电子商务背景下的财务管理与税收筹划策略方法与案例.ppt

1,电子商务背景下的财务管理与信息化建设,第一部分,2,交流提纲企业财务管理与信息化的历程对mrp/mrpii/erp概念的认识电子商务景下的企业财务管理系统建设以联想为例：电子商务背景下企业财务管理与信息化建设,3,一、企业财务管理与信息化的历程,4,如何给予决策层足够的信息以助制定战略？财务管理的集权制和分散式管理如何达到统一？如何处理好财务的管理职责和服务职责？家业大了，成本如何更准？竞争激烈了，报表信息能不能再快？业务飞速增长,财务人员能不能不增长？市场带来的业务变化，财务的应变能否合拍？对于前端业务，如何进行监督与风险控制？,在财务管理历程上，企业遇到过挑战和难题-,5,财务管理信息系统的历程,1984-1990年：手工帐1991-1999年：财务核算电算化会计电算化-内部管理电算化历程2000-今：财务管理信息化,1984,1991,2000,手工帐,财务核算电子化,财务管理信息化,6,企业会计电算化的动因,动因：的业务发展规模扩大，业务量增大；建立了许多地区分公司，缺乏管理，各自为政；帐目不清，帐、实不符问题经常出现；手工帐本记帐，电子表格中间缺乏连贯性和钩稽关系；会计电算化软件开始启用！,7,解决的问题,从销售角度看-开发销售小票套打并与财务集成销售方面的数据与报表与财务数据达到统一解决了财务重复性工作和信息准确与及时问题强化了应收帐欠款的管理面对大量欠款销售，公司开始细化对欠款的管理财务对到款的核销准确度增加开发坏帐准备金的精确计算功能大量的欠款销售，使呆帐,坏帐的风险也加大了；坏帐准备金的计提从财务管理角度提前规避了风险,8,解决的问题,从管理会计角度看-对业务进行模拟利润核算由包干制转变为模拟利润方式从各个独立系统中取数据，再进行勾对加工出内部考核报表开发责任会计系统并进一步完善内部责任会计体系应运而生具备了内部银行功能对外会计与责任会计系统统一对外会计与责任会计系统合并为一个系统，一个系统出两套报表；,9,解决的问题,从成本核算角度看-成本核算采用分配方法（业务人员提供）问题1：配方非标准化非精细化管理，因此产品核算不精确问题2：配方月末提供一次，因此动态监控无法实现生产部门实施mrp系统解决生产计划安排与采购计划制定的问题建立bom，为成本核算的精细化打下基础成本核算方法：从单一的配方法，发展为：动态配方和批次法等多种方式。,10,物料编码标准化，各种机型标准bom（生产物料清单）信息化，实现自动扫描出库。,没有与财务、销售集成系统性能稳定性、可靠性不足,实施mrpii应用系统-基础数据管理模块-车间任务管理模块-车间作业管理模块-库房管理模块-采购管理模块-操作权限管理模块,mrpii实施,解决的问题,生产,11,企业内部电算化水平的提高，办公自动化和mrpii的实施为erp和电子商务奠定了基础,-网络基础建设-工作习惯改变-业务人员参与-业务流程规范化-数据的标准化,解决的问题,12,许多企业随着业务高速的增长,规模的扩大,系统开发平台和系统本身的限制,原有的财务系统已经到了可以支撑的极限(一张库存记帐凭证需要运行4个小时).而业务运作与财务系统的脱节(如财务系统与生产计划系统)和业务运作系统内部的脱节(如销售与库存系统)更是不能适应高速发展的业务需要.,将企业内部系统资源的集成已是迫在眉睫！,13,二、对mrp/mrp2/erp概念的认识,14,自行开发系统,固定资产系统,物料编码系统,技术服务系统,销售小票系统,库存管理系统,各地平台手工帐,生产计划系统,财务业务,优化/修改一个系统-其它系统都要改系统之间脱节-信息传递耗费资源地点分散-维护人员多且无一精通全部,问题！,单项业务=信息孤岛,15,来源唯一-任何数据，只由一个部门，一位员工负责输入-减少重复劳动、提高效率、避免差错、责任明确实时共享-统一数据库、统一处理规则-授权人员、共享信息-环境变化、实时响应；决策一致、减少矛盾,信息集成信息化管理必要特点,16,财务管理,业务运作管理,业务流程与管理监控流程的运作达到统一集团内业务与财务的数据达到统一信息系统的优化和不断拓展达到统一,集成性实时性,人力资源管理,erp的特点,17,erp,需求市场/制造企业/供应市场信息集成,面向供需链,enterpriseresourceplanning,mrpii,物料/资金信息集成,面向企业,manufacturingresourceplanning,协同商务,16,(1965),(1980),(1990),是发展/包罗不是取代/否定,18,mrp-mrpii-erp功能扩展,mrpmrpiierp70年代80年代90年代,mps，mrp，crp库存管理工艺路线工作中心bom,供需链信息集成,19,erp是什么,erp是工具erp是针对企业资源计划的管理信息系统，它能对涵盖企业经营链上的产、供、销各环节进行有效的管理。erp是一种先进的管理模式erp是一种能规范业务流程、再造业务流程、集成业务流程的先进管理模式。,20,三、电子商务景下的企业财务管理系统建设,21,财务管理信息化原则与步骤,总体规划，分布实施系统设计（包括组织结构、核算体系）上线分析系统、网上报销合并报表系统上线决策支持系统。