInterpretationCommittee,国际会计准则委员会理事会最高执行机构，负责批准国际会计准则和批准意见稿及其发布，并承担IASC的日常工作理事会成员国有17个，其中34个为发展中国家,国际会计准则委员会咨询团，1981成员包括代表财务报表编制者和使用者的国际性组织、证券交易所、证券监管机构的代表，以及官方机构组织的观察员。主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和IASC的战略，直接影响国际会计准则的制定,国际会计准则委员会顾问委员会，1995成员包括来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英和头面人物。目标是确保执委会在对拟就的IAS做出技术决策时其独立性和客观性不受损害。作用：推动IAS的广泛承认，提高IAS的可信度。,战略工作组，1998负责研究IASC在完成核心准则后的战略和组织结构、IASC的运作程度、与各国会计准则制定者的关系，以及IASC的教育培训和资金筹集,国际会计准则委员会常设解释委员会，1997成员包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计师的代表，来自理事会的联络员，来自IOSCO和原欧洲共同体的观察员目标：准确解释和使用IAS、增强企业依据IAS编制财务报表所提供会计信息的可比性解释两类问题：涉及现行IAS范围内产生不能令人满意的会计实务的老问题；与现行IAS相关，在制定准则时没有考虑到的新问题,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,24,国际会计准则委员会理事会成员（至2001.3.31）,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,25,四、IASC的改组IASB,1、背景组织机制问题G4+1集团“联合攻关”财政困难,2、改组过程：1997年战略工作组自我改革1998年底重塑IASC的未来1999年11月关于重塑IASC未来的建议的最终报告，并付诸行动2001年1月25日成立IASB2001年4月1日正式运作,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,26,3、IASB的目标,制定一套高质量、易于理解和可实施的全球会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策促使这些准则得到使用和严格的运用促使各国会计准则与国际国际准则得到高质量的统一,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,27,4、IASB的特点,组织结构重大调整准则制定思想更侧重财务报告实务IFRS美国特色越来越浓厚英美专家主导制定IFRS，发展中国家影响趋弱,改组前16个理事尚有4个属于发展中国家，改组后的IASB14个席位中只有南非一个发展中国家拥有席位,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,28,IASB的组织结构,提名委员会管理委员会国际会计准则理事会准则咨询委员会常设解释委员会,1999年成立，IASC理事会投票确定负责任命受托人管理委员会。在任命其首批成员后终止。,任命IASB/SAC/IC，对IASB的预算进行审批及负责修改章程，对IASB的效率和独立性进行监控，负责为IASB筹集资金等非技术层面的工作,国际会计准则的制定机构，对所有技术问题负完全责任,向IASB提供有关准则立项及工作缓急先后顺序的建议等,对国际会计准则的运用进行解释；公布解释公告草案及公开征求意见；向IASB报告并获得IASB对解释公告的批准,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,29,组织结构比较,有一个负责筹资、任命委员和监督的提名委员会，增强了国际会计准则委员会的权威性和监管力量有一个专职的制定委员会，并且主要由各国的会计准则制定机构的代表组成，增强了IASB与各国官方的会计准则制定机构的联系整个领导力量不再是会计职业组织，而是由各方面代表组成的受托人管理委员会,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,30,IASIFRS制定高质量的国际财务报告准则，而不是将国际会计准则仅仅作为国际协调的工具,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,31,组织架构类似于美国在人员与席位的安排上，美国人占据了提名委员会、受托人管理委员会和IASB三个组织的两个主席在IASB14名成员中，美国占4席有关国际财务报告准则制定模式也几乎完全承袭了FASB常年的工作模式,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,32,4、IASB的重大成果,趋同项目短期国际趋同计划首次采用IFRS改进现有国际准则未来项目,企业合并准则、保险合约、业绩报告、股票基础支付,2003年发表IFRS1首次采用国际会计准则,国际财务报告准则前言现有准则的改进：13项准则修订、IAS32/39的改进,概念框架项目趋同项目特定行业项目主导项目,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,33,第四节IAS/IFRS,编报财务表的框架国际会计准则的制定国际会计准则的内容国际会计准则的应用中国会计准则与国际会计准则的比较,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,34,一、编报财务报表的框架,制定框架的目的以及框架与准则的关系,框架的范围,财务报表的目标,质量特征,要素的定义、确认和计量,资本和资本保全,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,35,1、制定框架的目的以及与准则的关系,帮助IASC制定新准则和审议现有准则；协助IASC有关规定、准则和程序的协调；帮助国家准则制定机构制定本国准则；帮助财务报表编报者应用IAS及处理尚待列作IAS项目的问题；帮助审计师形成报表是否符合IAS的意见；帮助使用者理解根据IAS编制的报表中的信息；向关心IASC工作的人士提供关于制定IAS的方法的信息。,不是一份国际会计准则；若两者有抵触，以准则为准，框架对准则起指导作用,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,36,2、框架的范围,框架包括的内容框架涉及的财务报表财务报表的使用者,报表的目标；决定财务报表信息有用性的质量特征；构成财务报表的要素的定义、确认和计量；资本和资本保全,B/S,I/S,财务状况变动表,附注、其他报表和说明材料,现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构以及公众,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,37,3、财务报表的目标,提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好的评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度决策有用观,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,38,4、财务报表信息的质量特征,基础性假定财务报表的质量特征重要性可靠性相关性与可靠性的制约因素各质量特征之间的平衡真实和公允,权责发生制、持续经营,可理解性相关性可靠性可比性,真实反映实质重于形式中立性审慎完整性,及时性效益和成本的平衡,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,39,5、报表要素的定义、确认和计量,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,40,（2）报表要素的确认,确认的概念将符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益表,确认的标准与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业对该项目的成本或价值能够可靠的加以计量,应考虑未来经济利益的概率,只要不降低财务报表的可靠性，合理的估计是必需的；对符合要素特征但不符合确认标准的，可在附注中说明确认收益意味着确认资产的增加或负债的减少；确认费用则相反；收益与费用的配比。,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,41,（3）报表要素的计量,计量的概念为了在B/S和I/S中确认和列报财务报表要素而确定其金额的过程,计量基础历史成本现行成本可变现价值现值,常用结合其他计量基础,2019/12/4,国际会计教案国际会计准则概述,42,6、资本和资本保全概念,资本概念资本的财务概念：企业净资产或权益资本的实体概念：企业的生产能力（营运能力）,资