（采矿工程专业论文）北徐楼煤矿tcm应用研究.pdf

太原理工人学硕十研究生学位论文 北徐楼煤矿t c m 应用研究 摘要 煤炭作为基础能源，目前仍是我国最主要的能源资源。专家预计到 2 0 5 0 年煤炭在国民经济发展中的消费比例仍将占5 0 左右，煤炭在能源消 费中的主体地位依然存在。加强煤矿企业的成本管理，降低煤炭产品成 本水平，有助于提高我国煤炭产品在国际市场的竞争力，对于整个国民 经济意义重大。 全面成本管理( t o t a lc o s tm a n a g e m e n t ，简称t c m ) 是企业内部全员、 全过程、全方位、全环节的综合性的成本管理，是种注重企业整体目 标和长远目标、着眼于改善企业基层组织的成本状况，综合和协调企业 的竞争战略、技术决策、人员策划、作业管理、服务管理等各层次、各 方面工作的成本管理方式。t c m 就像一条主线，通过这条主线上的各条 分支，对企业经营管理中各个方面进行分析、规划、管理。因此，它实 际上是一条能够使企业长期持续削减成本的途径。 在煤矿企业中实行t c m ，可以克服传统成本管理存在的缺陷，不仅 有助于煤矿企业优化成本管理系统，在短期内降低成本，增加利润，而 且还能通过追溯成本动因，及时地发现、纠正工作中存在的问题，不断 完善现代企业制度；实现知识化管理，提高工作效率，提高成本管理水 平。此外，正确处理成本与物料消耗、工程质量、产品质量、技术管理 以及与安全管理的关系，对于保证和提高煤炭产品质量保障安全生产也 有重要意义。 本论文把t c m 的概念和方法引入煤矿企业，在对成本管理理论进行 深入研究的基础上，结合煤矿生产过程及其成本管理现状，运用成本学、 太原理i ：人学硕十研究生学位论文 管理学原理和方法，数理统计、控制论、信息论、行为科学等有关知识， 运用系统工程的思想和方法，对矿业系统工程的范畴之一一成本管理进 行研究。论文不仅为煤矿企业开展t c m 带i j 定出具体内容和切合实际的一 些策略和方法，并且引进了成本管理中的几个经济数学模型，建立了包 括采掘工作面材料消耗动态控制理论模型、供应商选择模型、技术方案 选择模型和成本计划动态决策模型四个数学模型，借助先进的计算机技 术，在中文w i n d o w sx p 下，以v i s u a lb a s i c 6 0 为开发平台，建立煤矿企业 成本管理支持系统。论文最后部分是研究成果在具体煤矿一北徐楼煤矿 的应用，论证了本文煤矿企业开展t c m 的应用研究成果是切实可行的。 关键词：全面成本管理，精细化管理，安全成本，技术成本，动态控制 太璺垄! ：叁堂堕主婴窒兰堂垡笙三 一 一 a p p l i c a t i o ns t u d y o ft o t a l c o s t m a n a g e m e n t f o rb e i x u l o uc o a l m i n e a b s t r a c t a sak i n do fb a s i ce n e r g ys o u r c e s ，c o a l i ss t i l lt h em a i ne n e r g y r e s o u r c ei no u rc o u n t r ya tt h ep r e s e n t e x p e r t sp r e d i c t t h a ti nt h ey e a ro f2 0 5 0 c o a lc o n s u m p t i o nw i l la c c o u n tf o r a b o u t5 0p e r c e n t i ne n e r g yr e s o u r c e c o n s u m p t i o n s o c o a li ss t i l lt h em a i ne n e r g ys o u r c e s s t r e n g t h e n m gc o s t m a n a g e m e n to fc o a le n t e r p r i s e t or e d u c ec o s to fc o a lp r o d u c t sw i l lh e l pt o i m d r o v ec o m p e t i t i o na b i l i t yo fo u rc o a lp r o d u c t si ni n t e m a t i o n a lm a r k e t ，a n d i sv e r ys i g n i f i c a n tf o rt h ew h o l ec o u n t r y e c o n o m y t o t a lc o s tm a n a g e m e n t ( t c ma b ) i sam o d eo fs y n t h e t i c a l c o s t m a n a g e m e n tt h a tv e r yp e o p l ea t t e n df o rt h ew h o l ep r o c e s s ，t h ew h o l ea z l m u t h ， a n dt h ew h o l et a c h e i tp a y sa t t e n t i o nt o t h ew h o l ea n dl o n g t e r mt a r g e t ，t o i m d r o v ec o s tc o n d i t i o no fg r a s sr o o t s ，s y n t h e s i z ea n dc o o r d i n a t ee n t e r p r l s e 。