,22,财务管理的原则,集权体制与矩阵管理模式业务群组/事业部/产品线/项目多维考核制观念与技术的领先与产品以及行业特色相结合以诚信为前提，监控为手段,23,财务管理的体系,支持多业务、多地域的事前预算、事中控制、事后准确核算、分析的集团财务管理,集团总部,主营业务,区域1,业务1,业务2,区域1,子公司,子公司,子公司,24,北京,上海,深圳,香港,海外,按业务群组出具纵向报表,消费,商用,it服务,按地域出具横向报表,其它,集团合并报表,项目核算、定单核算,财务管理的体系,25,财务规划,财务结算,财务核算,财务管理,税务管理,控制检查,财务报告,财务分析,决策支持,财务管理的核心流程,企业规划,各业务链规划,保障体系,预算管理、资金管理投资管理、资产管理保险管理、风险管理,26,集团总部,a地平台,b地平台,c地平台,结算平台1,结算平台2,结算平台1,结算平台2,结算平台1,结算平台2,财务内部达到各平台间信息共享，反馈达到时时凭证无需二次录入审核后，可直接记帐,公司内部通过网上办公系统，员工可自助去网上报销，签批自动化（网上报销系统）减少了行政工作人员，因此前台排队现象大大减少，工作效率提高,公司外部银行对帐系统，能够自动生成银行存款对帐表电子支付，减少了现金管理风险,财务结算,结算架构,27,经理在大厦办公,总裁外出,总经理在二标办公,员工,上级签批,原来手工报销,财务报销,财务结算,28,单据下载填写提交,上级审批,发票粘贴,取款便捷,网上报销系统,员工,投入报销箱,一卡通提款,信息流,物流（单据流）,资金流,财务进行审核、注款,网上报销全景图,财务结算,29,信息化背景下财务核算工作特点,与前端业务的高度集成，使得核算速度加快；核算的层次清晰，对流程的规范性要求更高；日常核算业务与财务控制、财务分析联系更加紧密；由于架构的多元化，可提供多角度、全方位的核算信息；对信息质量要求更高。,财务核算,30,与传统核算业务的对比,在财务内部改变了以往只记帐，不控制不分析的思想；打破了法人概念，核算业务可在集团层面上操作；突破了管理范围，与人力资源等其他信息系统集成；在业务运作层面上凭证的来源都是前端业务，核算更加贴近业务、贴近市场、贴近客户,财务核算,31,核算业务对比-财务内部,集团,法人,法人,法人,应收,应付,存货,成本,固资,总帐,与坏帐、销价的计提系统相结合，可自动控制并降低风险与预算计划值相结合，日常操作中，遇到超计划，可以发出警告或禁止业务继续直接可查询信息分析结果与财务报告，为日常管理提供方便资产：与hr连接，可直接管理到具体的成本中心与人员，使资产管理更安全、更科学在核算层次，取消了法人概念，业务运作可在法人间操作,财务核算,32,应收帐款,销售,库存管理,客户分析,帐龄分析,具有高度集成性-当客户的购买需求在电子商务系统中通过检查，得到确认时，系统会自动针对该销售定单向库房发出提货申请，并由运输部门安排发货与运输。当系统发票开出的同时，系统将在财务帐中确认销售收入，自动生成会计凭证。体现了服务客户的思想-与客户信用、市场客户分析等系统直接关联，到款时直接核销，及时增加信用额度，并反馈给客户，使客户迅速掌握信息。（客户自动核销）,应收管理,财务核算,33,北京,取消了实际地域的概念，在系统中与存货所归属的法人相匹配供应商寄存库存可以在系统进行控制，时时查询数量与价值对客户寄售库存的销售、存货状况时时掌握，以及时配送发货，了解真实存货时时了解特殊状态的库存,存货管理,上海,深圳,a,b,c,c,a,b,北京,上海,广州,上海,北京,广州,供应商寄存,客户寄售,wip,外协加工,借用,研发,供应商,应付帐款管理,在途,财务核算,34,核算业务,固定资产,总帐,可以按不同性能,不同地域,不同时期,不同部门多维度计提折旧,增加了资产管理的科学程度,可以随时自动进行多法人、多利润中心之间的费用分摊分配；法人层次、内部业务层次的多层报表实时报送,从一定意义上讲，摆脱了财务人员以记帐、核算为主的基础层面的操作，提高了核算的精准度，使财务人员更多地关注于财务管理,财务核算,35,通过制定控制制度、规范内部控制体系其它系统控制：根据标准值的设定进行控制与警告根据项目计划进行费用支出控制根据合同付款条款进行付款或费用支出的控制通过系统设置权限，使操作与查询层面得到数据范围的控制审批控制：设定签字权权限审批规范，对费用的支出、合同的签定，通过上一级审批方式进行控制,制度与控制体系,标准控制,审批控制,控制检查,计划控制,合同控制,权限控制,系统,人为,36,合并报表,多维合并：法人层合并事业部层合并业务群组层合并预算合并项目合并实时反映：前端业务直接实时更新到合并模块，可随时查询合并结果集成性和准确性高。,各种内部报表,可以按产品、客户、地域、销售人员、分销渠道等多种维度出具损益表,财务报告,37,财务报告,财务报告,财务报表,财务分析预算,法人1,法人2,法人3,业务1,业务2,业务3,业务2,业务1,每个法人当日出报表法人间合并报表业务间合并报表,法人间的投资关系改变增加法人集团内增加业务,变得简单了！,38,财务分析,财务分析层次,财务分析,销售分析,评价指标分析,经营业务分析,利润分析,费用分析,投入产出分析,按产品（如某一系列产品、单一产品）按某一特征（如定单、项目、小组）按业务（独立核算的单位）按群组（某些独立核算的单位）按公司、集团,39,财务分析,财务分析预警,实际值,预算/目标值,提供预算/目标/标准值与实际值的差异，并预警分析差异原因，及时反馈分析结果,差异,预警,差异分析,40,筹资,投资,风险控制,资金管理,保险管理,风险控制分析,资产管理,财务预算管理,财务管理,41,财务,总帐,获利能力分析,间接费用,预算管理,生产成本,外挂系统,vat发票系统,固定资产,应付,应收,利润中心核算,资金,风险,投资,项目管理,不动产,合同管理,合并报表,财务管理系统结构图,资源节省！,企业需要！