资产(一)第一节货币资金、第二节应收款项.ppt

第三章资产（一）流动资产的核算：货币资金应收及预付款项存货,第一节货币资金货币资金是企业资产中的重要组成部分，具有高度的流动性。包括现金、银行存款和其他货币资金。一、现金的核算（一）现金的概念有广义和狭义之分。本章中“现金”的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括库存的人民币和外币现金。,（二）现金管理办法根据国务院颁布的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度的主要内容有：1.现金的使用范围企业发生下列业务可用现金支付：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；,出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述业务可以用现金支付外，其他款项的支付应通过开户银行办理转账结算。2.库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。一般按照企业3天5天的零星开支需要量确定，边远地区和交通不便地区的企业库存现金的限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支需要量。,3.不准坐支现金企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，称为“坐支”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审核批准，由开户银行核定坐支范围和限额。4.日常收支管理不得以白条抵充现金、不准谎报用途套取现金、不准借用账户，代其他单位和个人存取现金、不得“公款私存”，私设“小金库”。（三）现金总帐和现金日记帐,现金的总分类核算：1、以现金支付办公用品费400元。借：管理费用400贷：现金4002、企业某管理人员出差，暂借差旅费2000元，以现金支付。借：其他应收款某人2000贷：现金20003、销售一批商品，价款3000元，增值税510元，共收到现金3510元。,借：现金3510贷：主营业务收入3000应交税金应交增值税（销项税额）5104、购入原材料一批，价款1000元，增值税率17%，均以现金支付。借：原材料1000应交税金应交增值税（进项税额）170贷：现金1170,5、上述管理人员出差归来，报销差旅费2100元，不足部分企业以现金支付。借：管理费用2100贷：其他应收款某人2000现金100,（四）现金清查的核算对于现金清查的结果，如果账款不符，应及时查明原因，先将短款或长款记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后分别下列情况处理；1、如为现金短缺，查明原因的由责任人赔偿，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，经批准后计入“管理费用”科目。2、如为现金溢余，属于有关人员或单位的，应予以给付，计入“其他应付款”；属于不明原因无法支付的，经批准后，记入“营业外收入”科目。,现金待处理财产损益现金盘亏的现金数盘盈的现金数其他应付款经批准转销经批准转销其他应收款营业外收入盘盈的现金盘亏的现金管理费用,（五）现金的内部控制二、银行存款的核算（一）银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。（二）银行结算种类按照中国人民银行发布的支付结算办法的规定，现行的结算方式有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡和信用证九种结算方式。,三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的种类主要有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。（二）其他货币资金的核算企业应设置“其他货币资金”科目，进行总分类核算。并按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”和“存出投资款”等项目设置明细科目，进行明细核算。,银行存款其他货币资金物资采购开出汇票等办理采购货物其他货币资金将多余款退回银行存款,（1）委托银行汇往外地200000元开立临时采购专户，用于采购材料。作会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款200000贷：银行存款20000（2）采购员用外埠存款采购材料，材料价款100000元，增值税17000元。材料已验收入库（按实际成本核算）。作会计分录如下：借：物资采购100000借：应交税金17000贷：其他货币资金外埠存款117000,（3）外地采购结束，收到银行转来的通知，外地采购专户余款40000元已收妥入账。作会计分录下：借：银行存款40000贷：其他货币资金外埠存款40000,第二节应收及预付款项包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。一、应收帐款应收帐款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,（一）应收帐款的确认应收帐款应于收入实现时予以确认。（二）应收帐款的计价应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。在确认应收帐款入帐金额时，还应考虑有关的折扣和折让因素。销售折扣包括商业折扣和现金折扣两种。,商业折扣商业折扣是指企业为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额。通常商业折扣以百分比来表示，如：5、10、15。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账。,现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。一般以2/10、1/20、n/30等形成来表示，在有现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种方法：,总价法:即将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。当现金折扣发生时，计入财务费用。净价法:即将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确定应收账款的入账价值。我国企业会计制度规定，存在现金折扣时，应收账款的入账价值应采用总价法。例题：销售一批产品，价款10000元，增值税率。付款条件：2/10、1/20、n/30。