（工商管理专业论文）基于国有资本金评价体系的绩效审计研究——以国企SXSW公司为例.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 企业综合绩效审计又称企业经济效益审计，是由独立的机构和人员对有 关企业事业单位的经济活动或业务的效益进行综合的、系统的审查与分析， 按照定的标准评价绩效的高低和有关方面的经济责任，有针对性地提出改 善经营管理，提高经济效益的措施和建议，以促使其改善管理，提高效益的 一种经济监督活动。 为使企业经营管理的各项目标得以实现，客观、真实地评价企业的经营 结果和经营者的业绩是非常必要的。而管理审计特别是绩效审计则是进行客 观、有效评价的手段之一。 本文以企业绩效审计为基础，阐述如何运用“国有资本金绩效评价体 系”，用以实现国有企业集团对下级企业单位领导人的经营绩效评价。通过 对“管理审计”和“绩效审计”的论述，在理论上有助于明确“绩效审计” 的概念及实施绩效审计项目的方法。论述了现阶段国有企业在实施绩效审计 项目中，如何采用“国有资本金绩效评价体系”开展绩效审计项目，如何依 据国资委每年颁布的绩效评价指标参数，得出审计评价结论。 本文以一个完整的绩效审计项目为案例，表明在实际操作过程中，为了 保证运用“国有资本金绩效评价体系”的方法所得出的结论具有客观、完整 及可靠性。要以“国有资本金绩效评价体系”为核心，以管理审计及财务专 项审计为两翼。因为只有通过扎实的财务审计，才可以明确评价体系的各项 指标的结果是否正确可信。只有通过全面的管理审计，才能了解企业经营的 全貌和经营各要素的相互关系，发现影响单项评价指标强弱表现的内在原 因。 在本文的写作过程中，作者结合自己在国有企业集团总部审计部的工作 经历，参阅了近几年来部分有关管理审计、绩效审计、企业管理等方面的最 新的资料和文章，并且还引用了些国资委颁布的绩效评价指标和相关资料 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 的数据，在此基础上，运用系统的思想，提出本文观点。另外，本文提出的 绩效审计方法具有实际可操作性。 关键词：绩效审计绩效评估国有资本金评价体系管理审计 西南交通大学硕士研究生学位论文 第1 i i 页 a b s t r a c t t h ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea u d i ti s a p p r a i s i n gf o rt h ea u d i t e de n t e r p r i s e s c o l l e c t i v i t yb e n e f i t t h er a n g e so ft h ea u d i t i n gi n c l u d ea l lt h ea s p e c t so ft h e m a n a g e m e n t a r e rf u l f i l l i n gt h ea u d i t i n g ，t h e r em u s tb eb r i n g i n gu pw i t ht h e c o m p r e h e n s i v ea u d i tc o n c l u s i o na b o u tp e r f o r m a n c e ，a tt h es a m et i m ep r e f e r r i n gt o t h ep r o b l e mo fb e n e f i ta n dc o m eu pw i t ht h ei m p r o v e m e n ts u g g e s t i o n s i no r d e r t oa t t a i nt h ea l lg o a l so ft h ee n t e r p r i s e ，i ti sa b s o l u t e l yn e c e s s a r yt oa p p r a i s et h e o p e r a t o r sp e r f o r m a n c eo b j e c t i v e l y ，w h i l em a n a g e m e n ta u d i t ，e s p e c i a l l ye n t e r p r i s e p e r f o r m a n c ea u d i ti so n eo ft h em e t h o d st h a ta p p r a i s e si to b j e c t i v e l y , e f f e c t i v e l y t h i st h e s i ss e t sf o r t hh o wt ou s e “t h es y s t e mo ft h en a t i o n a le n t e r p r i s e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ”i ta l s oe x p o u n d sh o wt oc o n f i r m “p e r f o r m a n c ea u d i t ” a n d “m a n a g e m e n ta u d i t ”a n di tc o n t r i b u t e st of o r mt h a tt h ei d e a ，o p e