第二章货币资金与应收款项.ppt

第二章货币资金与应收款项,本章主要内容：,货币资金应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账,一、货币资金的含义,企业持有的充当流通手段和支付手段的货币，在会计实务中统称为货币资金。货币资金是企业流动性最强的一项资产，在流动资产中占有重要的地位。它主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。,第一节货币资金,二、库存现金,库存现金是指存放在企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和各种外币。（一）现金管理制度（1）适用范围。国务院颁布的现金管理暂行条例中规定，企业只能在下列范围内使用现金：职工的工资和津贴。个人的劳务报酬。根据国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。向个人收购农副产品和其他物资的价款。出差人员必须随身携带的差旅费。,结算起点（1000元）以下的零星支出。中国人民银行确定支付现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。（2）现金的库存限额。为保证企业日常零星开支的需要，开户银行应根据企业日常现金的需要量、企业距离银行的远近以及交通便利与否等因素，核定企业库存现金的最高限额。核定的依据一般为3-5天的正常现金开支需要量，边远地区和交通不便地区最高不超过15天的现金开支需要量。企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分应按规定及时送存银行，低于限额的部分，可向银行提取现金补足。（3）现金收支的内部控制。现金的流动性最强，诱惑力也最大。,因此，企业必须对现金进行严格的管理和控制，使现金在经营过程中合理地、通畅地流转，充分发挥其使用效益，并保护现金的安全，杜绝由于盗用、挪用、侵吞等不轨行为造成的现金短缺和损失。一个完整的现金控制系统，应包括现金收入控制、现金支出控制和库存现金控制三方面内容。现金收入的控制。现金收入控制的目的，主要是保证全部现金收入无一遗漏地入账。其基本要点是：a.签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。一般由销售部门经办销售业务的人员填制销售发票和收款收据，由会计部门出纳员据以收款，并由会计人员据以入账。相互牵制、相互核对，以防弊端。b.一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。c.控制收款收据和销售发票的数量和编号。领用收据时须由领用人签收领用数量和起迄编号。收据存根由收据保管人回收，并负责保管。,要定期查对已领用尚未使用的空白收据，防止短缺和遗失。已使用过的发票和收据，要清点、登记、封存和保管，按规定程序审批后销毁。d.开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。e.在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。f.一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防“坐支”。现金支出的控制。现金支出控制的目的，主要是保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准。其基本要点是：a.要根据国家规定的范围使用现金。b.采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责不清、一人兼管。,e.支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。d.任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。c.付讫的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防被重复付款、盗窃和篡改。库存现金的控制。库存现金控制的目的，主要是确定合理的库存现金限额，同时保证库存现金的安全、完整。其基本要点是：a.正确核定库存现金限额，并按规定限额控制库存现金，超过限额的现金应及时送存银行。b.出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”和单据抵充库存现金。每天营业终了后，要核对实际库存现金和现金日记账的账面余额，如发现账实不符，要及时查明原因并予以处理。,c.内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。,（二）库存现金的核算,2.1.2现金的会计处理1)现金日常收支的会计处理在我国会计实务中，对于货币资金的核算是通过三个账户来进行的。“库存现金”，用来核算企业库存现金的收入、支出和结存情况，即狭义现金；“银行存款”，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各类款项；“其他货币资金”，用来核算企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和存出投资款等。在编制“资产负债表”时，以上三个账户的余额则应汇总在“货币资金”项目之下。,在编制“现金流量表”时，现金净流量的变化，也主要是通过这三个账户的余额来体现的。每一笔现金收入和现金支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以入账。收入现金时，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”或其他有关账户。支出现金时，贷记“库存现金”账户，借记“材料采购”或其他有关账户。企业应设置“现金日记账”对现金业务进行序时登记。每日终了，须结算当天的现金收入合计数、现金支出的合计数和余额，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制银行付款凭证，不需再编制现金收入凭证。企业也可根据现金业务的需要，分别就现金收入和现金支出业务设置“现金收入日记账”和“现金支出日记账”各按其现金收入或现金支出时的对应账户设置专栏。,月末，结出各对应账户栏的总数以及现金收入和现金支出的总数，据以登记总分类账。需要注意的是，专栏中的“银行存款”已同时记入“银行存款日记账”所以不需要再过入总分类账，以免重复。2)零用现金制度企业为了加强现金管理，对绝大部分现金开支都要求用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，如购买办公用品、支付医药费或差旅费等，不便使用支票，才使用现金。