,（1）总价法销方按未享受折扣的总额确认收入和债权按总价确认收入：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额）1700若10天内付款：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700,若20天内（超过10天）付款借：银行存款1100财务费用00贷：应收账款11700若超过20天付款不享受折扣即全额付款：借：银行存款11700贷：应收账款11700,二、坏账及坏帐损失（一）概念1坏账：无法收回的应收账款2坏账损失：由于坏账而产生的损失（二）坏账的确认3条标准：债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人在较长时期内（逾期）未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小。,（三）坏账损失的账务处理1、直接转销法实际发生坏账时，确认坏帐损失，直接计入当期损益借：管理费用贷：应收账款（1）优点：操作简便（2）缺点：不符合配比原则虚增企业资产，会造成虚盈实亏,、备抵法（1）备抵法是指按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。（2）坏账金额的估算应收账款余额百分比销货百分比账龄分析法,应收账款账龄分析表（3）帐龄分析法,坏账损失,3050,3.说明,估计坏账率的大小,（1）不能全额计提坏账准备当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项（2）可以全额计提坏账准备有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项债务单位撤消、破产、资不抵债现金流量严重不足发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债应收款项逾期3年以上,应收账款坏账准备管理费用实际发生的首次计提坏账准备坏账损失管理费用冲减多提的补提不足的准备金准备金已冲销的坏账应收账款又收回,例题：1、某企业首次计提坏账准备，第一年末应收账款余额为1000，000元；该企业坏账提取比例4：借：管理费用4000贷：坏账准备40002、第二年实际发生坏账3000元，第二年末应收账款余额为800000元；借：坏账准备3000贷：应收账款3000第二年末：,借：管理费用2200贷：坏账准备22003、第三年发生坏账3500元，第三年末应收账款余额为900000元；借：坏账准备3500贷：应收账款3500第三年末：借：管理费用3900贷：坏账准备3900,4、第四年发生坏账1200元，第四年末应收账款余额为500000元；借：坏账准备1200贷：应收账款1200第四年末；借：坏账准备400贷：管理费用400,5、第五年，接银行通知企业上年度已冲销的1200元坏帐又收回。第五年末该企业应收帐款余额为1000000元。借：应收帐款1200贷：坏帐准备1200借：银行存款1200贷：应收帐款1200借：管理费用800贷：坏账准备800,评价：,符合配比原则和谨慎性原则可反映企业真实的资产“应收账款”余额“坏账准备”余额=应收账款净额有利于企业加强应收账款的管理，加速资金周转,坏账损失核算方法历史回顾1.1993/7/1前，直接核销法2.1993/7/22001/1/1，直接核销法和备抵法并用，其中，备抵法只允许采用“应收账款余额百分比法”3.2001/1/1后，只允许采用备抵法企业自选估算方法合理估计坏账率,四、应收账款的融资,以应收账款担保进行资金筹措的方式,1.应收账款抵借,融资企业,金融企业,债务企业,抵押,借款,收款,还款,不转移收款风险,2.应收账款的出售,债权企业,信贷机构,债务企业,出售,通知,收款,转移收账风险,P.9193,三、应收票据（一）应收票据的概念与分类在我国应收票据是指应收的商业汇票。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据。,（二）应收票据的计价我国的应收票据一般应按面值计价。但对于带息的应收票据应于期末计提利息，增加其账面余额。（三）应收票据的核算核算内容包括票据的取得、期末计息、票据到期收回票据款或转为应收帐款、中途背书转让、向银行办理贴现。（四）帐户设置,主营业务收入应收票据银行存款按票据面值入账票据到期时应收账款财务费用期末计提利息背书转让物资采购办理贴现银行存款未到期的票据款财务费用（面值+利息）,1、不带息票据的核算（1）销货方收到商业汇票：借：应收票据红卫厂贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销）（2）票据到期收回票据款：借：银行存款贷：应收票据红卫厂（3）若购货方无力付款：借：应收账款红卫厂贷：应收票据红卫厂如果是银行承兑汇票？,2、带息票据的核算（1）票据利息的计算（2）期末计提票据利息借：应收票据贷：财务费用票据到期收回本息：借：银行存款贷：应收票据,例题：、企业向D公司销售产品一批，价款为341880元，增值税为58120元，收到D公司于11月1日签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票面额为400000元，票面年利率为9.6%，期限为6个月。借：应收票据400000贷：主营业务收入341880贷：应交税金应交增值税（销项税额）58120,、年终，按上项应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。应计利息=4000009.6%212=6400（元）借：应收票据6400贷：财务费用6400、第二年5月1日，上项票据到期，企业如数收回全部票款。第二年应计利息=4000009.6412=12800（元）借：银行存款419200贷：应收票据406400贷：财务费用12800,3、应收票据的转让借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据,4、应收票据的贴现贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将金额付给持票人。会计分录：借：银行存款48750借：财务费用1250贷：应收票据50000,四、预付帐款的核算（一）预付帐款的内容预付帐款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。预付帐款属于企业的短期性债权。（二）预付帐款的帐务处理为了总括地核算和监督预付帐款的增减变动和结存情况，企业应设置“预付帐款”科目。本科目应按供应单位名称设置明细帐，进行明细分类核算。,银行存款预付账款物资采购等预付货款收到货物银行存款补付货款收回多付货款,（三）预付账款管理的要求1、预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付帐款”科目的借方，不设本科目。但在编制会计报表时，仍然要将“预付帐款”和“应付帐款”的金额分开报告。,2、企业的预付帐款，如有确凿证据表明其不符合预付帐款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付帐款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏帐准备。除转入“其他应收款”科目的预付帐款外，其他预付帐款不得计提坏帐准备。,五、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金