r a t i n g m e t h o d sa n dc o n t r o l - p r o c e s s t h i sp a p e rp o i n t so u tt h a tt h ep e r f o r m a n c ea u d i ts h o u l de s t a b l i s hai n t e g r a t e s y s t e m rd i s c u s si up r o c e s so ft h ea u d i tp r o j e c t st h ea u d i t o r sn e e dt ob a s eo n “t h es y s t e mo ft h en a t i o n a le n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ”a t t h es a m e t i m e ，m a n a g e m e n ta u d i ta n df i n a n c ea u d i ta r ei m p o r t a n ta n de f f i c i e n tr e f e r e n c e s i nt h i st h e s i s ，n o to n l yt h ew r i t e rc o m b i n e sh i so w nw o r ke x p e r i e n c ei nt h e p e r f o r m a n c ea u d i t ，b u ta l s or e f e r st h en e wd a t aa n dp 印e r sa b o u tb u s i n e s sf r o m s t a t a n n u a la n dc o r r e l a t i v ed a t a o nt h eb a s i so ft h e s ed a t a ，i tp o i n t so u tt h e m a i np o i n t so fv i e wu t i l i z i n gt h ei d e ao fs y s t e mp r o j e c t i na d d i t i o n ，t h em e t h o d 西南交通大学硕士研究生学位论文 第1 v 页 o fp e r f o r m a n c ea u d i th a st h ep r a c t i c a lm e a n i n gi no p e r a t i o n k e y w o r d s ：p e r f o r m a n c ea u d i t ，t h es y s t e mo ft h en a t i o n a le n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n ，m a n a g e m e n ta u d i t 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 第1 章绪论 1 1 研究的背景 2 1 世纪的中国经济正处于一个变革的年代，作为市场经济重要的参与主 体之一的企业也面临着方方面面变革的考验，企业的经营方式、组织结构、 管理模式等都发生着深刻的变化，企业正面临着一系列前所未有的挑战。如 何满足社会的需求? 如何适应日益激烈的市场竞争? 如何使企业经营管理获 得成功? 如何为企业创造价值? 这些都是企业发展中极重要的又极有难度的 问题。在对这些目标追逐的过程中，如何客观的评价企业经营者的业绩逐渐 成为各方主体关注的重点问题，其中，审计所起的作用不容忽视。事实证 明，现代企业需要审计监督，管理审计尤其是企业绩效审计，将在企业发展 和竞争中发挥着特定的积极作用。 1 1 1 从企业产权角度看绩效审计 现代意义上的企业以所有权和经营权相分离为主要特征，而拥有所有权 的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体。在两者的关系中，一 方面，虽然所有者拥有企业的最终控制权，但在经营过程中企业实际上为经 营者所拥有，所有者必须依靠经营者“尽心尽力”的工作才能实现其资本的 扩张和企业价值的增加。从这个意义上说，所有者受到来自经营者的牵制。 因此现代企业最突出的矛盾是双方“利益不一致”和“信息不对称”，而企 业综合绩效审计则可在这相互对立和矛盾的两个主体之间架起一座彼此信任 的桥梁。 首先，对企业所有者而言，他最关心的是其投入资本的安全性和收益 性，即实现资本保值、增值目标。企业综合绩效审计的重要目标是获取真 实、相关、及时的评价信息。所有者通过该信息可及时了解企业的财务状况 和经营情况，掌握投入资本的安全性和收益性。 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 其次，对经营者而言，经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作 有直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。许多信息从所有者财富最大 化角度考虑应该披露，而经理层从自身利益出发，只会选择少量披露甚至不 披露，从而可能损害股东利益。企业综合绩效审计可以减少由于信息不对称 可能引起的信息失真等问题，促使经营者履行受托经济责任，成为实现企业 效益最大化目标的重要保证。 