s c o m p e t i t i o ns t r a t e g y ，t e c h n o l o g yd e c i s i o n ，m a n p o w e rr e s o u r c ep l a n ，a c t l v l t y m a n a g e m e n t ，s e r v i c em a n a g e m e n ta n ds oo n t c m i sl i k et h em a i nt r u n ko ta t r e e t h r o u g hi t se v e r yb r a n c he n t e r p r i s em a n a g e rc a na n a l y s e m a n a g e m e n t s t a t i o na n dt h e nm a n a g et h ew h o l ee n t e r p r i s e s o ，i nf a c tt c m i sae f f e c t i v e w a yt or e d u c ec o s tc o n t i n u o u s l yi nal o n g r u n a p p l y i n gt c mi n c o a lm i n e sc a r l o v e r c o m es h o r t c o m i n g so f c o n v e n t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t t h e ni t c a nn o to n l yh e l pt oo p t i m i z et h e s v s t e mo fc o s tm a n a g e m e n tf o rc o a lm i n e st or e d u c ec o s t i ns h o r tt l m 。a n d t h e na d dp r o f i t s ，b u ta l s ot i m e l yf i n da n dc o r r e c tp r o b l e m si nw o r kt h r o u g h t r a c k i n gc o s tf a c t o r s a n dt h e ng r a d u a l l yp e r f e c tm o d e me n t e r p r l s 。8 y s t e m ； i i i 太原理l ：人学硕十研究生学位论文 r e a l i z ek n o w l e d g e - - m a n a g e m e n ta n di n f o r m a t i o n - - m a n a g e m e n tt oa d v a n c e w o r ke f f i c i e n c ya n dc o s t m a n a g e m e n t l e v e l i na d d i t i o n ，t od e a lw i t h r e l a t i o n s h i pb e t w e e nc o s ta n dm a t e r i a lc o n s u m p t i o n ，q u a l i t yo fe n g i n e e r i n g ， q u a l i t yo fc o a lp r o d u c t s ，t e c h n o l o g ym a n a g e m e n ta n ds a f e t ym a n a g e m e n t a c c u r a t e l yw i l lc o n t r i b u t et oe n s u r ea n di m p r o v eq u a l i t yo fc o a lp r o d u c t sa n d g u a r a n t e ep r o d u c t i o ns a f e t y i nt h i sd i s s e r t a t i o nt h ea u t h o rb r i n gc o n c e p t i o na n dm e t h o d so f t c mt oc o a l m i n e s h e r e ，o nt h e b a s i so fl u c u b r a t i n gt h e o r yo fc o s t m a n a g e m e n t ，c o s tm a n a g e m e n to fc o a lp r o d u c t s - - o n e f i e l do f s y s t e m e