这些零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理，减少工作量，按照重要性原则，可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制。建立零用现金制度的企业，一般都事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出。,备用金在使用过程中，负责备用金的经管人员必须保存各项能证明其所支付金额的收据、发票及各种用途的报销凭证，以便按规定间隔日期或在备用金已不敷周转时，凭有关各种支付凭证向会计部门报销，补足到备用金规定的固定金额。这样，各项日常发生的零星开支，会计部门只须在核实报销凭证后，一次签发一张补足备用金固定金额的支票。签发支票的金额应等于已动用备用金支付的各项零星费用的总和，并汇总借记各有关费用账户。如此，可大大省略不必要的日常审批、签发支票、记账等重复、繁琐的工作。零用现金或备用金的额度，一般须足以应付在大约一、二周的较短时期内各项规定使用范围的零星现金支付的需要。零用现金经管人员动用备用金而取得各种凭证后，所保管的凭证上的金额和剩余的零用现金，其总数应与备用金的定额相符。企业零用现金的会计处理，一般可通过“其他应收款”账户进行，也可设立“备用金”账户予以登记。,【例21】某企业会计部门开出一张1300元的现金支票为营销部门建立备用金，建立时的会计处理为：借：其他应收款备用金1300贷：银行存款1300为加强对零用现金的管理，应设置“备用金登记簿”，由备用金的经管人员逐笔登记各项零星支出，并保留所有的报销凭证。在办理报销和补足定额时，可直接借记各有关费用账户，不必通过“其他应收款备用金”或“备用金”账户。【例22】该企业的营销部门支付了差旅费540元、购买文具用品310元、购买图书资料120元，备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销时，会计处理为：借：管理费用970贷：库存现金970,如果企业认为必要时，经有关人员批准可以增加或减少备用金定额,或全部收回备用金。对此，应作增加或减少备用金的分录，同时减少或增加银行存款。例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时，会计处理为：借：库存现金420销售费用880贷：其他应收款备用金1300,(三)现金清查的核算,1、现金的清查现金清查的基本方法实地盘点法。包括自查和他查。现金清查盘点实存额的依据现金管理暂行条例现金清查盘点的内容账实是否相符、是否限额保有现金、是否白条抵库和挪用现金等。凭证“库存现金清查盘点报告单”,如果企业认为必要时，经有关人员批准可以增加或减少备用金定额,或全部收回备用金。对此，应作增加或减少备用金的分录，同时减少或增加银行存款。例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时，会计处理为：借：库存现金420销售费用880贷：其他应收款备用金13003)现金的溢缺零用现金以及零售商业企业的找零现金、销售收入的现金，应经常由内部审计或稽核人员加以检查。如果发现账存金额和实际金额不符，如备用金经管人员的剩余及需报销的各项收据的合计数与拨付的备用金定额不符、销货收到的现款与发票金额或收银机纸带上的金额不符等。,应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户加以反映,待查明原因后作如下账务处理。(1)如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺(个人)”或“库存现金”等账户；属于保险公司赔偿部分，应借记“其他应收款应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”账户。同时贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。(2)如为现金溢余，属于应支付或多收关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入现金溢余”账户。4)现金报告现金日报表。是用以逐日报告现金分布的地点，反映营业终了时的现金收支情况及余额的现金报表。常见的现金日报表的格式见表2-1.,表2-2现金预算表20年第一季度,现金预算表。为加强现金收支的控制，企业可根据预测的现金收支分月、分季编制现金预算表，以便随时观察和比较现金收支的实际与预算的差异情况，调整和修改以后各期的预算。常见的现金预算表的格式见表-。,表2-1现金日报表20年月日,现金流量表。为提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，企业应于每年年末编制现金流量表（表2-3）。,表2-3现金流量表（简化格式）20年,2、现金的溢缺的账务处理（1）现金的溢余借：库存现金100贷：待处理财产损益待处理流动资产损益200借：待处理财产损益待处理流动资产损益100贷：其他应付款（或营业外收入）100（2）现金的短款借：待处理财产损益待处理流动资产损益200贷：库存现金200借：其他应收款（或管理费用）200贷：待处理财产损益待处理流动资产损益200,三、银行存款,一、银行存款的管理银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。（一）银行存款账户的开立和使用1、基本存款账户：是办理日常转账结算和库存现金收付的账户，一般只能开立一个。,2、一般存款账户：是企业在基本存款账户以外开立的，用以办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，只能转账和库存现金缴存，但不能支取库存现金，不能在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。3、临时存款账户：是企业因临时经营活动需要开立的账户，用过销户。4、专用存款账户：是企业因特定用途需要开立的账户。,二、银行结算方式银行转账结算办法有九种：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付。,（一）支票结算方式1、含义：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位或个人在同一票据交换地区的各种款项结算，均可以使用支票。2、种类：现金支票、转账支票和普通支票。现金支票可以转账，转账支票不可提取现金,支票一律记名。采用支票结算方式时，收款企业应在收到支票当日，填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的交款回执和有关原始凭证，编制收款凭证。