最后，企业综合绩效审计能够协调经营者和所有者之间的利益冲突，使 控制双方建立起相互信任的关系。 1 1 2 从企业管理角度看绩效审计 企业综合绩效审计在企业管理审计中居于重要地位，它有助于协调决策 过程，促使组织中的个体采取一致行动。绩效审计的工作目的就是通过检查 测试企业经济活动的效率性、效果性、经济性为企业提出建议和相关措施。 企业综合绩效审计有利于促使企业有限资源的合理利用。企业综合绩效 审计包括对企业获利能力、资本运营、债务状况、经营风险、企业竞争地位 变化、持续发展能力的多方面因素，同时全方位地判断企业的真实经营及财 务状况。因此，通过绩效审计可以促使企业对有限资源进行合理配置，将企 业的当前利益和长远目标结合起来。 1 2 研究的意义 如何使企业的综合绩效审计适应新形式的需要，探求更为科学合理的审 计方式、方法和技术，以期最大程度发挥其在企业发展和竞争中的作用。是 当前审理理论界中的一个具有现实意义的研究方向。 企业综合绩效审计是内部审计和管理审计发展到知识经济时代应运而生 的一个重大课题，而其中核心的理论与实践问题是：在绩效审计中如何正确 评价企业的经营业绩；运用什么样的绩效标准才能对企业的价值和贡献进行 合理审计；对企业的绩效审计应包括哪些内容以及涉及哪些衡量标准内容 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 等。在新经济浪潮的推动下，人们普遍认为：传统的绩效测评指标，注重对 过程结果的反映，带有静止、单一和被动的特点。然而，随着市场竞争程度 的提高，产品和服务更新换代的周期缩短，企业感受到了越来越大的竞争压 力，一个成功的企业不再仅仅依赖于它对传统财务评价指标体系的运用，而 是更多地取决于它对非财务指标体系( 如企业创新能力、可持续发展能力 等) 的重视。如何将财务指标与非财务指标有机结合，找到比较有效和可行 的绩效审计方法，是一个十分值得研究和探讨的课题。 本文创新性地将目前评价理论中较为前沿和具有创新性的方法有机的结 合，将其运用在企业绩效审计实践中，解决实际绩效审计过程中遇到的问 题。 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 第2 章企业综合绩效审计 2 1 企业综合绩效审计的概念 企业综合绩效审计又称企业经济效益审计，是由独立的机构和人员对有 关企业事业单位的经济活动或业务的效益进行综合的、系统的审查与分析， 按照一定的标准评价绩效的高低和有关方面的经济责任，有针对性地提出改 善经营管理，提高经济效益的措施和建议，以促使其改善管理，提高效益的 一种经济监督活动。企业综合绩效审计对被审计企业的总体效益进行评价， 审计范围遍及经营管理的一切方面，审计结束后要就经济效益提出综合性的 审计结论，同时指出效益方面存在的问题，并提出改进建议。通过以下几点 可以理解企业综合绩效审计的概念：1 ) 企业综合绩效审计的主体必须是独 立的审计机构和人员。其他有关方面所进行的经济活动的分析与检查，即使 与绩效审计的目的、内容、方法等相似，也不能称之为绩效审计。2 ) 企业 综合绩效审计的对象是被审计单位的经济活动或业务，也可以说是所有影响 绩效的因素。绩效审计的对象比财务审计的对象，其范围要宽泛的多。3 ) 企业综合绩效审计具有审计的基本职能，即经济监督。但这种以企业综合绩 效审计为特征的审计活动更直接的职能则是经济评价。应该说，经济评价职 能在一定程度上是通过经济监督职能发挥作用的。4 ) 企业综合绩效审计的 目标为效率( e f f i c i e n c y ) 、效果( e f f e c t i v e n e s s ) 、经济( e c o n o m y ) ，即 “三e 审计”。5 ) 进行企业综合绩效审计需按照一定的标准，即需按照一 定的标准判断被审计单位的经济效益的高低，然后提出改进建议或意见。 6 ) 企业综合绩效审计的直接目的和间接目的都是提高被审计单位的经济 效益。 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 2 2 企业综合绩效审计与财务审计的关系 2 2 1 企业综合绩效审计与财务审计的联系 1 两者的性质都是经济监督。两者的目的都是监督评价审计客体的经济 责任，不过财务审计是监督评价财务收支的真实性和合法性；而绩效审计是 监督评价经济活动的效益性。 2 两者的审计主体相同。既然叫审计，就是审计机构或审计人员作为审 计主体，对审计客体进行审计监督。不论是财务收支审计，还是绩效审计。 它们的主体是相同的。 3 两者的审计程序相近。凡是审计活动，必须遵循一定的程序来进行。 即审计程序，分为准备阶段、实施阶段、报告阶段等。虽然两者的具体内容 不一样，各有自身特点，但基本程序是一致的。 2 2 2 企业综合绩效审计与财务审计的区别 1 审计的目的和实现的途径不完全相同。财务审计的目的是查错防弊、 保护财产的安全、维护财经法纪。绩效审计的目的是促进改善经营管理、提 高经济效益。 2 审计对象和范围不完全相同。财务收支审计的对象，主要是各种会计 核算资料、有关会计凭证、账表等，偏重于静态资料，审计的范围是经济活 动中，以货币和实物反映的资金的收支活动。而绩效审计的对象主要是经济 活动及其成果，其范围包括生产、经营、管理、制度等各个环节，以及影响 绩效的决策、计划、组织、控制等因素，具有广泛性。 3 审计的原则与标准不完全相同。