第二章应收款项.ppt

1,第二章应收款项,教学主要内容,2,不带息票据,带息票据,到期值=？,到期值=？,一、应收票据分类,3,一、应收票据,（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,4,出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人,商业承兑汇票流程,5,银行承兑汇票流程,6,2、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。,7,（二）应收票据的核算,应收票据核算收到商业汇票票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款,计价（1）取得时应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。（2）期末应收票据的计价不带息票据仍然是面值。带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。,8,（1）应收票据取得的处理因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据【票据面值】贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：借：应收票据【票据面值】贷：应收账款（2）期末计提票息的处理带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收债权的账面价值，同时冲减财务费用。票息票据面值票面利率票据期限借：应收利息贷：财务费用,9,（3）票据到期的处理计算票据到期值不带息应收票据：到期值=票据面值带息应收票据：到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限应收票据期限表示方式：以“天数”表示：即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？9月16日以“月数”表示：即到期月份中与出票日相同的那天为到期日，例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。通常票据期限通常按月表示。,10,到期收回票款的处理不带息应收票据到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据面值】带息应收票据到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【面值】应收利息【已计提利息部分】财务费用【未计提利息部分】,11,（4）应收票据背书转让将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：在途物资（或原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：先计提所含利息：借：应收利息贷：财务费用(未计提利息部分)借：在途物资（或原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）应收利息（差额或借银行存款）,12,（三）应收票据贴现,申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付,贴现的概念,贴现净额的计算,贴现的账务处理,13,贴现的概念,贴现,将票据背书，转让给银行。,目的：取得现款,返回,14,贴现期、票据期和持票期的关系,15,应收票据贴现的处理贴现的含义：是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限（天数）注意：异地贴现的另加3天划款时间。第三步：计算贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息,16,票据贴现的账务处理不带追索权的应收票据贴现：不带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】财务费用【贴现息】贷：应收票据【面值】带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】财务费用【贴现所得额小于账面余额差额】贷：应收票据【面值】应收利息【已计提的利息】财务费用【贴现所得额大于账面余额差额】票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理,17,例1：某企业2008年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。不带追索权。4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日(1)票据到期值=6000006000001036060=610000(元)(2)贴现息=61000016360（6015）=12200(元)(3)贴现所得额=61000012200=597800(元)(4)分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据600000,18,例2：企业收到购货单位交来2007年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4，金额900000元,承兑期限5个月。不带追索权，2008年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5。到期值=900000(1+45/12)=915000(元)贴现息=91500054/12=15250(元)贴现净额=915000-15250=899750(元)2008年1月31日期末计提利息借：应收利息3000贷：财务费用3000贴现时：借：银行存款899750财务费用3250贷：应收票据900000应收利息3000,19,带追索权的应收票据贴现：单独设置“应收票据贴现”科目-西方会计使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目时：企业向银行贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款,20,例3：企业收到购货单位交来2007年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元,承兑期限5个月。2008年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5。到期值=900000元贴现值=90000054/12=15000(元)贴现净额=900000-15000=885000(元)借：银行存款885000财务费用15000贷：短期借款900000,21,例4上例若为带息票据,票面利率为4。其余条件相同。带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，其基本会计处理应为2008年1月31日期末计提利息借：应收利息3000贷：财务费用3000到期值=900000(1+45/12)=915000(元)贴现息=91500054/12=15250(元)贴现净额=915000-15250=899750(元)借：银行存款899750财务费用15250贷：短期借款915000,22,票据到期时：承付。借：短期借款贷：应收票据、应收利息（借）财务费用票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴现企业账务处理为：借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据、应收利息票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时，贴现企业的账务处理为：借：应收账款贷：应收票据、应收利息,23,例4中2008年24月已计提应收票据利息。2008年5月31日尚未计提应收票据利息。2008年24月计提应收票据利息基本会计处理同例4，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期,承兑人按期付款的基本会计处理应为：,借：短期借款915000贷：应收票据900000应收利息12000财务费用3000,24,例4票据到期时,因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2008年15月已计提应收票据利息。2008年25月已计提应收票据利息基本会计处理同例4，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期,承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：,借：应收账款（面值与票据利息之和）915000贷：应收票据900000应收利息12000财务费用3000同时不再计提应收票据利息。借：短期借款915000贷：银行存款（银行扣款金额）915000,25,例5上例中如果该企业“银行存款”账户余额仅为500000元。其余条件相同。借：应收账款（面值与利息之和）915000贷：应收票据900000应收利息12000财务费用3000借：短期借款500000贷：银行存款500000,26,注意：,企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,27,二、应收账款,（一）应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项。代垫的运杂费（二）应收账款计价,28,现金折扣的账务处理,总价法,净价法,调整“财务费用”,客户享受现金折扣,客户未享受现金折扣,29,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项)1700,货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700,货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700,净价法下如何处理？,30,例如：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000,分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）借：应收账款9660贷：主营业务收入8000贷：应交税费应交增值税（销项税）1360贷：银行存款300,31,为什么不并入应收账款呢?,（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：预付账款注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,三、预付账款,32,主要账务处理：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。,借：预付账款1000贷：银行存款1000,前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款4850,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。