n g i n e e r i n go fm i n i n g i s r e s e a r c h e d ，t a k i n gp r e s e n t c o n d i t i o no fc o s t m a n a g e m e n ta n dp r o d u c t i o np r o c e s so fc o a lm i n e si n t oa c c o u n t ，w i t ht h e o r i e s a n dm e t h o d so fc o s tm a n a g e m e n ta n dm a n a g e m e n ts c i e n c e ，k n o w l e d g eo f m a t h e m a t i cs t a t i s t i c s ，c o n t r o lt h e o r y , i n f o r m a t i o nt h e o r y ，b e h a v i o rs c i e n c ea n d e t c ，a n da p p l y i n gt h o u g h ta n dm e t h o d so fs y s t e me n g i n e e r i n g i nt h i s d i s s e r t a t i o nn o to n l yc o n c r e t ec o n t e n t sa n ds o m em e t h o d so ft c ma r eg i v e n o u t ，b u ts o m em a t h e m a t i cm o d e l so fe c o m o m i c sa r ei n t r o d u c e di n t o ，a n df o u r m a t h e m a t i cm o d e l sa r eb u i l du p ，i n c l u d et h e o r e t i cm o d e lo fd y n a m i cc o n t r o l o fm a t e r i a l c o n s u m p t i o ni ne x c a v a t i n ga n dt u n n e l i n gw o r k f a c e s ，s e l e c t i o n m o d e lo fs u p p l i e r , s e l e c t i o nm o d e lo ft e c h n o l o g y s c h e m e ，a n dd y n a m i c d e c i s i o nm o d e lo fc o s tp l a n a l s o ，s u p p o r ts y s t e mo fc o s tm a n a g e m e n tf o r c o a lm i n e si se r e c t e du pw i t hv i s u a lb a s i c 6 0a n du n d e rt h e s u p p o r to f w i n d o w sx pi n c o m p u t e rt e c h n o l o g y i nt h ee n do ft h ed i s s e r t a t i o n ，t h e p r o d u c t i o ni sa p p l i e dt oo n ei d i o g r a p h i cc o a lm i n e b e i x u l o uc o a lm i n e a n dh a sb e e np r o v e dt ob ef e a s i b l e k e y w o r d s ：t o t a lc o s t m a n a g e m e n t ，s u b t l e m a n a g e m e n t ，s a f e t yc o s t ， t e c h n o l o g yc o s t ，d y n a m i cc o n t r o l i v 太原理i ：人学硕士研究生学位论文 第一章绪论 1 1 选题背景 一、我国煤矿企业成本管理现状分析 成本管理是煤炭企业经营管理的中心，它涉及到企业经营管理的各个方面，成本 管理工作的成效直接影响到企业的经济运行质量和经济效益的高低。我国煤矿企业进 入市场以后，国家给予政策性的亏损补贴相继削减，加之其它一些主客观增支因素， 成本水平曾一度居高不下，成本管理失真、失控等问题也时有发生。近年来国有煤矿 通过建立现代企业制度，加强企业管理，引进先进的成本管理方法，积极探索切实可 行的管理措施，成本控制效果显著，吨煤成本有了明显下降，但总体来说成本管理仍 存在许多问题，煤炭产品成本仍有很大潜力可挖。 目前煤矿企业在成本核算和管理的方法上，主要采用以最终产品为唯一核算对象 的传统方法品种法，以“产品”为中心，就成本论成本，不考虑煤炭成本的特点， 只在月术将本月实际发生的全部成本费用加在一起，其合计数就是原煤的总成本，再 除了产量，就是单位成本。这种成本计算和管理方法比较简单，但对于提高成本控制 水平有很大的不足。 