财务收支审计的标准是依据会计规 则、财经制度、国家法律，检查其合法性、合规性。绩效审计的标准是各级 计划、定额、各种技术指标、发展水平等审查其经济性、效率性、效果性。 4 审计方法不完全相同。财务收支审计的技术方法，侧重查阅、核对、 盘点、调整等传统审计方法。绩效审计，侧重使用经济分析方法、经济预测 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 方法、综合考核评价法等。 5 审计时间、方式不完全相同。财务审计，一般是事后审计，具有定期 性、全面性。绩效审计可以是事前、事中和事后审计。 2 3 企业综合绩效审计与单纯绩效评价分析的关系 2 3 1 绩效审计与绩效评价分析的联系 1 两者的目的相同。都是为了促进提高经济效益。 2 两者的方法基本相同。绩效审计除了对审计数据运用审计一般方法 对真实性进行鉴证外，其他方法与绩效评价方法相同，采用经济分析方法、 经济预测方法、综合考核评价法等。 3 在绩效审计中要运用绩效评价分析，而且它是绩效审计的重要部 分，因此，两者可以互相参考、核对结果。 2 3 2 绩效审计与绩效评价分析的区别 1 两者性质不同。绩效审计是审计的一个种类，它是一种独立性的监督 活动，虽然也是对企业经营管理活动进行分析，但其重点在于对企业的经济 效益的实现程度和开发利用途径等进行分析、研究、评价，指出问题所在， 并提出改进措施，为企业决策者提供审计报告，证实经济责任，属于般督职 能。而绩效评价是发掘生产经营潜力，并对有关的经济活动加以控制，以实 现提高经济效益的要求，因此，它属于管理工作的范畴。 2 两者的主体不同。绩效审计的主体是审计人员负责的审计，具有独立 性。而绩效评价分析，是由单位的管理人员进行的，这些都是当事人，与经 济指标、经济事项存在或多或少的利害关系。因此说，两者的主体构成是不 同的。 3 两者的职权不同。绩效审计结束后，须将审计结果及其处理意见和建 议，专门编制审计报告，送企业、上级主管部门等。而绩效评价分析是单位 内部的一项经常性业务工作，分析结果供领导决策参考。 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 2 4 管理审计与绩效审计的关系 管理审计是对现代企业内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合 的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助企业管理当局这一资产受托 人改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。管理导 向审计、职能审计、制度审计、业务审计、经营审计、经济效益审计都是现 代企业内部管理审计的不同表现形式。绩效审计是指管理审计中的经济效益 审计，由独立的机构和人员对有关企业事业单位的经济活动或业务的效益进 行综合的、系统的审查与分析，按照一定的标准评价绩效的高低和有关方面 的经济责任，有针对性地提出改善经营管理，提高经济效益的措施和建议， 以促使其改善管理，提高效益的一种经济监督活动。 2 4 1 企业综合绩效审计与管理审计的联系 1 从内容上看，绩效审计是对企业事业单位的经济活动或业务的效益 进行综合的、系统的审查与分析，它是属于管理审计的一个重要组成部分。 在我国，许多学者有时候用绩效审计代表管理审计。 2 从方法上看，管理审计中的绩效评价方法适用于企业综合绩效审 计。两者的审计主体相同。既然叫审计，就是审计机构或审计人员作为审计 主体，对审计客体进行审计监督。不论是管理审计，还是绩效审计，它们的 主体是相同的。 3 两者是相辅相成共同组成管理审计理论体系。 4 两者的审计程序相近。凡是审计活动，必须遵循一定的程序来进 行。即审计程序，分为准备阶段、实施阶段、报告阶段等。 2 4 2 企业综合绩效审计与管理审计的区别 二者审计的对象不完全相同。绩效审计是针对具体的经济效益审计，而 管理审计不仅包括绩效审计，还包括管理导向审计、职能审计、制度审计、 业务审计、业务检查、经营审计等。 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 2 5 绩效评价方法 2 5 1 常见的绩效评价方法 目前比较常见的绩效评价方法往往是运用有关财务或代表公司绩效的指 标，主要有以下几个指标： 1 净收益净收益就是指公司的净利润。在其他条件不变的情况下，公 司净收益越多，所做的贡献越大，这正是企业的根本目的所在。从表面上 看，它受收入和成本的影响。实际上，它还反映公司产品产量及质量、品种 结构、市场营销等方面的工作质量，因而，在一定程度上反映了公司的经营 管理水平。无论是用货币数额还是联系股份数额表示的会计净收益都被广泛 用于企业绩效的计量。 但净收益作为评价指标有明显不足：1 ) 净收益是一个总量绝对指标， 不能反映公司的经营效率，缺乏公司之间的可比性；2 ) 净收益作为评价指 标，容易使公司追求眼前利益，产生短期行为，可能导致公司不进行技术改 造及设备更新。不开发新产品，不进行正常的设备维修、保养，只注意价格 竞争，不注意提高公司综合实力等等。3 ) 会计净收益没有考虑资产管理或 者在许多情况下通货膨胀的影响。同时也忽视了许多创造价值作业的成果， 例如，一项成功的新产品开发或失去关键的管理人员，虽然它们可能对未来 净收益产生重大影响，但没有立即在净收益上得到反映。由于每股净收益用 净收益作分子，因此该指标也会遇到上面提到的问题。