企业所得税审核过程中的报表分析.doc

企业所得税审核过程中的报表分析企业所得税审核边程【l】硇报表分析企业会计利润是对企业经营成果的反映,企业所得税是建立在会计利润基础上,通过纳税调整得到应纳税所得额从而计算得到的.为了达到少缴税或延迟纳税的目的,企业在平时的账务处理中可能会故意缩小会计利润.在纳税审核过程中,必须对报表进行宏观分析,判断会计报表之间的逻辑对应关系,各会计报表项目的变化隋况,对可疑点进行重点详细审核,从而判断企业是否有存在税收舞弊行为.一.资产负债表与利润表之间逻辑分析资产负债表与利润表有相对的独立性,前者是对企业财务状况的反应,后者是对企业获利能力的反映.表间的联系主要通过净利润与未分配利润这两个科目.在纳税审核过程中,尤其要关注.正常情况下,利润表上反映出来的净利润应大于等于资产负债表中未分配利润的增加数.企业为了逃税,在进行账务处理时,有意把收入不在税前反映,而直接在税后反映.例如,某公司资产负债表上反映,未分配利润增加230万元,而利润表上反映当期利润为30万元,很显然,报表之间的逻辑对应关系是矛盾的.通过对未分配利润科目详细检查发现,该公司债务重组收益200万未通过营业外收入科目核算,而直接记入到未分配利润(借:银行存款贷:利润分配一未分配利润),在利润表中没有体现,也不影响报表平衡.审核过程中很容易疏忽.假如而公司所得税税率为33%,由此而导致税收流失66万元(20033%).二.利润表项目分析利润表项目相对较少,审核时每个项目都需要关注.从总体上进行分析.主要涉及到收入与成本的配比,费用大小等两方面.计算销售成本率可以判断一个企业成本结转和收入确认问题.企业为了少缴税款,在做账集团经济研究2007.3月上旬刊(总第223期)文/张国华时,可能有意做大成本或少做收入,或只结转成本,而不做收入.纳税审核时,对于销售成本率过高的企业必须重点关注.例如,某软件企业,其利润表反映的销售成本率为85%明显偏高,通过进一步对其库存商品明细账核查,其出库商品都做了成本结转(借:主营业务成本贷:库存商品),而没确认收入(借:银行存款贷:其它应付账款).各种期间费用在审核中也应重点注意,防止企业税前多列支.如东星为高新技术开发区一电力企业,当年发生的管理费用很大,而收入很少,经询问,由于经营效益不好,企业基本处于停产状态,企业主要业务是销售原材料,报表中主营业务收入很少.进一步审查管理费用明细,大部分是折旧费用,后与企业财务人员交流,得知其固定资产已投资给另外一企业,但企业继续提取折旧费用.企业在账务处理时,先计入制造费用,由于没有产品,这部分成本无法结转,企业直接从制造费用转入到管理费用,导致管理费用虚高.三.资产负债表项目分析资产负债表中的预收账款项目是企业纳税审核中尤其要关注的项目.预收账款科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项.企业向购货单位预收款项时,借:银行存款贷:预收账款,销售实现时,应确认收入,冲销预收账款.在审核过程中,重点要查该科目期初余额和本期发生额,如果期初余额较大,可能是企业没有将预收账款确认收入,需要对照购销合同,逐一确认收入是否实现.如果本期发生额很大,企业有可能在做处理时,有意挂在本科目,而不确认收入,通常做的分录为借:银行存款贷:预收账款长通电子2005年度资产负债表中反映出来的期初预收账款为782,000元,本期新增预收账款1,000,000元,通过对其合同一一进行审核,发现有1,020,000的合同明确付款方式是合同签定之日支付50%,剩下50%是货到支付.通过盘点和审核出库单,企业产品确实没有出库,企业对收到的50%的货款一直挂预收账款.根据分期收款收入确认原则,应确认收入510,000元.企业正确分录应为借:银行存款贷:主营业务收入,应交税金应交增值税(销项税额).在不考虑销售税金及附加的情况下,该事项导致税务机关当年少征税款168,000元.资产负债表中的预提费用项目,长期待摊费用项目也是企业纳税审核中要注意的项目.预提费用科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用.如预提的租金,保险费,借款利息,固定资产修理费等.如果本科目本期发生额较大,就要考虑企业是否多预提了费用,把本来不属于本期预提的费用记入到了本期.例如,预提借款利息时,借:财务费用贷:预提费用.如果该财务费用应在下一年预提,那么该年就减少利润,延迟纳税.企业得到好处,使国家税收受到损失.长期待摊费用科目核算企业过去已经发生,但需要在今后逐步摊销的支出.如企业一次性支付的房屋租赁费,在支付时就通过该科目进行核算,借:长期待摊费用,贷:银行存款.然后在租赁期内进行摊销,借:管理费用(营业费用),贷:长期待摊费用.如果报表期初与期末长期待摊费用相差很大,就要考虑企业是否进行了一次性摊销处理,延迟纳税.四,小结企业所得税审核是一个细致的工作,要求在较短的