,42,财务管理系统总体结构图,r/3财务,r/3销售,决策支持,crm,plm,scm,北京,上海,香港,海外,其它,与前端业务集成,全球数据共享,43,实现信息流的统一,对公司、业务、特殊核算口径的代码统一；物料、客户、供应商等信息在集团内一致与统一；报表格式、科目等财务基础信息的统一；财务核算与记帐方式的统一；,优势：信息总揽，综观全局集中控制，分地操作统一做法，规范口径,44,财务信息流的统一，有利于实现财务管理的统一财务目标控制资金控制与调配税务整体计划与安排价格与信用、风险控制.,45,联想信息化的现状公司规模信息化结构图oacrmscm电子商务协同商务,四、以国内联想公司为例,46,联想网上办公系统,网上报销,组织结构、岗位、电话、考勤等,车辆、加班餐、会议室.,网上预定：,人员信息查询,内部邮件系统,公司内部主页,47,r/3,fi财务会计,co管理会计,am资产管理,mm物料管理,hr人力资源,sd销售和分配,pp生产计划,wm库房管理,电子商务,r/3导出的数据开发的各类外挂报表、r/3数据分析,导出r/3数据,mrpii系统,运输系统,返款计算系统,atp系统,电子商务,订单,帐务,发票,代理注册,联想erp系统,48,erp中的人力资源管理,人事行政管理组织管理招聘管理薪酬福利管理和工资核算培训管理员工发展（职业生涯）计划和管理,49,联想客户关系管理系统（crm）,.com模块,广告商媒体伙伴,分销商代理商专卖店,维修站中心站,callcenter,web,市场营销销售自动化售后服务,最终用户,大客户,sapr/3系统,合作基金管理,销售管理模块,市场管理模块,服务管理模块,宣传品管理,合作伙伴管理,市场活动管理,渠道内部管理,销售渠道管理,备件管理,站端管理,客户管理,销售过程管理,维修渠道管理,知识库/数据仓库,50,联想scm系统构架,代理商,分销商,专卖店,大客户,散户,供应商,支持jit生产,综合计划系统,电子商务网站,采购协同网站,生产线,运输配送商,erp系统,客户端软件中支持代理商销售、库存管理,支持变式bom支持在途查询,支持混合生产方式支持条码管理,支持门到门服务,支持多工厂/多库存地支持混合生产计划模式,51,供应链信息化建设发展回顾,52,联想产品数据管理系统（pdm）,53,第二部分、税收筹划策略、方法与基于电子商务背景下的案例,54,第一章税收筹划概述,第一部分,55,第一章税收筹划概述,1.税收筹划的概念,认为税收筹划是一种制度安排,是由英文taxplanning意译而来的。国内外文献对税收筹划的概念表述大致有三种,税收筹划,强调税收筹划是经营管理中的一种税收利益,突出税收筹划是一项纳税人权益,税收筹划是指纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为。,56,第一章税收筹划概述,2.税收筹划的特点,税收筹划具有长期性的特点税收筹划的最终目标是实现纳税人整体效益的最大化税收筹划以充分利用税收优惠为筹划基点,利用税收优惠是符合政府的政策意图的经济行为，它是实现税负降低的最为简便的、成本最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法。,57,第一章税收筹划概述,3.税收筹划与税务筹划、纳税筹划的区别与联系,税收筹划与税务筹划、纳税筹划所指向的研究客体是基本一致的，三者之间仅仅是使用者用词习惯上存在着某种差异。,58,第一章税收筹划概述,4.相关概念,节税,即是纳税人税收负担的节约，是税收筹划的另一种委婉表述。,避税,指纳税人以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。,涉税零风险,指通过企业或个人理财中的税务安排，降低因财务制度设计不当或账务混乱而造成的增加税收负担或遭受税务处罚的风险。,新企业所得税法加强了反避税措施,着眼点在于降低税务处罚的风险,59,第一章税收筹划概述,税收屏蔽,税务专家利用可以导致在特定环境或特定条件下，能够实现少纳税款的复杂的国内或国际立法，通过事先的巧妙安排，而实现整体税负降低的一种税收筹划行为。,意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间构建了一个挡板或盾牌。,以形象比喻的方式反映了税收筹划的最终效果,避税的委婉说法,税收挡板,60,第一章税收筹划概述,偷税,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。,漏税,是指纳税人非故意地发生漏缴或少缴税款的行为。,直接违背税法条款,指采取非法手段避税，包括在纳税申报中故意少报应税所得或交易额，或者采取欺骗性手段谎报或虚报，以减少其正常的应纳税款。,逃税与偷税具有某种共性，那就是二者都具有欺诈性和隐蔽性，都是有意而为的违反税法的行为。,逃税,61,第二章税收筹划的基本原理,第一部分,62,【要点解析】,1.税收筹划的两种基本类型,是指使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所减少的一种理财行为。,第二章税收筹划的基本原理,绝对税收筹划,表现为由于其他税收要素的变化，使纳税人获得了其他的可以用货币度量的经济利益。,相对税收筹划,争取享受减免税优惠、适用较低的税率、争取更多的税前“扣除”、争取退税、充分利用税额的抵扣等。,享受货币时间价值的好处,63,第二章税收筹划的基本原理,2.税收筹划的主要方法和操作步骤,利用税收优惠政策进行税收筹划,通过分散税基实现税收筹划,利用税法弹性进行税收筹划,利用税法空白进行税收筹划,通过转移定价实现税收筹划,通过延期纳税实现税收筹划,64,税收筹划的主要方法与操作步骤,运用税收优惠进行税收筹划的技术要点,利用税收优惠政策进行税收筹划,1.减（免）税-税率、课税对象的减征2.