1 、在成本管理的职能上，过分依赖财务部门，没有很好地发挥计划、调度、决 策、经营、技术等职能部门的作用，并且成本管理方式基本上是被动的，致使广大职 工成本意识淡薄，对成本工作不重视，不积极，跑冒滴漏现象普遍存在。 2 、目前的成本管理只注重提供财务数量指标，对已经发生的成本费用如制造费 用、人工工资、利息支出、办公经费、业务招待费等进行管理，而那些不易被“看见” 的，如设备利用率、劳动生产效率等非财务指标却常常被忽视，而这些却是影响煤炭 产品成本水平深层次的因素。 3 、采用以产品为惟一对象的“品种法”计算成本，在此基础上的成本管理只停 留在“产品”这一层次上，只重视生产过程的节约，而没有深入到每一个作业层次，考 虑成本与技术、成本与交全、成本与质量的最佳匹配，从而在深度和广度上影响了成 本管理的效果，成本管理缺乏深度和广度。 奎堕望! ：叁堂堕婴塞尘堂堡鲨奎 4 、尽管些大型国有煤矿采用了一些先进的成本管理方法，如建立e r p 系统， 采用质量成本管理等，但其成本管理系统仍不够完善，存在很多问题。特别是一些小 型的地方国有煤矿，成本管理方法和手段落后，成本管理系统很不完善。 5 、目标及行为的短期性。一些煤炭企业为了保证盈利水平或有利的竞争地位， 往往采取削减同常管理费用丌支、员工薪水，减少雇用管理人员和生产工人等降低成 本措施。短期之内，企业成本水平可能有明显下降，但从长远的角度看，这些措施非 但不能降低成本水平，而且引起成本丌支的进一步升高。 6 、开拓设计、工作布置不合理，地质预报和测量不准确，废巷、返工、生产效 率低下等现象时有发生，造成大量材料和工时的浪费，增加了生产成本。 二、国内外成本管理的发展研究1 1 1 、国外成本管理发展研究 ( 1 ) 、成本企画：成本企画是2 0 世纪9 0 年代风行于日本工业界的成本管理典型 模式，就是“以产品开发、设计阶段为中心，结合企业的财务、采购、技术、生产、 销售等各部门管理职能，以综合降低成本为目的而实行的成本管理技术”。近年来， 其应用范围不断扩大，甚至在金融等服务性行业也得到推广应用，成为一种世界各国 所瞩目的新型成本管理方法。 ( 2 ) 、计算机集成制造系统：计算机集成制造系统( c o m p u t e ri n t e g r a t e d m a n u f a c t u r i n gs y s t e m ，简称c i m s ) ，是综合应用信息、自动化、制造( 生产) 、管理等 技术，将人、技术、经营管理以及信息流和物流有机集成，使企业实现科学管理，优 质、低耗、高效生产，快速响应市场变化，从而提高企业综合竞争力的一种计算机技 术管理系统。c i m s 将是2 1 世纪占主导地位的新型生产方式，它的应用和推广必将 引发工业尘产和管理上的一场大革命。 ( 3 ) 、制造资源计划：制造资源计划( m a n u f a c t u r i n gr e s o u r c ep l a n n i n g i i ，简称 m r p i i ) ，是在现代制造环境下，将现代管理思想和方法与计算机技术有机融为一体 的辅助企业管理系统。它以计算机技术为工具，以企业生产经营过程为需求，将市场 分析、经营决策、生产计划、物料需求、工艺设计、车间管理、质量控制、产品销售 各个环节与财务活动紧密连接，组成的一个有效运作的有机整体。当前m r pi i 的发 展趋势是m r p i i 与j i t 的结合，m r p i i 与c i m s 的结合。 2 太原理工火学硕十研究生学位论文 ( 4 ) 、e r p ：2 0 世纪9 0 年代以来，m r p i i 系统厂商在推出新一代产品时，将新的 企业管理管理信息系统称为“企业资源计划系统”( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ，简称 e r p ) 。e r p 系统主要包括四大部分，即财务管理、生产制造管理、分销与后勤管理 及其他管理模块。e r p 系统更加完善，更深层地反映了2 0 世纪9 0 年代在全球性市场 竞争环境下，在不断完善企业生产管理的同时，更注重加强全面经营管理；不但要优 化内部的管理业务流程，更要对从供应商的物资供应、加工生产、分销与发货以及客 户的售后服务这一“供应链”出发，进行全面分析与优化。e r p 系统是新的市场竞争 环境下的产物，是企业面临新挑战的工具。 ( 5 ) 、适时制生产体系：适时制生产体系( j u s ti nt i m ep r o d u c t i o ns y s t e m ，简称j i t ) ， 是只本制造商在2 0 世纪7 0 年代末石油危机的冲击下发展起来的，并在日本汽车制造 业得到应用与推广。这种生产方式的基本思想是在恰当的时间生产出恰当的零部件、 产成品，把生产中出现的存储、搬运、等待和残次品视为一种浪费。j i t 以最终产品 的产出拉动生产运行，成为p u l l ( 拉动式) 生产，并借助于看板进行生产控制。j i t 达到 了降低生产成本、减少生产浪费、提高产品质量和缩短生产周期的效果。随着j i t 在 同本的成功应用，世界上许多国家特别是西方国家的一些大型企业相继采用了这种生 产管理技术与管理思想。基于j i t 思想的生产组织研究成为一个新的活跃的领域。 