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第3章应收账款3.1应收票据3.2应收账款3.3预收账款3.4其他应收款3.5坏账准备,3.1应收票据1.应收票据的概念及种类在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金。这部分即期票据不需要作为应收票据核算。应收票据主要指商业汇票。确切地讲，应收票据就是指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。,12/19/2019,根据是否带息分为：带息票据和不带息票据根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。,12/19/2019,【例1多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A商业承兑汇票B银行承兑汇票C银行本票D银行汇票,12/19/2019,【答案】AB,2应收票据利息及到期日的确定应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限票面利率一般指年利率期限指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限分为按月表示和按日表示两种方法,按月表示时，票据的期限不考虑每个月份的实际天数多少，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日（如3个月，3月5日-6月5日）按日表示时，票据的期限不考虑月数，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（如90天，3月5日-6月4日）,3.应收票据的核算（1）不带息应收票据（例3-1）不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值（2）带息应收票据（例3-1）带息应收票据到期时，承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利率，支付计算利息开始至到期日为止票据的利息。,（3）应收票据背书转让应收票据背书转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。借：材料采购、库存商品等应缴税费-增值税-进项贷：应收票据等银行存款（差额）,（4）应收票据的贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户行申请贴现，以便获得所需要的资金。不带息票据（例3-3）借：银行存款财务费用贷：应收票据带息票据（例3-4）,12/19/2019,【例2多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A资本公积B原材料C应交税费D材料采购,12/19/2019,【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。,4应收票据备查簿为了逐笔记录每一项应收票据，企业应设置“应收票据备查簿”，详细记录每一项应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人、购货单位、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现所得金额、收款日期、收回金额和退票等情况，直到应收票据到期结清票款或退票之后，才能在“应收票据备查簿”内逐笔核销。,3.2应收账款1应收账款的概念及确认应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。（包括收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等）注意：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款；应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期债券和长期股票；应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金,2应收账款计价（1）商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（薄利多销）（2）现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。（2/10、1/20、n/30）有总价法、净价法两种，我国只允许使用总价法。,3应收账款的核算“应收账款”账户。属于资产类账户。借方登记发生的应收账款贷方登记收回的应收账款期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款【例3-5】【例3-6】商业折扣【例3-7】现金折扣,12/19/2019,【例3单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B62C70.2D72.2,12/19/2019,【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。【例4单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。A.11466B.11500C.11583D.11600,12/19/2019,【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受1的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10000(1-2)+170011500（元）。,12/19/2019,应收账款项目：应收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备预收款项项目：预收账款所属明细贷方余额合计应收账款所属明细账贷方余额合计,3.3预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户，该账户属于资产类账户。借：预付账款贷：银行存款借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项）贷：预付账款、银行存款等预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,【例38】A企业预付所购物资的预订金20000元；收到所购物资并且验收入库，价款20000元，增值税税额3400元，共计23400元；用银行存款补付不足款项3400元。【解】预付定金时：借：预付账款20000贷：银行存款20000收到所购物资时：借：原材料20000应交税费应交增值税（进项）3400贷：预付账款20000银行存款3400,若有确凿证据证明对方企业破产，导致无法收到所购物资，应做如下分录：借：其他应收款20000贷：预付账款20000,12/19/2019,【例5单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款B应收账款C其他应收款D应付账款,12/19/2019,【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,3.4其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。“其他应收款”账户属于资产类账户。借方登记发生的其他各种应收款项贷方登记收回的其他各种应收款项期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项,12/19/2019,【例6多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费,12/19/2019,【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。,【例3-9】A企业以现金预借某职工差旅费1000元10天后，该职工出差归来，报销差旅费600元，其余款项400元交回企业。【解】预借职工差旅费时：借：其他应收款1000贷：库存现金1000报销差旅费时：借：管理费用600库存现金400贷：其他应收款1000,实行备用金制度的企业，可以单独设置“备用金”科目核算，也可以不设置“备用金”科目，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。例3-10,3.5坏账损失1.坏账损失的定义和确认企业的应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而不能收回，这类无法收回应收款项被称为坏账，由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失或坏账费用。,2.不能全额计提坏账准备的情况企业确定坏账准备的计提比例，应当按照以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除因债务单位已撤销、破产、死亡或超过3年等原因而不能收回外，以下各种情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,12/19/2019,注意：对已经确认为坏账的款项，并与意味着放弃追索权，一旦重新收回，应及时入账。【例7多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款,12/19/2019,【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,3.坏账损失的核算方法（2种）（1）直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，确认坏账损失，同时冲销该笔应收款项的方法。（我国不允许使用）（2）备抵法，是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。备抵法主要包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。,企业每期计提坏账准备的数额可按下列公式计算：当期应提取的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。账龄分析法，是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收账款能否收回以及能收回的数额有多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来讲，应收账款拖欠的时间越长，发生的坏账的可能性就越大。赊销百分比法：是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,【例312】应收账款余额百分比法【例313】账龄分析法【例314】赊销百分比法借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款,12/19/2019,【例8单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目,12/19/2019,【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例9多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。(2008年)A计提坏账准备B收回应收账款C转销坏账准备D收回已转销的坏账,12/19/2019,【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例10单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A300B100C250D0,12/19/2019,【答案】B【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。【例11多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回,12/19/2019,【答案】CD【解析】A业务发生时应借：坏账准备贷：资产减值损失B业务发生时应借：坏账准备贷：应收账款C业务的会计处理为借：资产减值损失贷：坏账准备D业务的会计处理为借：应收账款贷：坏账准备,12/19/2019,【例12计算题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为850000元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示),12/19/2019,【答案】(1)确认坏账损失：借：坏账准备10000贷：应收账款10000(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：借：应收账款8000贷：坏账准备8000借：银行存款8000贷：应收账款8000(3)“坏账准备”科目的余额(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)5%48400005%242000（元）。(注5000000和850000是业务(1)中发生的应收账款；4000000是业务(4)中的应收款项收回。)(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，24