出口退税-出口免税并退税、出口不退税、先征后退,我国税收优惠的主要形式,应以符合国家的宏观调控目标为前提。以国家具体的税收优惠措施为基础,65,税收筹划的主要方法与操作步骤,分散税基进行税收筹划的技术要点,通过分散税基实现税收筹划,1.累进税率2.费用扣除3.起征点或免征额4.增值税纳税人身份认定,分散税基的现实制度基础,英国遗产税案例,66,税收筹划的主要方法与操作步骤,利用税法弹性进行税收筹划的基本原理,利用税法弹性进行税收筹划,1.税率中的税法弹性：幅度税率，如营业税差别税率，如城镇土地使用税2.税基中的税法弹性：如房产税,利用税法弹性进行税收筹划的可行性,纳税人就更应该预先安排自己的经济业务，使之符合弹性下限的要求；纳税人应充分利用的外部资源。,67,税收筹划的主要方法与操作步骤,实质是一项两人动态博弈,利用税法空白进行税收筹划,1.税收实体法空白，如：出口美国手套2.税收程序法空白，如：难以查账则核定征收,税法空白的种类,68,税收筹划的主要方法与操作步骤,转移定价概述,通过转移定价实现税收筹划,1.关联企业之间商品交易的转移定价2.关联企业间费用的转移3.劳务支出中的转移定价,转移定价税收筹划的主要形式,1.转移定价的外部条件2.转移定价的适用范围,69,税收筹划的主要方法与操作步骤,延期纳税的特点,通过延期纳税实现税收筹划,1.为避免先征后退而允许延期纳税。2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施。3.为鼓励和促进投资而允许延期纳税。,延期纳税的内容,1.延期纳税的目的是实现相对税收筹划。2.延期纳税的特点还体现在它的低风险性。,70,税收筹划的主要方法与操作步骤,通过转移定价实现税收筹划,例：北京某生产家用电器的公司a，在开曼群岛（国际避税地）注册了一个销售公司b，向其他国家（如美国）销售其产品。通过降低北京公司a向销售公司b销售电器的价格，该公司把全部的利润都转移到了位于开曼群岛的销售公司，而这个公司是不需要缴纳任何所得税的。,71,第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划,第一部分,72,企业设立地点对税收负担的影响企业设立形式与税收筹划的一般规律异地销售机构的形式选择连锁经营集中合并纳税并非最佳选择企业的行业选择与税收优惠增值税纳税人身份认定中的税收筹划,第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划,73,对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。企业设立地点、形式以及行业选择的手划应把握相关税收优惠。,第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划,74,1企业设立地点中的税收筹划,企业设立地点、形式及行业选择,2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15的税率征收企业所得税。比如天津经济技术开发区。财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）。此前的规定是自投产年度起计算免税年度。在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可以减征或者免征所得税三年。,1）享受企业所得税优惠的地区及其优惠措施,75,1企业设立地点中的税收筹划（续）,企业设立地点、形式及行业选择,乡镇企业可以按应缴税款减征10%民族自治地方的企业，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。,2）企业的注册地与经营地,企业的实际生产经营地不一定就是企业的纳税地点。若欲通过企业地点的选择使企业享受减免税优惠，还应注意我国企业所得税中关于纳税地点的判断。采取这一方法进行税收筹划的纳税人必须能够妥善协调与两地主管税务机关的关系。,76,注意分公司与子公司的区别，以及所享受的税收优惠，根据需要选择。,3企业行业选择与税收筹划,应注意新企业所得税法中的相关规定，新法的特点之一是在税收优惠方面转向“以产业优惠为主，区域优惠为辅”的主导思想。增值税方面，纳税人可以享受的税收优惠主要是对农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行13%的低税率。再比如，自2007年1月1日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%。,企业设立地点、形式及行业选择,2）子公司与分公司的选择,77,异地销售机构的形式选择,异地销售机构的形式选择,78,增值税纳税人身份认定中的税收筹划,一般纳税人应纳税额销售收入17%可抵扣项目17%,小规模纳税人应纳税额销售收入4%,增值税纳税人身份认定的税收筹划,1.按企业的增值率,79,第四章企业购销中的税收筹划,第一部分,80,有关固定资产的增值税筹划安排（2009年前）代销方式税收筹划折扣方式销售时的增值税筹划“成套”销售和包装物的税收筹划规避预提所得税实现税收筹划房地产销售中的税收筹划等,第四章企业购销中的税收筹划,81,固定资产的增值税筹划安排（2009年前）,（1）尽量避免资产被认定为固定资产主要针对使用期限较长、单项价值在2000元左右的非生产经营主要设备固定资产与附件的发票分别开,固定资产增值税的税收筹划,82,选择适当的代销方式,例：a、b均为增值税一般纳税人，a欲委托b代理销售一批产品。