2 、我国成本管理发展与创新 ( 1 ) 、成本否决法：邯钢创建的“模拟市场机制，实行成本否决”的主要内容是： 厂内所有生产经营单位，包括辅助单位和部门，都要按市场经济规律办事，以国内先 进水平和本单位历史最好水平为依掘，对组成成本的各项指标逐项进行比较，找出潜 在的效益，将使用的原材料和出厂产品均以市场价为核算参数，核定出产品的内部目 标成本和目标利润，然后层层分解落实，实行成本否决。 ( 2 ) 、档次成本法：档次成本法是我国在2 0 世纪8 0 年代末至9 0 年代初，企业为 了降低成本，提高经济效益在实践中创造的一种成本控制方法。它是将产品的目标成 本分为几种档次，然后再将各种档次的目标成本进行分解，制定出各种档次下的材料 消耗、费用支出定额，并以各责任成本中心责权为依据核定各责任中心的考核标准， 进行严格考核，以达到成本最低，经济效益最佳的目的。 ( 3 ) 、效益成本法：效益成本法产生于2 0 世纪9 0 年代初，是从经济效益的角度出 3 太原理1 人学硕十研究生学位论文 发来确定成本是否发生、发生范围、额度及其分配去向的一种新的成本计算和控制方 法。它的最主要的特点是耗费同效益挂钩，即从耗费上计算效益，从效益上反省耗费 效益奖励反过来又列作追加的工资费用。 1 2 选题目的和意义 一、选题目的 本论文的目的就是把t c m 的概念和方法引入煤矿企业，在对成本管理理论进行 深入研究的基础上，结合煤矿生产过程及其成本管理现状，运用成本学、会计学、管 理学原理和力法，数理统计、系统上程、控制论、信息论、行为科学等有关知识，为 煤矿企业制定出切合实际的矿井t c m 的具体内容和主要方法，从而不断完善成本管 理系统，实现煤矿成本优化，提高效益。借助先进的计算机技术，在中文w i n d o w sx p 下，以v i s u a lb a s i c 6 0 为开发平台，建立煤矿企业成本支持系统，提供计算机技术支 持。 二、选题意义： 近十几年来，特别是加入w t o 后国内煤炭的消费占能源总消费的比例一直保持 在7 0 以上，尽管由于石油进口和天然气开发逐年增多，使煤炭的消费比例有所下降， 煤炭仍然是国内最主要的能源资源，预计n 2 0 5 0 年煤炭在国民经济发展中的消费比例 仍将占5 0 左右，煤炭在能源消费中的主体地位依然存在。因此煤矿企业实行t c m ， 意义重大。 1 、有助于煤矿企业不断优化成本管理系统，提高成本效益，增加利润。 2 、追溯成本动因，及时地发现、纠正工作中存在的问题，提高企业经营管理水 平，不断完善现代企业制度。 3 、实现知识化管理，提高工作效率，提高成本管理水平，增强企业竞争力。 4 、开展质量成本、技术成本与安全成本分析，对于保证和提高煤炭产品质量、 保障煤矿安全生产也有重要意义。 1 3 本文研究的主要内容及创新点 一、研究的具体内容 4 太原理工火学硕+ 研究生学位论文 1 、对矿井生产和经营管理进行调查研究，熟悉矿井和工作面及生产的具体情况， 收集生产数据和成本资料。 2 、通过对矿井生产和经营管理状况的实地调查研究，并根据成本管理的理论和方 法，制定出切合实际的矿井t c m 的具体内容和策略方法。 3 、分析、筛选和整理数据，利用计算机技术，编制数据输入、输出、计算、打 印程序，建立煤炭企业成本管理支持系统。 4 、把全面成本管理应用研究成果交付单位进行分析和试用，提出改进意见。 二、重点解决的内容 1 、明确煤矿全面成本管理体系的具体内容，建立煤矿t c m 体系的保证机制。 2 、参考成本理论结合煤矿生产管理的特点，确定煤矿推行t c m 的一些切实可 行的策略方法。 3 、设计煤矿成本预测模型、成本计划执行过程中的动态成本决策模型、生产过 程成本动态控制模型、技术方案选择模型、供应商选择的计算机模型。 4 、以v i s u a lb a s i c 6 0 为开发工具，参考北徐楼煤矿的具体情况，建立成本管理 支持系统。 三、主要创新点 1 、根据t c m 理论，利用相关专业知识，制定出煤矿企业推行t c m 的主要策略 与方法，把作业成本法、价值链分析、质量成本、安全成本、技术成本的理论知识引 入煤矿企业，并探讨在煤矿企业中的具体应用。探索了其它适合煤矿企业实际的成本 管理手段和方法，如建立成本基金、成立成本活动小组等。 2 、在充分考虑采煤工作面和掘进工作面生产特点的基础上，参考制造业成本动 态控制原理，经过推导验证为采掘工作面建立了材料消耗动态控制理论模型。 3 、利用层次分析法和理想相近性排序方法分别建立了供应商选择模型和技术方 案选择模型。 4 、由于煤矿企业的原煤成本及吨煤成本总体上大致呈上升趋势，本文把成本管 理理论中成本计划动态决策模型( 成本降低计划动态决策模型) 改为既包括成本降低 又包括成本增长率限额的成本计划动态决策模型。 5 太原理l ：人学硕十研究生学位论文 1 4 本文研究方法 系统工程在系统科学结构体系中，属于工程技术类。系统工程就是以有人参与的 复杂大系统为研究对象，按照一定的目的对系统进行分析与管理，以期达到总体效果 最优的理论与方法【“。矿业系统工程是系统工程的理论和方法在矿业中的应用，即运 用系统观念和系统技术科学的理论和方法，以电子计算机为工具，研究矿业部门各层 次系统的组建、运行和管理问题，以求达到系统的总体效益最佳口j 。 