,借：在途物资500应交税费应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款415,33,注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,34,（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物的租金5、存出保证金6、应向职工收取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项8、预付账款转入9、其他不属于上述各项的其他应收款,四、其他应收款,35,1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元,2、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元：,借：其他应收款刘某800贷：库存现金800,借：库存现金50管理费用750贷：其他应收款800,（三）主要账务处理,3.其他应收款也应计提坏账准备,总结:哪些可以提坏账准备?,36,应收款项比较,37,一、应收款项减值的概念是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项.由于发生应收款项减值而产生的损失,成为应收款项减值损失或坏账损失.二、应收款项减值损失的测试有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。客观证据包括：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；,第四节应收账款减值,38,坏账及坏账损失,（一）概念,39,（3）债权人对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）根据公开数据对一组金融资产进行总体评价后，其自初始以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。（7）债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化，是权益工具投资人可能无法收回投资成本。（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,40,三、应收款项减值损失的计量（一）计量原则当应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项可直接根据预计未来现金流量低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。（二）计量方法对于存在大量应收款项的企业，应将其区分为单项金额重大的应收款项和单项金额非重大的应收款项;对单项金额重大的应收款项进行单独进行测试但对单项金额非重大的应收款项可以单项测试，也可与经单独测试后未减值的应收款项按类似信用风险特征划分若干组合，按组合的余额和一定比率计算确定减值损失，计提坏账准备。,41,四、应收款项减值损失的核算方法（一）核算方法的种类1.直接核销法实际发生坏账时，记入“资产减值损失”2.坏账备抵法：可能发生坏账时，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”会计制度规定只能采用备抵法核算。（二）坏账备抵法（1）概念按期估计可能发生的坏账损失(减值损失)，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。（2）估计减值损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法,42,应收账款余额百分比法是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即：估计坏账损失应收账款余额估计坏账率说明：坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的35计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。,43,账龄分析法是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大具体做法：是通过编制“应收账款账龄分析表”和“坏账损失估计表”，将应收账款按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。,44,例.某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示：,45,赊销百分比法（销货百分比法）是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账损失赊销金额估计坏账率例：某公司2008年全年赊销金额为500000元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为1。估计坏账损失额50000015000（元）上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。,46,“坏账准备”账户及账务处理,（1）“坏账准备”账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。,注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。,（2）账务处理一般账务处理如下图：,48,实例说明：,例1某企业年年末“应收账款”账户借方余额为180000元，提取坏账准备金的比例为5。会计处理：1、计提坏账准备时：坏账准备金1800005900（元）（“坏账准备”账户贷方余额）分不同情况处理：（1）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额。应计提坏账准备900（元）借：资产减值损失900贷：坏账准备900,49,（2）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额200元。实际应计提坏账准备金900200700（元）（补提）借：资产减值损失700贷：坏账准备700（3）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额1000元实际应计提坏账准备金900-1000100（元）（冲销）借：坏账准备100贷：资产减值损失100（4）若年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户借方余额500元。实际应计提坏账准备金9005001400（元）借：资产减值损失1400贷：坏账准备1400,50,2、发生坏账时：接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。借：坏账准备1000贷：应收账款10003、转销的坏账又收回时：接上例，若该企业已冲销的坏账1000元中又收回500元。借：应收账款500贷：坏账准备500（转回分录）同时：借：银行存款500贷：应收账款500,51,例2某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户公司所欠9,000年账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。,52,第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失7,500贷：坏账准备7,500第二年，冲销坏账：借：坏账准备9,000贷：应收账款X公司9,000第二年末计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000元（30000003），则本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000+1,500）提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。借：资产减值损失10,500贷：坏账准备10,500,53,第三年，冲减坏账：借：坏账准备8,500贷：应收账款A公司8,500第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（260,0003），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800500）。提取后，“坏账准备”科目贷方余额为7,800元。借：资产减值损失7,300贷：坏账准备7,300,54,第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款X公司9,000贷：坏账准备9,000借：银行存款9,000贷：应收账款X公司9,000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元（3,200,0003），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200（16,8009,600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9,600元。借：坏账准备7,200贷：资产减值损失7,200,55,练习题2：某企业2006年期初“坏账准备”账户余额2000元，本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额800000元；2007年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额1000000元；2008年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额460000元。计提百分比为0.5。备抵法的优点可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。在报表上列示应收账款净额，真实反映企业财务状况。体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。,56,例题,甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资料编制有关会计分录.（1）该企业从1997年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。（2）1998年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；（3）1998年末应收账款余额为100万元。（4）1999年2月，收回已确认的坏账5000元。（5）1999年末应收账款余额为80万元。,57,答案,（1）1997年末坏账准备调整数=11000005=5500（元）借：资产减值损失5500贷：坏账准备5500（2）1998年8月确认坏账借：坏账准备9000贷：应收账款9000,58,答案,（3）1998年末坏账准备的实提数=10000005-（5500-9000）=8500（元）借：资产减值损失8500贷：坏账准备8500（4）1999年2月，收回已确认的坏账借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000,59,例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。,60,【课堂练习】,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，