有两种代销方式可供选择：,代销方式税收筹划,销项增值税=10017%=17,进项增值税=x,销项增值税=9017%=15.3,进项增值税=x,销项增值税=10017%=17,进项增值税=15.3,营业税=0,a,a,83,采取折扣方式销售筹划时应该注意,销售额和销售额开在同一张发票上的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。,销售折扣,属于融资性质理财费用。一律不得从销售额中减除。,开好发票即可,可以修改销售合同,折扣销售中的增值税税收筹划,折扣销售,84,消费品的“成套”销售应慎重,对于能够周转使用的包装物，尽量不随产品作价销售。,预计不易回收的包装物，也可以收取押金，通过筹划获取了货币的时间价值。,成套销售和包装物的消费税筹划,包装物的消费税筹划,将“成套”环节安排在出厂之后调整销售价格，弥补税收负担的增加,注意,酒类包装物押金均应计入酒类产品销售额中计征消费税，不管是否到期！（增值税相关规定不含啤酒黄酒）,啤酒黄酒采用定额税率，但押金计入影响适用税率的档次！,85,规避预提所得税实现税收筹划,税务部门,国内市场,国内市场,例：外国企业a向我国境内企业b销售一条加工服装的流水线。合同约定，b企业每年可以使用a企业服装的品牌生产2万套服装，其中1万套服装按照每套100元的价格销售给a企业，另外1万套服装用于内销，并向a企业支付每年10万元的商标使用费。,规避预提所得税实现税收筹划,86,适当的销售价格筹划土地增值税,房地产销售中的土地增值税筹划,增值额未超过扣除项目金额（包括20加计扣除部分）20的，免征土地增值税。,注意：纳税人的全部允许扣除项目金额中还应包括与转让房地产有关的税金。这些税金主要包括营业税（销售额的5%）、城市维护建设税和教育费附加、印花税（房地产企业除外）。,分散销售收入实现筹划土地增值税,注意：纳税人将不必要的收入从应税收入中扣除。,普通住宅,87,第五章企业会计核算中的税收筹划,88,理解增值税兼营与混合销售的区别-难点,企业兼营与混合销售中的税收筹划,89,兼营的筹划,企业兼营与混合销售中的税收筹划,兼营增值税和营业税应税行为,兼营不同税率或应税劳务,兼营消费税不同税率产品,一般情况下最好分别核算,营业税的税率水平高于增值税时，统一缴纳增值税的负担更轻,未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,最好分别核算,90,关注“视同销售”行为，避免额外税收负担,将货物交由他人代销/代销他人的货物设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售（相关机构设在同一县市的除外）将自产或委托加工的货物用于：非应税项目；集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物：作为投资提供给其他单位或个体经营者分配给股东或个人投资者无偿赠送他人,视同销售,增值税的视同销售行为,91,“组成计税价格”中的组价公式,组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）,“组成计税价格”中的税收筹划,自产自用应税消费品,委托加工应税消费品,组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）,进口应税消费品,组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,92,注意卷烟的差别税率,进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号和规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号和规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。,卷烟厂利用差别税率的筹划,定额税率：每标准箱（50000支）150元。比例税率：销售价格每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45%；每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30%。烟丝为30%，雪茄烟为25%。执行比例税率。,93,外购已税消费品连续生产消费税应税消费品,注意税法细节筹划消费税,94,“分包”与“转包”中的营业税的筹划,建筑工程合同中的营业税筹划,b企业（承包）,c企业（转包）,价款300万元,服务业合同,价款=200万元,营业税=6万元,营业税=5万元,a企业,a企业,b企业（承包）,价款300万元,建筑业合同,c企业（转包）,价款=200万元,营业税=6万元,营业税=3万元,b企业与a企业签订了建筑安装工程承包合同,节省2万,95,利用缩短固定资产折旧期限，或将直线法提取折旧转换为加速折旧法等方法，力争在固定资产投入使用的早期多计折旧费用，实现延迟缴纳企业所得税的目的。,利用折旧费用进行企业所得税筹划,利用折旧费用的时间价值,慎用加速折旧法,2007年新企业所得税法出台以后，针对外商投资企业和外国企业的减免税政策也有所变化，但是“两免三减半”等定期减免税政策在过渡期内仍可以享受。因此，当企业可以享受这些税收优惠时，要综合考虑税收优惠与固定资产折旧的时间价值，合理选择企业适用的减免税政策。,96,2006年新企业会计准则第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”鉴于每种存货计价方法都有其自身的特点，在一定的条件下必然造成计价上的区别，掌握其规律，就可以有针对性地开展税收筹划。