净收益指标应该在了 解它的局限性的基础上使用，并且与其他会计的和非财务的业绩计量指标相 结合。 2 投资报酬率投资报酬率是收益与投入资本之比，反映投资的有效 性，是个效率指标。投资报酬率等于某一个时期实现的收益或现金流量与所 使用的净资产的比值。它把一个企业赚得的收益和所使用的资产联系起来， 评价资产使用的效率水平，并且把与维持生产经营必要的资本有密切联系的 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 成本考虑在内。 投资报酬率指标的缺陷也是显而易见的：1 ) 行为方面。公司为了达到 较高的投资报酬率，可能会采取减少投资的方式。其另一个局限性是可能促 使经理们放弃其收益率虽低于企业平均收益率但高于企业资本成本的资产。 2 ) 计量方面。正确计算收益率会产生一些困难，如资本经常没有被恰当地 估价；有关广告及研究和开发的估价问题。出现通货膨胀等。计算所得的收 益率可能不恰当地包括了垄断利润；可能计算了税前收益率而不是正确的税 后收益率：收益率可能没有经过恰当的风险调整；一些收益率没有恰当地考 虑负债等等。 3 剩余收益剩余收益是指净收益与投资成本的差异。计算公式为：剩 余收益= 净收益一投资额 投资成本率。剩余收益是净收益之外的另一个可选 用的指标，计算剩余收益时，不同的投资成本率可用来反映不同的风险，企 业将按一个较高的筹措比率承担费用，这种资本费用从调整后的收益( 净收 益加税后利息) 中扣除即得到剩余收益。如果剩余收益是正的，那么表明利 润超过企业的筹资成本。 从观念上看，投资报酬率最大化告诉公司最大限度地提高投资报酬率， 而剩余收益最大化告诉公司最大限度地提高收益额，使之超过最低报酬额。 以剩余收益作为评价公司经营绩效的尺度的基本要求是：只要投资的收益率 大于投资成本，该项投资便是可行的。因而，它避免了投资报酬率的缺陷， 使公司能够选择既有利于其自身，又有利于母公司的投资机会。评价剩余收 益时，最低投资报酬率的确定最为关键。为此，也可以设想，在确定最低投 资报酬率时，可参照内含报酬率等。由于不同的企业有不同的资本成本，所 以剩余收益的缺点是不具有用比率比较不同规模的企业的能力，也不如投资 报酬率使用起来方便，而且，剩余收益还有许多和投资报酬率计算一样的某 些缺陷。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 4 营业现金流量以上评价指标的会计基础均是权责发生制，在商业信 用极为频繁的情形下，会计的收益与公司的实际现金收入相差极大。为此， 许多国家采用营业现金流量来评价公司的经营业绩。营业现金流量是指公司 正常经营活动所发生的现金流入与现金流出之间的狰额。现金流量可以用来 评价企业绩效，也可用来评价企业支付债务利息、支付股息的能力及偿付债 务的能力，还可用于现金管理业绩的计量。除非能很好地解释现金流动的原 因，否则，单独的现金流量不能反映绩效的全貌，也不能借以可靠预测将来 的绩效。例如，一个有着美好前景正在成长的新企业可能有很大的负现金流 量；而一个处于衰退的行业可能产生强大的正现金流量。 5 销售收入对于那些所采取的总体战略重点强调市场占领的企业而 言，市场份额和销售收入的增长是最重要的。随着科学技术的飞速发展。现 在我国许多制造业已出现生产的高度自动化，其内部的生产管理也达到相当 的水平，在设计阶段以外成本的降低额已相当有限，因此，企业高层管理者 必须把眼光向外，注重市场开拓，扩大市场份额，捕捉市场信息，反馈给内 部相关部门予以研究，这样企业才能长期获利。销售收入应作为衡量经理人 员绩效的指标，通常与市场占有率指标一起使用更能反映经理人员在市场中 的工作绩效，但作为企业集团内部战略经营单位的主要评价指标则不太恰 当。因为，战略经营单位的主要目标是获利，若没有利润，销售收入的增长 将会导致企业整体战略的失败。 6 市场价值比率市场价值理论上，一个企业潜在未来收益的综合计量 结果是由市场所决定的该企业的价值。市场价值比率主要有市盈率、净资产 倍率、托宾q 。i ) 每股市价与每股收益比率( 市盈率) 。该指标表示投资者对 每赚一元税后利润所愿支付的股票价格。其倒数是以股票价格计算的股东投 资报酬率，因此，市盈率越高，股东所要求的投资报酬率就越低。一般认为 市盈率以1 0 2 0 之间为正常，比率小，说明股价低，风险小；比率大说明 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 殷价高，风险大。发展前景好的企业通常有较高的市盈率，前景不佳的企 业则反之。2 ) 净资产倍率。是指普通股每股市场价格与每股账面价值的比 率。它反映普通股票本身的价值大小，净资产倍率越大，股票的价值越高。 因此该比率反映了企业的发展潜力。3 ) 托宾q 。指一家厂商资产的市场价值 与这家厂商资产的重置成本的比率( t o b i n1 9 6 9 年) 。若一厂商比以重建成 本为基础的价值所僵更多，那么它赚得的利润远远超出了该厂商在产业中所 必需的利润水平。使用托宾q 的优点是避免了估计收益率或边际成本的困 难。为了获取一家厂商资产市场价值的精确估计，通常可能的方法是加总厂 商己发行的证券价值；获厂商的资产重置成本的估计值较为困难，除非存在 二手设备市场，而且，广告及研究开发费用产生了难以估价的无形资产。 