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第十一章收入、费用和利润本章考情分析本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。,本章教材主要变化：（1）修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释；（2）增加了托收承付方式销售商品的处理；（3）附有销售退回条件的商品销售，期末确认与退货相关负债通过“预计负债”科目核算；（4）增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务。,本章应关注的主要内容：（1）收入的确认与计量；（2）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（3）营业外收入和营业外支出核算的内容。,学习本章应注意的问题：（1）掌握发出商品时不确认收入的会计处理；（2）掌握特殊销售商品业务的确认和计量；（3）掌握提供劳务收入的确认与计量；（4）掌握建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算；（5）掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）掌握营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。,近3年题型题量分析表,近三年均有一综合题的内容与本章有关。,本章基本结构框架,收入、费用和利润,收入,收入的定义及其分类,销售商品收入（重要）,提供劳务收入（重要）,让渡资产使用权收入,建造合同收入（重要）,费用,费用的确认,期间费用,利润,利润的构成,营业外收支的会计处理（重要）,本年利润的会计处理,第一节收入一、收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,【例题1】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。（单选）A出售无形资产收取的价款B出售固定资产收取的价款C投资性房地产取得的租金收入D出售长期股权投资收取的价款【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。,二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量,（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。,2计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,【例题2】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,实际利率为7.93%。2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000,2007年12月31日未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.20(万元)借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益317.20贷：财务费用317.20,2008年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%=263.05（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益263.05贷：财务费用263.05,2009年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）7.93%=204.61（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益204.61贷：财务费用204.61,2010年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益141.54贷：财务费用141.54,2011年12月31日未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益73.60贷：财务费用73.60,（二）销售商品收入的会计处理1通常情况下销售商品收入的处理2.托收承付方式销售商品的处理3销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,（2）现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。（3）销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,4销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款,（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。5特殊销售商品业务的处理,教材【例12-18】假定207年12月1日，甲公司若甲公司在207年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。错误：借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80,正确：借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80借：财务费用2贷：其他应付款2,更正方法：（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。更正：借：以前年度损益调整100贷：其他应付款100借：发出商品80贷：以前年度损益调整80借：以前年度损益调整2贷：其他应付款2,【例题3】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为()。（单选）A委托方发出商品时B受托方销售商品时C委托方收到受托方开具的代销清单时D受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。,【例题4】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（）。（单选）A受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入【答案】A【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,【例题5】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为（）万元。（单选）A100B60C0D160【答案】B【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=100（26-20）10=60（万元）。,【例题6】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。（多选）A采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入,【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。,【例题7】甲公司207年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。至207年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35。甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是()。（单选）A0B4.2万元C4.5万元D6万元,【答案】B【解析】甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响=400（650-500）（1-30%）=42000元=4.2（万元）。,【例题8】甲公司207年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。至207年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。,按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（l）至（3）题。（2008年考题、单选）（1）甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是()。A0B4.2万元C4.5万元D6万元【答案】B【解析】甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响=400（650-500）（1-30%）=42000（元）=4.2（万元）。,（2）甲公司因销售A产品于207年度确认的递延所得税费用是()。A-0.45万元B0C0.45万元D-l.5万元【答案】A【解析】其他应付款账面价值=400（650-500）30%=18000元=1.8(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1.8万元，应确认递延所得税资产=1.825%=0.45(万元)，递延所得税资产增加，递延所得税费用减少，207年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。,（3）下列关于甲公司208年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是()。A原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入,【答案】D【解析】原估计退货部分实际发生时冲减其他应付款，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。,三、提供劳务收入（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。1提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：,（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例；（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,2完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：,本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,【例题9】某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2009年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2008年已确认收入80万元。则该企业2009年度确认收入为（）万元。（单选）A190B110C78D158【答案】B【解析】该企业2009年度确认收入200152/（152+8）-80=110（万元）。,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。,【例题10】甲公司于207年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,208年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为90000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在208年2月1日支付,第三次在培训结束时支付。208年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至208年1月31日,甲公司发生培训成本20000元(假定均为培训人员薪酬)。208年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司208年1月应确认的收入为（）元。A0B20000C30000D90000,【答案】B【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。,（三）同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务1.与BOT业务相关收入的确认（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第14号收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。,建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。,合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。,（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定处理。,3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。,【例题11】关于建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务，下列说法中正确的（）。A.所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产B.授予方向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理C.项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产,D.合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产E.建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第14号收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。,【答案】ACDE【解析】在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。,（五）特殊劳务交易下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。,4包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。,7属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,【例题12】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（）。（多选）A广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入,D劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入,【答案】BCDE【解析】广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。,【例题13】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。