,选择适当的存货计价方法筹划,在物价持续上涨的情况下，企业应选用移动平均法；反之，在物价持续下跌时，选用先进先出法可实现税收筹划。,选择适当的存货计价方法实现所得税筹划,提示：会计核算取消了后进先出法,97,用足费用扣除标准进行所得税筹划,1.借款利息支出,纳税人在生产经营期间向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。但建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。,纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于金融机构同类、同期贷款利率的部分，允许扣除；超过部分不得扣除。,从事房地产开发业务的纳税人，为开发房地产而借入资金，所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。,纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。,98,用足费用扣除标准进行所得税筹划,2.工资、薪金支出及三项费用,自2006年7月1日起，内资企业在计算缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准由目前的人均每月800元上调到1600元，同时停止执行按20%比例上浮的政策。企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，则应按照计税工资的一定比例标准（2%、14%、2.5%）分别扣除。,法定人身安全保险费、学生实习报酬、经济补偿金、等,冬季取暖补贴、防暑降温费、劳动保护费支出等,软件开发企业实发工资，饮食服务业的提成工资,“两个低于”标准以内,原为1.5%,99,用足费用扣除标准进行所得税筹划,3.业务招待费、业务宣传费、广告费,一般企业-2%,业务招待费,广告费,这个指标5以内可以据实扣除,业务宣传费,超标部分都不可以向以后纳税年度结转,制药企业-25%,食品家电等企业-8%,电信企业-8.5%,这个指标的相应比例以内扣除超标部分可以向以后纳税年度无限期结转,年销售（营业）收入,广告费和业务宣传费合计,100,用足费用扣除标准进行所得税筹划,业务宣传费、广告费的选择,将广告费用与业务宣传费比较后可以发现，业务宣传费不仅税前扣除比例只是广告费用的1/4或1/16，而且还不允许结转以后年度。,企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。,因此，纳税人应特别注意，能在广告费用中列支的费用，就不要在业务宣传费中列支。凡是通过一定的媒体进行的广告宣传，一定要设法满足税法中有关“广告费支出”的认定条件。,对于粮食类白酒企业，在广告费不能扣除的情况下，可以通过公益宣传或者公益广告的形式发生业务宣传费用。,101,用足费用扣除标准进行所得税筹划,4.“三新”费用、资助技术开发费用,再按当年实际发生额的50抵扣当年应纳税所得额,只能据实列支,新产品、新技术、新工艺研发费用,盈利企业,据实100%扣除,在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。,当年不足抵扣,亏损企业,资助非关联研发机构科技开发费用,全额在当年应纳税所得额中扣除，不足抵扣不得结转抵扣,102,102,转让房地产有关的税金支出（营、城、印、费）,取得土地使用权所支付的金额,房地产开发费用,房地产开发成本,房地产企业加计扣20%,房地产装修费用,1.土地增值税扣除项目,与土地增值税有关的筹划,土地增值税扣除项目,103,允许扣除的房地产开发费用,允许扣除的房地产开发费用,与土地增值税有关的筹划,2.利息扣除标准的选择与土地增值税,利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%,利息支出,1，2都不满足,=,（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%（或小于10%）,=,满足1或2,关键是看哪种选择的税收负担更低,=,注意超息罚息不能扣除呀！,104,不征,与土地增值税有关的筹划,房地产继承（无收入）,房地产赠与（无收入）,房地产出租（无收入）,房地产抵押期内（权属未变）,房地产代建行为（权属未变）,房地产评估增值,出售国有土地使用权,取得土地使用权后开发房屋出售,存量房地产买卖,抵押期满以房地产抵债,单位之间交换房地产,投资联营后将投入房地产再转让,合作建房建成后再转让,个人互换自有居住用房地产,个人合作建房建成后按比例分房自用,投资联营时房地产转让到投资企业,被兼并企业将房产转让到兼并企业,国家征用收回的房地产,个人转让居住满五年以上的房产,建造普通标准住宅出售,土地增值税的应征不征免征,免征或暂免征收,应征,105,小型微利企业的税收筹划,新企业所得税法关于小企业适用低税率的有关规定,我国企业所得税法中关于符合条件的小型微利企业适用20%税率的有关规定，新企业所得税法实行的是25%的比例税率。但考虑到众多利润水平较低的小型微利企业，第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,创造条件使企业适用较低税率的可行选择,运用捐赠,技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资,如果预计应纳税所得额只是稍微超过了小型微利企业的应纳税所得额标准，那么企业可以选择以下一种或几种方法减少企业的应纳税所得额。