2 5 2 国有资本金评价体系 财政部等四部委于1 9 9 9 年6 月1 日联合印发了国有资本金绩效评价 规则及国有资本金绩效评价操作细则，对国有企业的业绩评价进行了 重新规范，重点是评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和 发展能力状况四项内容，以全面反映企业的生产经营状况和经营者的业绩。 对四项内容的评价由基本指标、修正指标和专家评议指标三个层次。共计3 2 项指标构成，具体评价指标内容见表2 一l 。初步形成了财务指标与非财务指 标相结合的业绩评价指标体系。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 表2 - 1 企业绩效评价指标体系 评价内容 基本指标修正指标评议指标 财务效益状况净资产收益率资本保值增值率 1 、领导班子 总资产收益率销售( 营业) 利润率 基本素质 成本费用利润率2 、产品市场 资产营运 总资产周转率存货周转率占有能力 流动资产周转率应收账款周转率 ( 服务满 不良资产比率 意度) 资产损失率 3 、基础管理 三、偿债能力状资产负债率流动比率 比较水 况已获利息倍数速动比率 平。 现金流动负债比率 4 、在岗员工 长期资产适合率 素质状况 经营亏损挂帐比率 5 、技术装备 四、发展能力状销售( 营业) 增长总资产增长率 更新水平 况 蛊 固定资产成新率 ( 服务硬 资本积累率三年资本平均增长率 环境) 三年销售平均增长率 6 、行业或区 域影响力 7 、行业经营 发展战略 8 、长期发展 能力预测 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 企业效绩评价指标体系，该方法遵循“科学性、规范性、公正性和真实 性”原则，其评价基础数据主要依据被评价企业评价年度的会计决算及财务 报告资料。按照“内容全面、突出重点、客观公正、操作简便、适应性广” 的基本思路制定，以资本运营效益为核心，采用多层次指标体系和采取多因 素逐项修正的方法，运用系统论、运筹学和数理统计的基本原理，实行定量 分析与定性分析相结合。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 第3 章s x 集团内部审计体系的建立 3 1s x 集团概况 s x 集团是我国最大的通信设备制造商之一。2 0 0 0 年和2 0 0 1 年s x 集团 销售收入分别为2 0 1 亿和2 7 3 5 亿元，为其母公司中国普天信息产业集团以 4 6 5 亿和6 4 2 亿元蝉联电子信息百强第一名立下头功，被中国普天授予突出 贡献奖。自1 9 9 8 年至今，一直居中国通信制造业榜首。北京s x 股份有限公 司则是集合s x 集团的优良资产而创建，北京s x 股份有限公司是目前我国 最大的移动通信、数据网络、宽带接入等产品研发、生产、销售和系统集成 的高技术企业之一，公司位于北京市电子城内。2 0 0 1 年，s x 股份即实现销售 收入1 2 4 亿元，其中5 0 的产品出口到世界各地 3 2s x 集团内部审计的组织架构 s x 集团是中国普天集团下属二级企业中的排头兵，2 0 0 1 年实现销售收 入2 5 3 亿。在强化对企业财务管理和资金运动的过程控制中s x 集团方面作 了一些有意的探索。 3 2 1 实施财务主管委派制度。 s x 集团实施向所属企业委派财务经理的办法：一是将下属分厂、事业部 财务主管的人事管理权收归集团公司主管部门，并在集团公司范围内适当地 进行流动；二是由集团公司控股的子公司，财务经理均由集团公司委派；三 是对财务主管的职权与责任作了明确的规定，以保证他们开展工作、履行职 责。这样做，有力地加强了企业的财务管理工作，有效地控制企业资产安全 运营，企业财务状况得到了相对真实的反映，从而保证了集团公司各项经营 决策的贯彻执行，强化了集团公司对企业经营活动的监控力度。 西南交通大学硕士研究生学位论文 第15 页 3 2 2 建立资金结算中心 s x 集团的资金结算中心是模拟银行的运行模式，参照银行的结算、信 贷、监督等职能，为集团所属分厂、事业部提供资金结算、资金存贷等服 务。资金结算中心有两项主要职能：一是集中和调配集团下属分厂、事业部 的分散或闲置资金，最大限度地发挥集团公司资金的整体效益；二是对资金 使用的情况进行全过程的监控，确保资金使用的安全。为保证资金结算中心 正常运作，集团公司在开户、结算、资金筹措、货款回笼和资金预算等方面 作了详尽的规定，并且赋予结算中心预测经济前景、参与经营决策、规划经 营目标、控制经营过程、评价经营业绩的职责。通过资金结算中心这种形 式，实现了集团内资金的合理调配，提高了资金使用效率，降低了资金成 本，确保大额度资金运用的控制和安全，形成了一种对资金运作有效的监控 机制。 3 2 3 根据业务流程特点设置内部控制模块 内部控制的许多方式是体现在业务层面上的，从业务程序入手设计内部 控制模块有利于加速提高企业内控整体水准。s x 集团及其股份公司根据自身 经营需要及业务流程特点设置二十多个控制模块。 1 模块构成 这二十多个控制模块包括：战略规划、预算、市场、新品研发、技术质 量、制造、固定资产设备、采购、运输、库存、终端销售、系统销售、网络 工程、客户服务、投资、人力资源、行政支持、信息技术、资金。成本、报 表、内部审计模块。内控审计的业务范围涵盖了公司生产运营及管理支持的 各项职能，审计对象主要涉及了母公司的所有部门( 因为子公司是独立法 人，可以有自己的内部管理制度，对其仅作一些指导和评价) 。 