本文就是运用成本管理的相关知识，数理统计、控制论、信息论等先进科学技术 及决策支持系统的有关知识，运用系统工程的思想和方法，对矿业系统工程的范畴之 一一成本管理进行分析，研究如何在煤矿企业中开展t c m 。论文首先分析了煤矿企 业成本管理现状及存在的问题，论证了在煤矿企业中开展t c m 的必然性，对t c m 的一些理论文献进行简要地介绍，然后着重讨论了煤矿企业t c m 的内容以及如何开 展，最后把论文研究成果应用到具体煤矿一北徐楼煤矿，论证了本文对煤矿企业丌展 t c m 的应用研究是切实可行。 6 太原理工人学硕+ 研究生学位论文 第二章t c m 理论文献综述 2 1t c m 的含义 t c m 是企业内部全员、全过程、全方位、全环节的综合性的成本管理。其特点 表现在以下四方面：( 1 ) 企业内部全员参加的成本管理；( 2 ) 企业内部生产全过程的成 本管理；( 3 ) 市场、科技、人力资源三位一体的全方位成本管理；( 4 ) 成本管理各环节 的全面管理i ”。t c m 是运用成本管理的基本原理与方法体系，依据现代企业成本运 动规律，以优化成本投入、改善成本结构、规避成本风险为主要目的，对企业经营管 理活动实行全过程、广义性、动态性、多维性成本控制的基本理论、思想体系、管理 制度、机制和行为方式【5 j 。 2 2 t c m 产生的背景 t c m 是指注重企业整体目标和长远目标、着眼于改善企业基层组织的成本状况， 综合和协调企业的竞争战略、技术决策、人员策划、作业管理、服务管理等各层次、 各方面工作的一种成本管理方式。产生的动力来源于三方面：世界经济环境的改变； 传统成本管理暴露的缺陷；现代成本管理理念的形成【6 】。 、世界经济环境的变化 当今的经济环境要求成本管理的重新构建。世界范围的竞争压力，服务产业的增 长，以及信息和生产技术的进步已经改变了经济的性质，并引起了众多企业经营经济 业务的方式发生了显著的改变。这些变化反过来又促进了有变革性意义的成本管理活 动的发展。 首先，全球竞争压力增大。大力发展的交通运输和通信将许多的生产厂家和服务 公司带入了全球市场。无论公司规模的大d , n 被国际竞争所提供的机遇所影响。因此， 客观情况要求利用会计信息控制成本，发展生产率和估计盈利能力。 其次，服务产业的增长。随着传统的制造业( 烟囱式工厂) 重要性的降低，经济中 服务产业部门的重要性得到提高。服务行业的独有特点要求我们必须扩展和采纳符合 这一行业特定环境的成本管理。服务产业部门竞争的加剧也使得这些产业的管理者更 7 太原理i ：人学硕十研究生学位论文 加有意识地需要用会计信息来进行计划、控制和决策。随着对更有用信息和更高生产 率的需求，服务部门对成本管理信息的需求也将增长。 第三，信息技术的进步。随着计算机数控机床和人工智能工具、电脑辅助设备在 生产中的广泛运用，许多企业己从传统的劳动密集型生产转变为资本密集型与技术密 集型生产，直接人工成本在总成本中的比重已经由2 0 世纪7 0 年代的4 0 下降到8 0 年代 的2 0 ，9 0 年代后期的1 0 。同时，间接成本比例大幅度提高，成本结构内容更加复 杂，客观上也要求一种更加灵活地适应更加复杂的产品成本计算的成本管理方法。 二、传统成本管理的缺陷 表2 1 ：全面成本管理与传统成本管理差异比较 c o m p a r a t i o no f t h et o t a lc o s tm a n a g e m e n ta n dc o n v e n t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t 比较内容全面成本管理 传统成本管理 1 成本管理目以企业战略目标全局性竞以降低成本为目标局部性具 杯争性体性 2 眼界广泛( 考虑长期战略成本)以降低成本为目标局部性具 体性 3 时间长期的( 产品生命周期或更短期的( 每月、每季、每年) 长时间) 4 效果长期性间接性暂时性直接性 5 降低成本的深层次表现在质量、时间服表层面的直接成本动因 对象务等方面的动因 6 成本的概念包括多组成本概念，如战略、仅指产品的短期成本 成本、作业成本等内容 7 关注重点重视成本过程信息实时信息重视成本结果信息事后信息 8 成本管理模以多目标要求为基础，其中以符合会计准则为基础 型包括会计准则标准 面对复杂多变的经济环境，传统成本管理方法已力不从心，缺陷f 1 益明显： 1 、传统成本管理观念落后，缺乏战略眼光。在传统成本管理中，成本管理的目 的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。但是，成本降低是有条件和限 8 太原理t 人学硕+ 研究生学位论文 度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。因而， 传统的成本管理是一种消极的管理。随着市场经济的发展，企业不能再将成本管理简 单地等同于降低成本，而应是资源配置的优化和资本产出的高效管理。传统成本管理 观念过于狭隘。同时如何适应瞬息万变的外部市场经济环境，以获得持续性的竞争优 势，是现代企业必须考虑的首要问题。因此，企业必须把重点放在制定竞争战略上， 而传统成本管理把眼光局限在单纯降低成本方面，缺乏战略眼光。 