审计学第一次网上作业第一题.doc

.答:一、 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人，但是接受委托后，A注册会计师了解到审计项目组缺少这方面的专业技能人员，并请原来参与甲公司计算机信息系统张先生参与审计项目工作，这本身就不符合注册会计师审计的组织要求。根据“中国注册会计师审计准则1121号对财务报表审计的质量控制的应用指南中第6部分关于”项目组工作委派第11规定：项目组包括在会计或者审计的专业领域具有专长的人员。这些人员可以由会计事务所聘请或者雇佣，对审计业务实施审计程序，但是具有专长的人员参与只是为了提高咨询，不属于项目组成员。 注册会计师需要确定是否利用专家的工作，如果需要利用，确定何时利用以及在多大程度上利用，根据“中国注册会计师审计准则1421号利用专家的工作应用指南”规定，注册会计师在执行下列工作时可能需要利用专家的工作： 了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险 针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施 针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序； 在对财务报表形成审计意见时，评价以获取的审计证据的充分性和适当性。在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素包括： 管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作； 事项的性质和重要性，包括复杂程度； 事项存在的重大错报风险； 应对识别出的风险的预期程宇的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。所以根据“中国注册会计师审计准则1421号利用专家的工作应用指南”规定，聘请张先生参与审计项目工作，这本身就不符合注册会计师审计的组织要求。二、 A注册会计师要求审计项目组成成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。根据“中国注册会计师审计准则1121号对财务报表审计实施的质量控制的应用指南”第七部分关于业务执行中第（二）复核规则中的第17条规定：会计师事务所确定复核责任的政策和程序的原则是由项目组内经验比较丰富的人员执行工作。并应该是相互复核并签字。 ABC会计师事务所，在出具审计报告后，考虑到该项业务的高风险性，专门指派对该项业务经验丰富但未参与业务的注册会计师实施了项目控制，这一点违背了“中国注册会计师审计准则1121号对财务报表审计的质量控制的应用指南”中第2章第六条规定。第六条规定项目质量控制复核，是指在审计报告日或者审计报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告是得出的结论进行客观评价的过程。项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制符合的其他审计业务。 根据质量控制准则5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制第四十八条规定：会计师事务所在安排负荷工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。会计师事务所应当根据这一原则，确定有关复核责任的政策和程序。 第五十一条规定 会计师事务所应当制定政策和程序，以明确项目质量控制复核的性质、时间安排和范围。这些政策和程序应当要求，只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告。 根据质量控制准则5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制第五十二条规定：会计师事务所应当制定政策和程序，要求项目质量控制复核包括下列工作： 就重大事项与项目合伙人进行讨论； 复核处财务报表或其他业务有对象信息及拟出具的报告； 复核选取的项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿； 评价在编制报告时得出的结论，并考虑拟出具报告的恰当性。根据质量控制准则5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制第四十五条规定：会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并制定政策和程序，明确下列要求： 将项目合伙人的身份和作用告知客户和治理层的相关人员； 项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限； 清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。ABC会计师事务所，没有明确谁是项目合伙人及项目合伙人的职责，单纯指派未参与该项目业务经验丰富的支持的主持会计师实施项目质量复核，也是不符合相关规定的。三、 案例反映了“出具审计报告后ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目的质量控制复核”，根据“中国注册会计师审计准则1121号对财务报表审计实施的质量控制的应用指南中“第七部分关于业务执行中第（二）复核规则中的第17条规定：会计师事务所确定复核责任的政策和程序的原则是由项目组内经验比较丰富的人员执行工作。”不应该由未参加该项业务的实施项目的质量复核工作。四、 “在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复”，根据“中国注册会计师审计准则1312号函证中有关的第四条规定：评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据”。 注册会计师更加重视从第三方获取证据，或从不同的独立来源获取相互印证的审计证据，即使没有取得回复，注册会计师也应该实施替代程序。另外按照该准则第二章6、7、8、9条有关的规定，在函证中应该实施积极式函证，所谓积极式函证就是要求被询证者收到会计师事务所的询证函后都必