2 模块的控制关键点 关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，目的 是通过设置关键控制点来发现错弊和纠正错弊。如果没有这些控制环节，业 务处理过程很可能出现错误和弊端，达不到既定目标。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 3 2 4 内部审计控制对内部控制的再控制 内部控制的目标并非总能实现，不管控制制度和组织设置多么完善，如 果不能采取有效措施来监督和限制违反内部控制的行为，良好的控制就不能 碍到维持。作为内部控制制度的重要内容内部审计控制是内控的一种特殊形 式，即起到对其他内控的再控制作用。s x 集团在内审控制方面做了很多有益 的实践。 1 形成在董事会领导下的内部审计部门 s x 集团面对国内p f i t 行业竞争日趋激烈的压力，同时出于提高公司营运 效率、提升管理水平，亦是为了迎合上市公司智力结构的要求，s x 集团通过 招标方式在国际上几家知名管理咨询公司中选定安达信作为该公司的咨询公 司。安达信进入s x 后经过3 个月的调查、访谈、商讨之后，为“s x ”设计了 一个全新的组织架构。并根据这个架构设置岗位及相应的岗位职责，整个公 司从架构到人员，从岗位职责到薪酬体系都进行了重新整合。此次管理变革 最大的成果之一就是在董事会下直接设立了内部审计部。目的就是为了加强 审计监督力量，完善公司治理结构。 为了实现内部审计对公司经营管理的促进作用，必须在思想上重视内部 审计工作的同时落实内部审计的组织机构。而内部审计机构的独立性和权威 性则从根本上决定了内部审计工作能对改善公司管理起多大作用。内部审计 机构的独立性和权威性的强弱取决于其隶属关系和领导层次的高低，领导层 次越高，独立性、权威性越高，反之则越弱。董事会是企业的挟策机构，在 其领导下的内部审计机构能够较好地体现它的相对独立性和权威性，从而为 内部审计工作顺利开展奠定了良好的基础，创造了良好的审计环境。所以， 为了更好地推动内部审计工作，s x 集团设立了董事会领导下的内部审计 部，并为内部审计部配备了素质全面、责任心强的专职审计人员，组成了一 支年富力强、业务水平较高的专职审计队伍。 2 内部审计的职能与作用 内部审计需发挥两个作用，履行三项职能。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 7 页 两个作用是指把关与保驾。把关主要把好遵纪守法关、经济效益关和 制度管理关“三关”。保驾，就是经常注意保护领导不出问题、少出问题， 如不因违反财经纪律而犯经济上的错误，不因经营决策的失误而遭受经济损 失，不因管理不当而完不成经营目标。 三项职能主要包括监督职能、评价职能和服务职能。监督职能，主要 监督检查制度遵守情况，促使经营管理按规范的流程运行。评价职能，主要 对经营管理人员任职期间内控的执行、经济责任的履行、经营效益等进行评 价。服务职能，在监督过程、评价过程中，同时也是发现问题、提出问题和 解决问题的过程，不仅要“经营诊断”，还要达到“经营辅导”的水平。这 对内审部是一个挑战，没有服务功能的企业内部机构，就失去了存在的必 要。帮助提出改进建议，纠正错误，改正工作，提高效益是内部审计的主要 目的。因此，对于审计中发现的问题，根据不同的情况区别对待：对于有利 于经济效益，与改革开放、管理变革、科技进步的总体要求相符的，予以支 持；确因工作失误而不涉及违纪违法和经济案件的，将慎重稳妥地进行处 理，帮助其落实整改措施；对于弄虚作假、违纪违法及舞弊和腐败问题，需 集中力量，查深查透，一查到底，追究责任，加大审计力度。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 8 页 第4 章对s x s w 公司基于“国有资本金评价体系” 的绩效审计 4 。1s x s w 公司的概况 s x s w 公司创建于1 9 9 2 年，是s x 集团控股的股份有限公司，属市高新技 术企业。总投资额( 实收资本) 5 5 8 万元，其中s x 集团为第一大控股股东， 占股本的6 1 4 7 。个人资本1 8 0 万元，占股本的3 2 2 6 。所得税率为1 5 。 目前有正式员工5 0 多人。该公司依托中国普天信息产业集团和s x 集团的雄 厚技术支持，以市场为导向，专业从事通信配线设备、通信机柜、直放站系 统和基站应用产品的研制、开发、生产和销售。 该公司生产的通信设备广泛应用于国内外各大通信运营商和系统集成 商，包括中国电信、中国移动、中国联通、中国网通、吉通、朗讯、诺基 亚、d m c 、北电、安捷伦、艾利斯特、d a t u m 、阿尔卡特等，遍及全国二十多 个省、自治区、直辖市。 该公司注重新产品的开发和研制，独立开发的线簧技术已获得多项国家 专利，并由中华人民共和国信息产业部作为行业标准进行推广。 公司拥有一套完整的质量保证体系，并于1 9 9 7 年通过d b t 1 9 0 0 2 1 s 0 9 0 0 2 质量体系认证。 4 2 对s x s w 公司实施绩效审计的审计方法分析 4 2 1 运用“国有资本金评价”实施绩效审计的优势 绩效审计可以说是内部审计中要求最高的一类审计，因影响一个企业的 经营效益的因素是很多，所以它涵盖的内容相当广泛。如果单独关注一点或 几点，可能管中窥豹，得出完全与事实相反的审计结论。但是，如果什么都 关注，不计重点则会扰乱审计的视线。因此，选择一个综合的，得到公认的 方法来开展绩效审计是非常必要的。