2 、传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，注重生产过程成本控制和 事后成本核算。在现代企业中，产品研发和销售在作业链两端变得越来越重要，费用 也同益上升；中问端的生产环节相对弱化。只重视生产过程的成本核算而轻视研发和 销售环节的成本核算是不适宜的。 3 、传统成本管理体系难以满足多目标要求。成本管理为财务管理服务，传统成 本管理视追求利润最大化为己任。以利润最大化为目标，能够促使企业讲求核算、加 强管理，但利润最大化不仅未考虑企业的远景规划，而且忽略了市场经济条件下最重 要的一个关注点- - j x t , 险。其结果是增大了企业的财务风险，削弱企业长远发展能力。 当今股东财富最大化已成为企业财务管理的追逐目标，传统成本管理的短期效益性暴 露无疑。另外，传统成本计算基础是以币值不变为假定，以历史成本和权责发生制为 原则。这套成本管理体制符合财务报告准则要求，但不能很好满足企业内部成本的过 程控制和决策支持要求。 三、现代成本管理理念的形成 l 、约束理论( t h e o r yo f c o n s t r a n i t ) 。约束理论是种用来连续促进生产性作业和非 生产性作业的方法。它以“思考性过程”为特征，丌始就认识到这一过程中的所有资 源都是有限的。其中最重要的限制性因素，被称为约束条件，成为关注的焦点。通过 管理这些约束条件，业绩可以得到改进。为了管理这些约束条件，首先必须识别和利 用它们。其他的所有活动都从属于这一决策。最后为提高业绩必须提高约束条件。这 。一过程被不断重复直到约束条件被打破( 即不再是重要的业绩限制因素) 。这一过程在 新的成为重要限制因素的资源条件下重新丌始。通过使用这一方法，引导时问和存货 大大缩减。 2 、零存货与适时制生产( j u s t 啊一i n t i m e ( j i t ) m 肌u f a c t u r i n g ) 。企业追求零存货是由 9 太原理t 人学硕士研究生学位论文 f 。存货管理是价值不增值作业，但是零存货给企业产品生产带来很大风险。因此，零 存货的前提是必须要有良好合作关系的供应商与客户，与此相关的就是适时制生产方 法。适时制生产努力做到所生产的产品和数量恰是顾客所需求的。需求通过生产流程 来决定产品。每一环节仅进行为满足下一环节需要所必须的生产，只有当下一环节显 示需要进行生产时才会有生产任务。同时，零部件和原材料也恰巧在用于生产时送达。 适时制生产明显降低了存货水平，提高了质量控制的重要性，并且根本改变了生产 活动的组织和丌展方式，其重点在于通过缩减存货成本和处理其他的经济问题来使企 业获得持续发展。质量的提高加强了公司的竞争能力。而从传统的生产组织向适时制 生产的转变使得企业可以把更多的精力放在质量和生产率上，同时，可以对生产产品 的成本做更精确的估计。 3 、全面质量管1 里( t o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n t ，t q m ) 。全面质量管理的核一t l , 是产品 要全面满足顾客的需要。西方制造业的一大管理理念是“质量是免费的( q u a l i t yi s f r e e ) ”，即高质量产品所获得的收益远大于产品出现质量问题获得的收益， 因为产 品出现质量问题要付出额外的成本、大幅度冲减收益，而质量成本的计算是生产性和 服务性产业成本管理系统的关键特征。全面质量管理的起点是应顾客的需求而设计产 品，其终点是保证这种产品令顾客满足，其内涵就是“为顾客提供质量上零缺陷的产 品是企业责无旁贷的义务”。全面质量管理的哲学引导管理者努力营造能使工人制造 完美( 零缺陷) 产品的环境口j 。 2 3t c m 体系的具体内容 t c m 的具体内容如图2 1 。 一、全员成本管理 从空间上说的t c m 即企业内部各单位全员成本管理，既包括专职成本管理人员 进行的成本管理，也包括各个项目组、班组以及产品设计、工艺技术、采购、生产、 1 0 太原理1 人学硕h 卅究生学位论史 全 面 成 本 管 理 体 系 管理主体一全员，人人参加管理 r 事前一调研、设计、采购 r 全过程i 事中一生产 管理对象l l 事后一维修- 5 保养、销售、服务 l 全方位一市场、科技( 技术) 、人力资源 r _ 成本预测 ，事前j 成本、决策 l 成本计划 罄鬻i 事中l 甓栾豁( 全环节) i 事中最丢箨葡 l ；r 成本分析 摹。l 成本考核 图2 i 全面成本管理体系 t h es y s t e mo ft h et o t a lc o s tm a n a g e m e n t 维修、行政管理等各职能部门广大职工参与的成本管理。现代企业制度下，实行全员 成本管理，最科学的管理方法就是在成本管理过程中引入“行为科学”、建立责任成 本制度，实行成本分极归口管理。 二、全过程成本管理 1 、重视成本的事前管理。它是全过程成本管理的关键和基础，对于成本形成具 有导向的控制作用。一般认为，产品成本高低主要取决于成本设计，设计上的浪费是 先天性的，源头性的浪费。因此在现行成本管理条例中明确规定：“企业在设计新产 品，采用新工艺、新技术、新材料，提高产品设计质量，改变产品结构时，必须进行 技术、经济论证”，从而发挥对产品投产前的成本控制管理作用，并为产品投产后提 高功能、提高质量、降低成本奠定基础。 