,增加12月份的有关费用,106,印花税的税收筹划,合同中的不同经济事项应分别核算,注意：同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目的税率，如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,仓储保管合同,例：物流公司a与某企业b签订了仓储保管合同，约定a公司为b企业储存并保管其产品，当有关产品实现销售时，a公司负责提供有关的市内运输。对于以上业务，双方签订了价值100万元的合同。,货物运输合同,1,0.5,未分别记载从高1,应纳印花税100000011000（元）,分别记载分别核算，假设80万元划归仓储保管业务，20万元划归货物运输业务,应纳印花税80000012000000.5900（元）,107,广告业务的税收筹划,1.刊登广告业务的税收筹划,注意：出版企业在发行图书、报纸、期刊以及音像制品时，利用这些载体从事的广告业务属于兼营销售：发行业务属增值税范畴，广告业务属营业税范畴。,按版面计算,按照增值税的有关规定，用于广告业务的购进项目所含进项税额不能用于抵扣销项税额。因此，刊登广告业务税收筹划的核心就是，尽量降低出版企业“不得抵扣的进项税额”。,按公式计算,用于广告业务的购进货物的进项税额=广告版面占整个出版物版面的比例当月全部进项税额,不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额（当月非应税项目营业额/当月全部销售额）,不能准确提供广告占版面的比例,108,如果,广告业务的税收筹划,2.媒体广告业务的税收筹划,注意：按照规定，纳税人在生产、销售应征增值税文化产品的同时，又通过媒体提供营业税应税劳务（如广告服务），即兼营销售的，应分别核算文化产品（货物）和非增值税应税劳务的销售额，并按照13%的税率缴纳增值税，按照服务业5%的税率缴纳营业税。,出版业务,媒体广告业务税收筹划的核心是判断广告业务与出版业务应合并核算还是分别核算。,广告业务,增值税负担相同都是13%,分别核算,假设100元收入,营业税=1005%=5（元）,增值税销项税=10013%=13（元）,增值税进项税8（元）,增值税进项税8（元）,广告业务承担的税收负担,5元,该营业税应税劳务与销售产品之间没有从属关系,109,如果投资方企业的所得税税率高于联营企业（被投资企业）,利润分配中的税收筹划,利润分配中的税收筹划,股东为自然人,股权投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。,股东为企业,现金股利缴纳20%个人所得税,股票转让缴纳1印花税,例：企业a以联营形式投资于某开发区内的企业b。企业a和企业b分别适用25%和15%的企业所得税税率。年度终了时b企业欲向联营各方分配利润，其中a企业可以分得10万元。,110,第六章企业投资与关联企业的税收筹划,111,企业在对内、对外投资中可以采取的税收筹划措施，企业在设立分支机构与关联企业中可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹划空间。,第六章企业投资与关联企业的税收筹划,投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。,提示,112,第六章企业投资与关联企业的税收筹划,投资形式的选择与税收筹划企业对内固定资产投资的税收筹划适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平外企再投资与追加投资中的所得税筹划企业设立分支机构与关联企业的税收筹划,113,投资形式的选择与税收筹划,投资形式的选择与税收筹划,购买国家重点建设债券、其他金融债券以及企业债券的利息所得应按规定缴纳所得税。,对内经营用资产投资,初始,后续,投资,向其他单位投资,印花税,企业所得税,印花税税率3啦！股票投资收益还要交这个税呀,债券投资,购买国债和国家发行的金融债的利息收入免企业所得税。,股票投资,城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益、因办理国库券业务而取得的手续费收入，也要缴纳企业所得税。,114,企业对内固定资产投资的税收筹划,投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策,在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资，可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额，帮助企业实现相对税收筹划。,1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产,2.以经营租赁方式租入的固定资产,3.以融资租赁方式租出的固定资产,4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产,5.与经营活动无关的固定资产,6.单独估价作为固定资产入账的土地,7.其他不得计算折旧扣除的固定资产,“新企业所得税法”第17条规定,下列固定资产不得计算折旧扣除：,例：某企业年应纳税所得额2000万元，适用25%的企业所得税税率。该企业2008年12月投资1.2亿元购买一大型设备，预计折旧期限为20年。,从2009年1月开始，该资产每月计提折旧费用=120002012=50（万元），2009年该项资产折旧费用=5012=600（万元）。