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 9 页 实施绩效审计的方法，目前在内部审计领域中新方法层出不穷，例如有人 将平衡计分卡的方法运用进来。但相对比较完善，形成体系的方法是“国有资 本金评价体系”。该方法运用科学、规范的评价方法，对企业一定经营期间的 资产运营、财务效益等经营成果，进行定量及定性对比分析，国资委定期公布 指标参数。运用该方法来实施绩效审计，有助于保证审计全面、有重点的开 展，同时参数指标客观、公正，有助于绩效评价结果得到各方的认可。 4 2 2 运用“国有资本金评价”实施绩效审计的不足及对策 1 、评价指标中财务指标占相当比重，财务审计不能忽视 如图4 1 所示，“国有资本金评价体系”的绩效指标是由各种各样的财 务指标构成的，分别从企业财务效益、资产营运能力、偿债能力、发展状况 等各方面来评价企业的。 如果企业的财务报表缺乏可信度和准确度，绩效评价的结论也将无法保证 可信度和准确度。因此，不能因为实施绩效审计，而忽略了传统的财务审计。 2 、评价体系无法解释造成企业单项指标强、弱表现的原因。 “国有资本金评价体系”最终以打分的形式，得出评价结果。所得到同 样的总分是由各单项指标乘以不同的权数相加而成。有的企业可能是某一两 个方面特别突出，而另外一些方面表现较弱。而有的企业可能各项表现水平 都比较平均。 那么如何来分析造成企业单项指标强、弱分明的原因，进而找到解决问 题的办法呢? 通过实施全面的管理审计，了解企业经营的全貌和经营各要素 的相互关系，是解决问题的关键。在对s x s w 公司得出评价结果后，发现该 公司的资产营运状况特别差( 分数很低) ，事实的确如此吗? 经过对该企业 的管理审计发现，这和该公司的“虚拟化经营”模式息息相关。 3 、弥补“国有资本金评价体系”不足的对策 为了保证运用“国有资本金绩效评价体系”的方法所得出的结论具有客 观、及可靠性。应以“国有资本金绩效评价体系”为核心，以管理审计及财 西南交通大学硕士研究生学位论文 第2 0 页 务专项审计为两翼。因为只有通过扎实的财务审计，才可以明确评价体系的 各项指标的结果是否正确可信。只有通过全面的管理审计，才能了解企业经 营的全貌，了解经营各要素的相互关系。 4 3 “国有资本金评价体系”在s x s w 公司绩效审计的运用 4 3 1 选用“国有资本金评价体系” 本次绩效审计选用国有资本金绩效评价( 具体内容见附录1 ) 作为审计方 法。通过对企业一定经营期间的资产运营、财务效益等经营成果，进行定量 及定性对比分析，做出真实、客观、公正的综合评判。 图4 1企业绩效评价指标体系 定量指标( 权重8 0 )定性指标( 权重2 0 ) 评价内容( 1 0 0 分)基本指标( 1 0 0 分)修正指标( 1 0 0 分)评议指标( 1 0 0 分) 一、财务效益状况净资产收益率( 3 0 )资本保值增值率( 1 6 )领导班子基本素质 ( 4 2 分) 总资产收益率( 1 2 )销售( 营业) 利润率( 1 4 ) ( 2 0 ) 成本费用利润率( 1 2 )产品市场占有率 二、资产营运状况总资产周转率( 9 )存货周转率( 4 ) ( 1 8 ) ( 1 8 分) 流动资产周转率( 9 )应收账款周转率( 4 )基础管理比较水平 不良资产比率( 6 ) ( 2 0 ) 资产损失率( 4 )在岗员工素质状况 三、偿债能力状况资产负债率( 1 2 )流动比率( 6 ) ( 1 2 ) ( 2 2 分) 已获利息倍数( 1 0 )速动比率( 4 ) 技术装备更新水平 现金流动负债比率( 4 ) ( 1 0 ) 睦期资产适合率( 5 )行业或区域影响力 经营亏损挂帐比率( 3 ) ( 5 ) 四、发展能力状况销售( 营业) 增长率总资产增长率( 7 ) 行业经营发展战略 ( 1 8 分)( 9 ) 固定资产成新率( 5 ) ( 5 ) 资本积累率( 9 )三年资本平均增长率( 3 ) 长期发展能力预测 三年销售平均增长率( 3 ) ( 1 0 ) 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 1 页 4 3 。2 收集审计证据 1 、经过会计师事务所审计的2 0 0 1 年的结算报表 图4 - 2 1 资产负债表 单位名称：s x s w 公司2 0 0 1 - 1 2 3 1 单位：元 资产行次年初数年末数 流动资产： 货币资金 l 1 8 1 ，3 7 2 7 25 ，4 9 4 ，8 6 9 8 7 短期投资2 应收票据3 应收股利 4 应收利息 5 应收账款 6 2 ，2 2 6 ，8 0 6 5 25 ，1 9 1 ，8 3 2 3 8 其他应收款 72 9 1 5 3 6 05 7 9 8 6 8 0 预付账款 8 应收补贴款 9 存货 1 0 9 ，0 1 9 ，4 3 9 3 21 3 ，1 8 8 ，4 8 0 2 8 待摊费用 1 1 一年内到期的长期债权投资 1 2 其他流动资产 1 3 流动资产合计1 4 1 1 ，4 5 6 ，7 7 2 1 62 3 ，9 3 3 ，1 6 9 3 3 长期投资： 1 5 长期股权投资 1 6 长期债权投资 2 0 长期投资合计 固定资产： 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 2 页 固定资产原价 2 4 8 9 l ，3 7 2 1 6l ，5 1 7 ，9 1 1 8 4 减：累计折旧2 5 2 4 2 ，6 8 4 3