2 、及时实施成本事中控制。成本的事中管理也称过程管理过程控制，是在产品 系系系系系系系俸体俸体傩体俸织育任标表算核组教责指报核考理理理理理理理管管管管管管管本本本本本本本成成成成成成成 ，。，l 施措理蕾 太原理1 火学硕+ 研究生学位论文 牛产过程中，从投料起对成本的形成和偏离成本目标的差异进行的r 常管理控制。成 本的事中管理的内容，可概括为对资源消耗的控制和费用丌支的控制。对资源消耗的 控制，主要是对材料消耗、劳动消耗和劳动资料和废品损失的控制。 3 、加强成本的事后管理。就是计算消费者的实用成本，包括在整个使用期内有 关使用、维修和保养等全部支出。我国也应逐步丌展实用成本的计算和分析。按照这 一要求，企业不仅应该进行生产成本的功能一成本分析，而且还要进行实用成本的功 能一成本分析，不仅降低生产成本，而且降低实用成本。因此，对实用成本的管理应 纳入广义的成本事后管理范畴。 三、全方位成本管理 所谓“全方位成本管理”是指市场、科技、人力资源三位一体的全面成本管理。 1 、把成本管理放在市场竞争的大背景下来考虑，要充分注意市场变化对成本管 理的影响和新要求，使成本管理适应市场。方面，要敢于直接面向市场，按市场竞 争的要求组织企业成本管理。在市场竞争中寻找成本管理制动点，按照市场竞争规律 制订成本目标和管理重点，捕捉节约成本的机遇，瞄准成本效益目标。另一方面，要 敢于打破传统戒律，按市场竞争的要求规范建筑企业的成本管理行为，形成一系列适 应市场竞争的新的成本管理机制。 2 、充分认识科学技术进步对现代企业成本管理的重大影响。方面财务人员不 仅要学习企业生产经营的现代管理知识，找准成本管理的切入点，同时要认真学习管 理会计知识，把决策分析知识、最优批量知识、零库存管理知识、零基预算和弹性预 算知识、价值工程知识等，应用于企业成本管理，制订科学合理的成本管理目标。另 一方面，现代科学技术的发展，使得影响成本的因素越来越复杂，既有物质的因素、 人的因素、技术的因素，又有管理组织的因素，要把这一系列因素系统的控制起来， 实现全面成本管理目标，就必须全面、综合、灵活地运用多种多样的现代科学技术手 段。 3 、要重视人力资源的投入及价值分析，对人力资源进行会计核算。在社会主义 市场经济条件下，建筑企业之问的竞争是效益的竞争，人才的竞争，谁最先开发利用 高级科技人才，谁就能在市场竞争的浪潮中立于不败之地。我国目前对人力资源会计 理论仅处于介绍、起步阶段。大多数企业对人力资源丌发成本控制的很严，有的企业 1 2 太原理一大学硕十研究生! 学位论文 甚至完全不安排人力资源开发费用，致使我国企业管理人员、科技人员知识老化，创 新丌发能力降低。随着我国现代企业制度的建立和推行，人力资源投资的经济效果同 趋显著，人力资源会计必将同益受到理论界和实务界的重视。 四、全环节成本管理 成本管理的环节包括成本的预测、计划、控制、核算、分析和考核等。实行全面 成本管理，从管理的环节来说，就是要全面地开展这些工作，并且贯穿于生产技术经 营过程的始终。只有这样，才能更加及时，有效的挖掘降低成本的潜力。 1 、搞好成本预测，确定目标成本。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地， 就必须对未来的状况做出正确的估计，并以这种估计作为决策和计划的客观依据。在 成本管理工作中，成本预测具有十分重要的意义。通过成本预测，可以使建筑企业对 未来的成本水平及其变化趋势做到“心中有数”，从而为企业的成本决策提供科学的 依据，以减少成本决策过程中的主观性和盲目性。在科学的成本预测和决策的基础上， 企业便可编制出对未来的生产经营活动具有指导性作用的成本预算。 2 、编制成本计划，确定年度成本降低任务。成本计划是在成本预测的基础上， 从整体上为一个时期或一个项目的经营设立预定的标准。整个成本计划的编制过程就 是动员广大职工群众充分挖掘潜力的过程。在成本计划的执行过程中，可以促进各部 门、各单位改善经营管理，合理使用人力、物力、财力，把提高产品质量、降低成本、 提高企业的经济效益变成职工群众的自觉活动。 3 、实行成本控制，加强成本的日常管理。成本控制就是按既定的成本目标，对 成本形成过程的一切耗费( 受控系统) ，进行严格的计算，调节和监督( 施控系统) ，揭 示偏差，及时纠正，保证成本目标的实现。成本控制具有三层含义：一是对目标成本 本身的控制：二是对目标成本完成的控制和过程的监督；三是在过程控制的基础上， 为今后成本的降低指明方向。 4 、准确、及时核算产品成本，保证成本指标的真实性和可比性。准确及时的核 算产品成本，是现代全面成本管理的重要组成部分。成本核算f 确与否，直接影响企 业的损益，对企业经营决策有着重大的影响。成本核算的过程，既是对企业生产经营 过程中发生的各种生产耗费如实反映的过程，也是为满足企业管理的要求进行成本信 息反馈的过程，对建筑企业成本计划的实施进行检查和控制的过程。因此，各单位、 太原理1 人学硕十研究生学位论文 部门的成本核算必须满足国家关于成本核算的基本要求。f 确运用成本计算方法，严 格执行国家规定的成本丌支范围和费用开支标准，正确划分成本的界限，加强对成本 的审核和控制