固定资产税法与准则差异.doc

二、固定资产准则会计与税法差异分析一、固定资产概念行业会计制度固定资产标准:1、生产经营性固定资产：使用年限在一年以上2、非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上固定资产标准含糊老税法规定：企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用。企业会计制度规定:固定资产指：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用年限超过一年;单位价值较高的资产固定资产准则规定:固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用年限超过一年所得税实施条例第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。二、固定资产折旧的核算1、折旧原因损耗：有形损耗 无形损耗2、计提折旧范围 用的提，不用的不提 （厂房、建筑物除外） 自己的提，非自己的不提 开始使用的固定资产从下月起提，报废（停止使用的）从下月起不提 已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提固定资产准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。1未使用、不须用固定资产计提折旧计入“管理费用”3、计提折旧方法使用年限法（直线法）工作量法 双倍余额递减法年数总和法 项目准则规定税务处理计提折旧的基础固定资产账面价值第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； （五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； （六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。所得税法第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。计提折旧开始时间达到预定可使用状态的下月起企业应当从固定资产投入使用月份的次月起计算折旧折旧年限企业应根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限 第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。预计净残值企业应根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计净残值企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。计提折旧方法可以采用使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和 年数总和法。方法一旦确定，不得随意改变，如需变更，应当在会计报表中予以说明。 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除第九十八条 企业所得税法第三十二条规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。国家税务总局 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）三、固定资产修理的核算方法一：发生时直接列支方法二：预提方法三：待摊修理间隔期在一年以内 “ 待摊费用”修理间隔期在一年以上 “长期待摊费用” 现取消固定资产修理费用预提待摊的办法！固定资产修理是一种不正常的状态发生的，不把这种费用加入成本中，提高成本。四、固定资产改良的核算 调整固定资产的账面价值 固定资产修理与改良的判断标准，会计规定与税法规定有差异企业所得税税前扣除办法 中规定：符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： 1.发生的修理支出达到固定资产原值20以上； 2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。所得税实施条例第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。五、固定资产清理的核算出售、报废、毁损 营业外收入 固定资产清理 营业外支出 投入清理固定资产净值 收入 支付清理费用（变价收入） 计算应交税金 结转清理净收益 结转清理净损失1 固定资产投入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产2 支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款3 取得收入（变价收入）借：银行存款（原材料等） 贷：固定资产清理4 计算应交税金借：固定资产清理 贷：应交税费注意：企业有可能不申报缴税5 结转清理后的净损益（1）净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入处理固定资产净收益（2）净损失借：营业外支出处理固定资产净损失 贷：固定资产清理例：光华公司出售一厂房，原值1800000元，已提折旧600000元，支付清理费用20000元，出售的价格收入为1500000元，营业税税率5%。（1）固定资产投入清理借：固定资产清理 1200000累计折旧 600000贷：固定资产 1800000（2）支付清理费用借：固定资产清理 20000贷：银行存款 20000（3）取得收入借：银行存款 1500000贷：固定资产清理 1500000（4）计算应交税金借：固定资产清理 75000贷：应交税费应交营业税 750005）结转清理净收益借：固定资产清理 205000贷：营业外收入 205000（6）上缴营业税借：应交税费应交营业税 75000贷：银行存款 75000 企业固定资产清理存在的问题：1固定资产出售不进行核算（少缴流转税、所得税可以以后做损失处理）2固定资产报废不及时清理（对资产总额和利润的影响）六、固定资产清查的核算盘盈、盘亏营业外收入 待处理财产损溢 营业外支出 固定资产盘亏固定资产盘盈 结转盘盈 结转盘亏 【例】 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，原始价值是100000元，已提折旧30000元。则：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 70000 累计折旧 30000 贷：固定资产 100000按规定程序批准后，借：营业外支出 70000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 70000新准则中固定资产盘盈取消通过“待处理财产损溢”核算的办法，采用“以前年度损益调整”。 【例】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为600000元（假定与其计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25%。o应编制的会计分录为：（1）发现盘盈固定资产时： 借：固定资产 600000 贷：以前年度损益调整 600000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整 150000贷：应交税费应交所得税 150000（3）将“以前年度损益调整”账户的余额结转“利润分配未分配利润”账户：借：以前年度损益调整 450000 贷：利润分配未分配利润 450000o七、 固定资产减值准备的提取借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 固定资产准则规定：已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,应当按照该项固定资产的帐面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备,下同）,以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额 。【例】某企业一固定资产价值11万元，使用年限11年，第一年年末发生减值1万元，假设固定资产报废时无残值。税法： 企业每年提取折旧1万元 会计方法：第一年 提取折旧1万元 资产减值损失1万元第二年第十一年每年提取折旧0.9万元，第十一年报废借：固定资产减值准备 10000 累计折旧 100000 贷：固定资产 110000 八、固定资产准则与企业会计制度比较1.固定资产定义中未包含单位价值标准2.规定了特殊行业弃置费的会计处理【例】购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用的现值为30万元。借：固定资产 130 贷：银行存款 100 预计负债预计弃置费 303.取消了固定资产减值转回4.固定资产盘盈会计核算方法进行了调整5已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同会计估计变更，采用未来