,企业2009年度减少纳税=60025%=150（万元）,115,适当的不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税,不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税,该不动产或无形资产既未实现所有权的转让，也未转让其使用权，税法规定不征收营业税,例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得10万元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10万元。,第一种投资方式下不必缴纳流转税，流转税后收益=10万元,两种投资方式,以不动产、土地使用权投资入股，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税,以商标、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，应按转让无形资产税目征收营业税”,分两类,在第二种投资方式下：应纳营业税=105%=0.5（万元），流转税后收益=10-0.5=9.5（万元）,116,歌厅舞厅卡拉ok歌舞厅音乐茶座高尔夫球射击狩猎跑马游戏机蹦极卡丁车热气球动力伞射箭飞镖,投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平,投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平,娱乐业,5%-20%,具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府确定,网吧,保龄球,5%,20%,台球,歌厅,20%,5%,117,外企利润再投资可以退税,外企利润再投资可以退税,5%,例：某外商独资企业为产品出口企业，原实际适用的企业所得税税率是30%，地方所得税税率为3%。2005年底，该企业积累了大量所得税税后利润未进行分配，总额为6700万元。由于没有适当的投资途径，资金基本处于闲置状态。,外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。另外，海南特区和西部地区也有相关政策。,针对外企再投资的退税政策,该企业可以用这6700万元直接再投资举办另一产品出口企业，以求按照100%的退税率适用国家再投资退税政策。,假如外商投资企业和外国企业所得税的税率为7.5%，地方所得税免税，再投资适用40%的退税率。这时外国投资者每进行1万元的再投资，可以获得的收益率为：,118,关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划,1.纳税人可以在税法规定的范围内选择较晚的纳税义务发生时间,5%,税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定,设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获取货币的时间价值。,119,关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划,2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划,5%,我国增值税暂行条例规定，纳税人的总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。,据此，如果纳税人创造条件，积极争取由总机构汇总纳税，就可以在一个生产周期内无偿使用本应由分支机构缴纳的税款。,例：b企业是a企业在外省的分支机构。某年1月份b企业向a企业销售了价值100万元（不含增值税）的商品作为a企业的原材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳税，b企业便按照规定，向a企业收取了17万元的增值税，并于2月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于b企业1月份有允许抵扣的进项增值税6.8万元，因此最终于2月份缴纳了10.2万元的增值税。,如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值税，那么b企业就不必在1月份缴纳增值税，而是由a企业在一个生产周期后，在相应的产品实现销售的月份，再缴纳增值税。,如果a企业的一个生产周期是两个月，那么a企业就可以免费在两个月时间内使用10.2万元税款。,120,关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划,3.关联企业间产品价格的安排，可以帮助企业推迟缴纳增值税,5%,例:甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使用甲企业的产品作为原材料，并将产品销售给丙企业作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、丙三个企业各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个销售周期。,筹划前,筹划后,121,2007年1月1日起，作为增值税扣税凭证的运输发票，必须是通过发票货运系统开具的新版发票，4月1日以后旧版发票不得抵扣