多年来的内部审计感悟.doc

多年审计工作的感悟-欢迎有兴趣的同事阅读，了解-（连载）加盟华南城，已逾半年，好不易在同事的支持下，暂时有了一点喘息之时。好，借此机会来谈谈内部审计吧！在大多的人看来，审计是一个难做而枯燥无味的工作，也是一个诸多人不愿谈及的话题，无论是开展审计工作还是被审计，一般人都不想涉及，敬而远之。第一谈 内部审计的概念1.1审计的概念“审计”简单地用4个字来表述，那就是“检查评价”。它不同于会计，但必须具备会计方面知识。由于各单位治理者的要求和定位不同，实际上的审计功能在不同的企业存在一定的差异，更有甚者，内部审计功能有时被企业管理者歪曲的情况。1.2审计的分类审计可以按照各种标准进行分类，我在这里把它按服务对象不同分为：政府审计、外部审计、内部审计。1.3 政府审计是政府审计机构实施的机能，具有极强的强制力度和法律保护力度，审计人员具有极高的地位和取证优势。但目前的中国政府审计只做到了“求证一个数学证明题”，也就是说首先知道了结果（如收到投诉事件），然后才按照一定的思维去找证据，求证投诉事件的正确性。尽管这样，政府审计较以前已经取得了很大的进步作用了，已经让多少的贪官被绳之以法了。1.4 外部审计主要是指会计师和审计师事务所等社会机构的审计。属于一种提供有偿服务的审计，具有比较强的独立性。但由于行业的竞争和有偿性的影响，目前中国大陆的外审，一般停留在粗略、表面、机械审计的程度上。当然这不包括有些事务所和咨询公司事后提供的咨询服务。1.5 内部审计的概念，是企业或其它单位内部审计机构对本单位或关联单位实施的审计活动。着重在于保护企业的资产安全，改善企业的管理和劳动生产能力，提高企业的经营效率和整体价值。内部审计也可以被看成是“企业医生”，首先对企业（病人）进行检查（化验、扫描、CT、透视等），取得有用的信息资料，然后对这些信息资料进行分析评价（诊断），得出结果（判断病症），最后提出改进建议（对症下药）。一个好的医生还需跟踪病人病情变化情况，“病亦变药亦变”，直到病情痊愈，过一段时间再复查身体（审计学叫做后续跟踪）。第二谈 内部审计的困扰内部审计的工作难度较上述两种审计的难度大得多，究竟大多少？可以说大得很多很多，难以简单用一个数字或者一句话来描述：2.1 首先，内部审计也类视做数学证明题，但不同的是，内审人员先是不知道结果，这个结果要凭借自己的经验和知识，进行风险判断，自己去找出某个（些）问题（结果），这个问题，先可能只是怀疑，然后再按照合适的思路去找证据，再求证这个结果。2.2第二，内部审计人员的独立性是相对的，在很大程度上是受到企业内部兄弟单位和部门以及管理层的左右和限制。限制的大小决定于治理者对内部审计机构和功能的定位以及内部审计人员个人的处事风格。2.3第三，内部审计人员进行审计工作，权威性相对较低。不具备执法权和讯问权，内部审计没有类似政府审计和外部审计的法律支持，一般企业内部管理制度对内部审计支持的力度相当脆弱，尤其是在内部审计机构地位低或者某领导凌驾内部审计功能之上时。2.3第四，管理层对内部审计的定位方向不正确，影响内部审计工作的开展。由于企业的内部审计人员一般综合素质较高，有的甚至是多方面的专家，管理层强制把财务、人事、生产、营销等等实际性的管理工作交给内审操作；而有的管理层，却对内部审计机构不闻不问，仅仅为了满足政府规定的需要，权且“将猪鼻子插葱装象”而已；有的管理层干脆把内部审计人员当做政府的警察使用用呵呵，举不胜举。2.3第五，企业管理层对内部审计期望不高，不明白内审的目的和作用，往往看不到或者不愿看到内部审计对企业的作用，看不到内审工作对企业创造的价值和能创造多大的价值，在他们的眼里是短期利益或现金利益第一，也就是说，只有你赚回了直接的现金利润，才算有价值。