付款企业应根据付款支票存根和有关原始凭证，编制付款凭证。,（二）汇兑结算方式1、汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。2、相关规定：种类：信汇和电汇适用于异地之间的各种款项的结算，这种结算方式划拨款项简便、灵活。采用汇兑结算方式时，收款企业根据收到的银行收账通知，编制收款凭证。付款单位根据经银行办理汇款的汇款回执，编制付款凭证。,（三）托收承付结算方式1、含义：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式2、特点：有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,采用托收承付结算方式时，收款企业应根据银行的收款通知和其他原始凭证编制收款记账凭证。付款企业于承付时，根据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。采用这种结算方式时，收款单位对于托收款项，应在收到银行的收款通知时，根据收款通知编制收款凭证。付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，应于规定的付款期满的次日，根据委托收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款的，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的不作账务处理，属于部分拒付的，企业应在付款期内出具部分拒付的理由并退回有关单位，根据银行盖章退回的拒付理由书，编制部分付款凭证，拒付部分不作账务处理。,（四）委托收款结算方式1、含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。2、种类：邮划和电划企业进行账务处理时，收款单位对于托收款项，根据银行的收款通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款的付款通知和有关原始凭证，编制付款凭证；如在付款期满前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如果拒付，不作账务处理。,（四）银行存款的清查为防止记账差错，掌握银行存款的实有数额，企业必须定期对银行存款进行清查。清查的方法是：将企业的银行存款日记账与银行的对账单逐笔进行核对，并编制“银行存款余额调节表”进行调节，直到双方余额一致为止,1)银行存款余额调节的原因银行每月提供给企业对账单上的存款余额，在大多数情况下与企业银行存款日记账上的余额不相符合。这主要是由于双方的账务处理和记账日期不太相同，账面的记载不相一致所造成的。这包括记录上出现的错误和月底时存在的一些未达账项等两种原因。记录上出现的错误主要是金额和账户上记载时的错误。例如，有几个以上的往来银行时，企业签发的某一往来银行的支票有可能错记在另一往来银行的账上，银行也有可能将某一存款户的业务错记在另一存款户的账户中。又例如签发支票的金额与企业入账的金额不符等都会造成使企业账上银行往来的账面余额与银行对账单上的月末余额不相一致。未达账项是造成银行对账单上余额与企业账面余额不一致的主要原因。常见的有以下几种情况：,企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票;企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。当发生上述、两种情况时，企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额；当发生、两种情况时，企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额。2)银行银行存款余额的调节当发生记账错误，或发生末达账项，引起企业银行存款账面余额与银行对账单余额不符时，应逐笔核对，查明原因，将两者调节相符。一般通过编“银行存款余额调节表”来进行调节。,银行存款余额调节表有两种格式:一种格式是以企业银行存款账面余额(或银行对账单余额)为起点，加减调整项目，调整到银行对账单余额(或企业银行存款账面余额)。另一种格式是分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点，加减各自的调整项目，得出两个相同的正确余额。下面举例说明银行存款余额调节表的编制。【例23】某企业20年10月30日收到开户银行提供的对账单余额为259000元，同一日企业银行存款余额为256323元。经过逐一核对,发现有以下需要调节的账项：（1）企业在本月25日收到并送存银行的金工公司的支票3000元，因付款单位存款余额不足而被退回，银行尚未通知企业。（2）银行收取手续费58元并出具了一份借项通知单，已记录在本月的银行对账单上。而企业误记为85元。,（3）企业签发的下列支票，至10月30日止银行尚未兑现：支票号码签发日期金额#387020年10月25日1300#387520年10月28日2500#391020年10月29日3000#397520年10月29日16008400（4）企业请银行托收的大通公司的应收票据2150元，银行已如数收妥，28日已记作存入款项并附来贷项通知单一份。（5）银行从企业账户划出本月电话费用2500元，而企业尚未记录入账。（6）银行发生串户，将一笔不属于本企业的款项3600元误记入本企业账户。,（7）企业本月送存宏达公司用于支付货款的支票6000元，银行对账单上尚无相应的记录。根据上述资料，可编制银行存款余额调节表如表-4。,表2-4银行存款余额调节表20年10月30日,(续表),三、银行存款的核算总账上设“银行存款”账户（借、贷、余三栏）明细账上设“银行存款日记账”（收、付、余三栏，也可多栏）,三、其他货币资金,其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币资金。“其他货币资金”外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用证存款存出投资款,一、外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇出时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款支付货款时：借：原材料应交税费增（进）贷：其他货币资金外埠存款余款转回时：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款,二、银行汇票存款企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项企业填“银行汇票申请书”，取得汇票，据银行盖章退回的申请书存根联。