审计依据、审计证据与审计工作底稿(ppt 36页)

第六章审计依据、审计证据与审计工作底稿,第一节审计依据,一.审计依据的涵义是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。,依据与证据比较,审计证据审计依据,审计依据审计准则,依据与准则比较,审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？,依据与证据比较,审计证据说明事物是一种什么样状况审计依据说明事物应该是一种什么样状况,审计依据是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定审计准则是审计人员的行为指南，它所回答的问题是如何进行审计,依据与准则比较,审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？,三者关系,1.怎样进行审计，要按审计准则规定办；2.审计中确定了什么样事实，要有审计证据证实；3.为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据。,二.审计依据的分类,按来源分类,外部依据内部依据,按性质分类,法律、法规规章制度预算、计划、合同业务规范、技术经济标准,按衡量对象分类,财务审计依据经济效益审计依据,三.审计依据的特征,权威性层次性地域性时效性相关性,第二节审计证据,一、涵义、作用1、涵义2、作用方案意见、决定；经济责任质量,二、审计证据的种类,（一）、按形态1、实物证据：局限性2、书面证据：可靠性3、口头证据：特征4、环境证据：,（二）、按来源,（1）外部证据第三方审计人员第三方为被审单位审计人员；审计人员编制2）内部证据会计记录等管理当局声明书,三、特征充分性：适当性：,（一）、可靠性含义：判断标准（正常情况下）：,练习：一、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是：A、购货发票B、销货发票存根C、采购定货单副本D、应收帐款函证回函,二、某审计局派出审计组对某企业进行审计。审计时发现该企业内部控制制度具有严重缺陷。在对该企业的审计过程中，审计组获取了以下审计证据：1、销货发票副本2、审计人员监盘被审计单位的存货形成的监盘记录3、律师提供的证明书4、管理当局提供的声明书5、购货发票的副本6、会计记录,7、审计人员对照行业平均水平对成本变化趋势的分析8、发料汇总表9、应收账款函证回函10、电脑打印出来的费用明细表11、银行对账单12、口头证据要求：请判断审计组是否可以依赖上述审计证据，并说明理由。,三、下列那组证据更可靠，说明理由。1、被审计单位管理当局声明书与律师声明书2、审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表3、电脑打印的应收帐款明细帐与应收帐款函证回函,（二）、相关性（三）、充分性,四、下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分的因素是：1、审计风险2、项目性质3、内控强弱4、具体审计项目的重要程度5、审计人员的经验6、发现错弊7、证据获取途径,第三节、审计工作底稿,一、含义与取得方式（一）含义审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。,第三节、审计工作底稿,一、含义与取得方式（二）获取方式1、编制2、取得,二、作用结论、意见的依据评价专业能力，明确责任的依据是审计质量控制、监督的基础备查作用,三、审计工作底稿的分类,按工作阶段分,审计计划阶段工作底稿,审计实施阶段工作底稿,审计报告阶段工作底稿,按性质和作用分,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,审计计划和审计报告阶段,实施阶段,审计过程中形成、仅有备查作用,练习、下列审计工作底稿中属于业务类工作底稿的有：1、企业营业执照2、审计调整分录汇总表3、会计报告未审定稿4、符合性测试时形成的工作底稿5、审计业务约定书6、企业章程复印件7、停-走抽样决策表,四、审计工作底稿基本格式索引号：金额单位：共页第页,案例：,1、蓝天会计师事务所的审计人员李小华，王政（李小华为审计项目复责人）于2010年3月11日进驻北极股份有限公司，对北极公司2009年度财务报告进行审计。对银行存款进行审计，当抽查2009年6月份的有关资料时，发现如下情况：6月30日的银行存款日记帐帐面余额是156，453元，开户银行送来的对帐单中银行存款余额是136，027元，经查发现以下几笔未达帐项：,（1）、6月28日，公司开出现金支票一张，计800元，公司已减少存款，银行尚未入帐；（2）、6月29日，委托银行收款3400元，银行已入该企业帐；收款通知单尚未到达公司；（3）、6月30日，公司收到外单位的转帐支票一张，记1800元，公司已增加存款，银行尚未入帐；（4）、6月30日，银行已代付公司水费2600元，银行已入该公司帐户，付款通知单尚未到达公司；,要求：根据上述未达帐项，编制银行存款工作底稿。（编号为A2，3月12日编制，3月13日复核，没有异议)假定银行帐单中所列银行存款余额正确无误，请问编制银行存款余额调节表工作底稿时发现的错误金额是多少？6月30日公司银行存款日记帐帐面的正确余额是多少？编制该工作底稿。,银行存款余额调节表单位：单位：元,五、复核,（一）复核,“三级复核制度”,项目负责人,详细复核,部门负责人,审计组织负责人（主任会计师）,一般复核,重点复核,练习、会计师事物接受委托对甲企业进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）：1、会计师事务所2、甲企业3、进行审计的注册会计师4、委托单位,练习、下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是：1、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿2、未经委托人同意，允许检查院查阅有关审计工作底稿3、未经委托人同意，允许注册会计师协会查阅有关审计工作底稿4、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿,案例：,1999年12月31日，助理人员小张按照注册会计师王林的要求，前去广生公司验证存货的帐面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，表明存货数量合理，收发也较为有序。由于该产品技术含量高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司得存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入,其中，并建议在下阶段的存货审计过程中，应特别注意是否存在变质产品。王林在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解情况，并召工人前来询问，但工人否认此事。于是，王林与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王林在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑”，由于广生公司总经理抱怨王林前几次出具了有保留意见得审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，王林出具了无保留意见的审计报告。,两个月后，该公司资金周转不灵，主要时存货中存在大量变质产品无法出售，使到期的银行贷款无法偿还。银行拟