殊不知，内部审计为企业带来的短期利益并不是时常都有的，尤其是在一个规范的企业、各方面都很健全的企业。内部审计着重于改善企业整体经营效果，提高企业的整体价值，把问题消灭在萌芽状态。一个企业是否能发展壮大，是否具备整体价值和竞争性，是否能使利润最大化，首先是理念，其次是管理策略和方法，再次是人才和技术，最后才是买卖的现金利润（短期利益）。只有有了正确的管理方法和经营策略，才能更好地发挥人才的作用去创造更高的价值。2.3第六，企业控制方存在多方面的顾虑，不愿内部审计涉及某些核心环节。导致审计人员不能取得审计时所需的信息，不能很好地发挥审计的作用。2.3第七，某些管理者存在既得利益思想，担心内审工作危及其个人利益。这尤其表现在那些不规范的企业。2.3 第八，有的企业的控制者或高层管理者，因某种商业保密的需要或其它目的，有意识地拧乱企业的流程，有意识地驾凌某些制度和规则，造成企业内部处事不公不平，内讧不断，流程混乱，良者流失，恶者留下浑水摸鱼。其实这往往又是一个企业管理者和控制者不易觉察到的现象，这也是一个企业管理失控和走向衰落的重要因素。其它等等方面，影响内部审计工作的因素枚不胜举。第三谈 内部审计的目的和范围3.1 内部审计的目的和作用通过检查企业的信息资料、经济业务、管理流程、制度、文化和组织架构，改善企业的流程，提高企业的管理水平，帮助企业及各层次的管理人员提高他们的工作效率，完成他们的目标，提高企业的整体价值。3.2 内部审计的范围内部审计的范围可以说囊括了企业的方方面面，大到企业的文化、战略决策、经营环境、经营方针、管理制度等，细到一个部门、一个人、一个岗位、一台设备、一个零配件、一种材料、一个流程、一个步骤等等。具体概括为：审计企业的经济信息资料完整性、真实性和准确性；检查和评价企业资产管理的安全性；审计企业资源（人、财、物）是否被合理利用；评价法律、法规、企业规章制度和流程是否被很好地遵守；审计企业的目标是否能达到和已经达到，等。第四谈 内审工作对内审人员的要求4.1 思想性格首先内部审计人员必须具备天然的优良品性：正值、诚恳、果敢、伶俐。工作上要求内部审计人员公正、公平、客观地评价问题，不急不慢，不前不后，不左不右；不能用有色眼睛看问题，哪管是对自己有过节的人和对自己不利的事。要求内部审计人员要有遇事不慌、遇阻不怕的平常心。4.2 业务素质要求内部审计人员具有必要的审计技巧、技术和经验，并不断努力，提高水平。4.3 综合知识因为内部审计的范围包括企业的方方面面，所以这要求内部审计人员最好具备各方面的知识和能力，越多越好。但至少要具备财务、税法、企业管理、信息技术、经济法律、质量管理等方面的知识和经验。4.4 思维能力要求内部审计人员要有敏锐的洞察力，清晰的思维能力、绝对正确的判断能力和较快的接受能力和灵活的应付能力。上面已经表述了，审计好比在做数学证明题，首先要用自己的丰富的知识、经验和洞察力去发现问题，然后再用自己思维和判断能力去求证这些问题，并要找出问题的原因和解决的方法。接受能力要快，刚刚进入一个新环境，或刚刚审计一个从没有接触到的行业，要能尽快地适应，几天甚至是几个小时之内，就要熟悉该行业的经营管理和流程的方方面面，诊断出问题所在，并要灵活处理来自各方面的应酬甚至是冲击。4.5 写作能力一个内部审计项目，从开始到结束，内部审计人员往往要接触数个部门、数个单位甚至还有外部单位和外部人员，有可能数十人、数百人之多，收集的信息资料有纸质、电子、口头，还有可能是录音、录像等，而这些资料不加以综合整理，那么审计报告就是写一篇长篇小说也难以表述完。而往往高层管理者没有时间也不愿意花太多的时间去看这些文件。所以，这要求内部审计人员文字概括能力强，既要报告所有发现的问题，又要让报告短小精悍，清晰简洁，通俗易懂，不使用长句长段，不使用比喻、被动、拟人等修辞手法，不使用带感情色彩词语。