（2006年考题、单选）A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认,【答案】D【解析】包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在提供服务时确认。,四、让渡资产使用权收入的确认和计量如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产次性确认收入;提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,【例题14】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。2008年丁公司实现销售收入100万元；2009年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。甲公司2009年应确认的使用费收入为（）万元。A10B15C25D0【答案】B【解析】2009年应确认的使用费收入金额=150lO%=15(万元),【例题15】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为17。该公司2008年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税税额。,（1）京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2008年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2008年12月31日估计已完成电梯安装任务的50，预计于2009年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。,（2）京华公司2008年售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。,（3）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款90万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10收取手续费。该批零配件的实际成本为60万元。（4）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。,（5）京华公司于2008年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。（单选）（1）京华公司与A公司的销售业务，2008年应确认收入为（）。A600B180C0D300,（2）京华公司与C公司的销售业务，2008年应确认收入为（）。A10B0C30D16（3）京华公司与E商店的销售业务，2008年影响利润总额的金额为（）。A16.8B24C12D21（4）京华公司2008年应确认的营业收入为（）。A122B107.6C14D142.6,【答案】（1）C【解析】电梯安装是销售合同的重要组成部分，只有安装完毕检验合格后才能确认收入的实现。（2）C【解析】京华公司与C公司的销售业务,2008年风险和报酬已经转移，应确认收入30万元。（3）A【解析】2008年影响利润总额的金额=9080%（1-10%）-6080%=16.8（万元）。,（4）A【解析】京华公司2008年确认的营业收入有：对C公司销售收入30万元；E商店代销收入9080%72（万元）（注：京华公司负担的代销手续费应作为销售费用处理，不能冲减收入）；对G公司的出租收入为20万元。京华公司2008年实现的营业收入30+72+20122（万元）。,五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。,成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。,（二）合同的分立与合并（三）合同收入与合同成本1合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。,（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。,2合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。,合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。,（四）合同收入和合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。1在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。,固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。,成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。,根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利(合同总收入合同预计总成本)完工进度以前期间累计已确认毛利,其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。,在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,【例题16】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（）。（单选）A61.22%B68%C60%D69.39%,【答案】C【解析】第一年的完工进度=（680-80）1000=60%,2在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。,（四）建造合同核算流程图建造合同核算流程图如下图所示：,（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。,【例题17】206年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自206年5月开工，预计208年3月完工。甲公司206年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至207年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，207年年末预计合同总成本为850万元。207年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()。（2007年考题、单选）,A0B10万元C40万元D50万元【答案】B【解析】207年12月31日完工百分比=680850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）（1-80%）=10（万元）。,【例题18】206年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20合同价款。甲公司于206年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0000万元。至206年l2月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于206年l2月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。,207年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。207年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本l350万元。208年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本l3550万元。,假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司206年度的财务报表于207年1月l0日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司206年至208年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。（2008年考题）,【答案】（1）206年完工进度5000/（5000+7500）10040206年应确认的合同收入12000404800（万元）206年应确认的合同费用（5000+7500）405000（万元）206年应确认的合同毛利4800-5000-200（万元）。206年末应确认的合同预计损失（12500-12000）（1-40）300（万元）。,会计分录为：借：主营业务成本5000贷：主营业务收入4800工程施工合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300,（2）207年完工进度（5000+7150）/（5000+7150+1350）10090207年应确认的合同收入（12000+2000）9048007800（万元）207年应确认的合同费用1350090-50007150（万元）207年应确认的合同毛利7800-7150650（万元）借：主营业务成本7150工程施工合同毛利650贷：主营业务收入7800,（3）208年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。208年应确认的合同收入14000-4800-78001400（万元）208年应确认的合同费用13550-5000-71501400（万元）208年应确认的合同毛利140014000借：主营业务成本1400贷：主营业务收入1400借：存货跌价准备300贷：主营业务成本300,第二节费用一、费用的确认二、期间费用期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。,【例题19】下列各项中，不应计入管理费用的是()。（2007年考题、单选）A发生的排污费B发生的矿产资源补偿费C管理部门固定资产报废净损失D发生的业务招待费【答案】C【解析】管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。,【例题20】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。（2006年考题、多选）A.流动资金借款手续费B.银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失【答案】ABDE【解析】给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用无关。,第三节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,利润相关计算公式如下：(一)营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益(公允价值变动损失)投资收益(投资损失),其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。,(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,(三)净利润净利润=利润总额所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,二、营业外收支的会计处理(一)营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。其中：,非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。,盘盈利得，主要指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。,企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。,【例题21】下列各项中，应计入营业外收入的是()。（2007年考题、单选）A非货币性资产交换利得B处置长期股权投资产生的收益C出租无形资产取得的收入D处置投资性房地产取得的收入【答案】A【解析】非货币性资产交换利得计入营业外收入；处置长期股权投资产生的收益计入投资收益；出租无形资产取得的收入和处置投资性房地产取得的收入计入其他业务收入。,（二）、营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：,非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失，无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。,盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。,企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款“等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。,【例题22】下列各项中，应计入营业外支出的是（）。（2006年考题、单选）A.支付的广告费B.发生的研究与开发费用C.自然灾害造成的存货净损失D.摊销的出租无形资产账面价值【答案】C【解析】自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出。,三、本年利润的会计处理,会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。,年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。,【例题23】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其208年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：,（1）208年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在209年6月1日以每台1030万元的价格购回该设备。甲公司于2008年12月1日收到丁公司2340万元存入银行。甲公司发出商品，并开具增值税发票。,甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1200贷：库存商品1200,（2）208年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。,甲公司的会计处理如下：借：银行存款224贷：主营业务收入190应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本120贷：库存商品120,（3）甲公司208年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元,合计2500万元，成本为1500万元。销售当日收到增值税340万元存入银行。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。甲公司在208年未确认收入，甲公司的会计处理如下：,借：银行存款340贷：应交税费应交增值税（销项税额）340借：发出商品1500贷：库存商品1500,要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是