最好用最平凡的词语、最平常的语句，表达最深刻的意思。有不少企业对内部审计机构不很重视，把审计和会计混为一类，对审计人员的选择比较随意，有的随便把财务部表现不好的、不能信任工作的会计人员编入内部审计机构，悲哉！第五谈 审计环境对内审工作的影响5.1 内部审计机构的地位与权威内部审计机构汇报的对象，应该是企业的高层权力机构，如股东大会、董事会、监事会或是审计委员会，但至少要能保证审计结果的执行和相关单位和人员的积极响应。否则如何优秀的审计人员，也无法发挥他的作用。也就是说，向财务负责人汇报工作，只能审计财务账务及财务管理方面；审计范围扩大到营销、行政人事等，就得向总经理汇报工作；如果审计公司管理和经营的方方面面，就得向董事会（或者监事会、审计委员会等）汇报工作；若能审计企业文化、治理和战略投资等范围，就需要向股东大会汇报工作。董事会（或股东大会）要保证内部审计机构比较大的独立性，他们的薪酬、考核和晋级应该由保证审计结果实施的高层管理层确定。5.2 企业文化和管理制度5.2.1企业内部，应该建立保证和支持内部审计实施规章制度，明确内部审计机构职能、地位，明确被审单位和内部审计人员双方的责任和义务。否则，内部审计人员，就像当年入侵中国的日本兵，到处就会挨中国人民驱逐了。5.2.2 一个企业应该建立合理的管理制度、规则和流程等，以保证企业管理和治理的需要，同时内部审计发现问题才能有据可依，才能更好地评价分析。大家记得吗，毛主席在关于正确处理人民内部矛盾的问题的讲话中，创造性是地提出了“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”16字方针。邓小平同志在十一届三中全会，又重复指出了社会主义法制建设一定要做到上述的16字方针。呵呵，这16字方针在企业管理中同样可以和应该有效应用。5.2.3管理层对审计发现的问题，进行分析研讨，及时正确地采取对策，并同时要督促被审单位，采取必要的处理措施和整改方案，及时纠正问题，而且要将整改方案或采取的改善措施向内部审计机构反馈。这是发挥内部审计作用的前提，也是一个企业进步文化的表现，否则将严重影响内部审计工作的开展和内部审计人员的工作积极性。5.3 文化、制度与道德内部审计人员在制度规定的环境和条件下，开展审计工作，任何部门、单位及个人，都应该支持配合，不能打击和报复。内部审计人员必须客观分析问题、公平公正地评价问题，不能借工作之便冤枉有关人员。内部审计人员出差审计时，在制度规定的标准下使用备用金，不得接受被审单位招待和礼品。高层领导也应该要明辨是非，秉公办事，公正公平地、正确地处理内部审计人员和被审单位及人员的关系。保证内部审计机构权威不受侵犯。5.4 领导的推动管理层应积极支持内部审计工作的开展，并不断地对审计工作的开展和审计结果的执行起推动作用。否则内部审计职能也将受到制约。第六谈 内部审计机构和人员的成长6.1 内部审计功能要求内部审计人员要具备多种知识和能力检查事件、找缺点找漏洞、分析、评价问题，是内部审计基本功能。提出改进和改善问题的方法，则是内部审计为企业提供的增值功能（即咨询功能），这是外部审计不具备的。当然，有的外部咨询单位（或会计师、审计师事务所）也为企业提供咨询和顾问服务，但这是另外的有偿服务，与外部审计业务无关。由于提供上述的增值服务，这就要求内部审计人员具备丰富的知识和经验。之外，还得不断学习和进步，以便跟上社会发展和企业发展的需要。6.2 内部审计学习和成长方法第一，在实际工作中不断改善自己的审计方法、审计技巧和丰富自己的经验，这是最有效的学习和提高自我的方法。第二，关注社会的发展、国家和国际政策及形势变化，以旧换新。第三，参加一些相关培训学习，等。有时需