借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款使用汇票：借：原材料应交税费增（进）贷：其他货币资金银行汇票退回多余款借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票,三、银行本票存款企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。取得银行本票时，据“申请书”存根借：其他货币资金银行本票贷：银行存款使用时：借：原材料应交税费增（进）贷：其他货币资金银行本票退回余款借：银行存款贷：其他货币资金银行本票,四、信用卡存款,信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本账户的单位，均可以申领单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，且不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。透支期限最长为60天。信用卡适用于同城或异地款项的结算。,办理信用卡存款，按照规定存入银行款项借：其他货币资金信用卡存款贷：银行存款信用卡支付时：借：原材料应交税费增（进）贷：其他货币资金信用卡存款退回余款借：银行存款贷：其他货币资金信用卡存款收到信用卡存款利息借：其他货币资金信用卡存款贷：财务费用,五、信用证保证金存款信用证是进口方银行因进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。企业办理信用证核算，提交开证申请书缴纳保证金借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款支付货款借：原材料应交税费增（进）贷：其他货币资金信用证保证金银行存款,六、存出投资款资金划出：向证券公司划出资金借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款使用时：购买股票、债券借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：其他货币资金存出投资款,第二节应收及预付账款,一、应收票据1、定义应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。,2、种类按承兑人分：商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。按是否计息分：不带息商业汇票带息商业汇票我国目前主要使用不带息商业汇票。,二、应收票据的核算,（一）不带息的应收票据1、取得时(1)因企业销售商品、提供劳务等而取得商业汇票借：应收票据（面值）贷：营业收入应交税金应交增值税（销项税额）(2)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据（面值）贷：应收账款,2、到期收回借：银行存款(收回款项）应收帐款（商业承兑无法收回款项）贷：应收票据,（二）带息应收票据,1、取得时借：应收票据（面值）贷：营业收入应交税金应交增值税（销项税额）,2、月末计算利息借：应收利息（账面*利率*期限）贷：财务费用3、到期收回借：银行存款(实际收回款项）应收帐款（商业承兑无法收回款项）贷：应收票据（账面余额）财务费用（未计提利息部分）应收利息,（三）应收票据的贴现,1、定义票据贴现是指企业将未到期的商业汇票转让给银行，银行扣除贴现利息后，将差额付给贴现单位的一种行为。,2、贴现的计算,贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现额=票据到期值-贴现息票据到期值=票据到期面值+利息之和贴现期的确定贴现期是指贴现日与票据到期日之间的天数贴现天数的计算方法：“算头不算尾”或“算尾不算头“例：5月1日开出60天到期的商业汇票，于6月2日到银行贴现票据到期日为：6月30贴现期为：28天,3、贴现的会计处理,贴现时：借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（账面余额）借或贷：财务费用（差额）若贴现的企业应当承担连带清偿责任：借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（账面余额）借或贷：财务费用（差额）,三、应收账款,（一）应收账款的含义应收账款是指因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,（二）应收账款的确认与计价应收账款通常按实际发生额计价入账（1）商业折扣（2）现金折扣,（1）商业折扣含义：表示方法：常以百分比表示，如5%、10%会计核算：按扣除商业折扣后的实际售价金额入账，折扣额不单独反映。,（2）现金折扣（销货折扣）,含义：表示方法:“2/10，1/20，N/30”会计处理:总价法（我国采用）,总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。折扣计为“财务费用”,（三）应收账款的核算,企业销售产品或材料借：应收账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税(销项税额),【例2-14】红星股份有限公司赊销给某单位一批产品，发票注明产品的价款100000元，增值税税额17000元，另用银行存款1000元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。其会计分录为：借：应收账款118000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000银行存款1000【例2-14】借：应收票据118000贷：应收账款11800,【例】红星股份有限公司采用赊销的方式销售一批商品给客户，赊销期一个月，该批商品的售价300000元，适用的增值税税率17%，规定的现金折扣条件为210，120，N30，(假定现金折扣包括增值税)，产品交付并办妥托收手续。其有关的会计处理如下：办妥托收手续时：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税(销项税额)51000,如果上述货款在10天内收到，其会计处理为：借：银行存款343980财务费用7020（351000*2%）贷：应收账款351000如果上述货款在20天内收到，其会计处理为：借：银行存款347490财务费用3510（351000*1%）贷：应收账款351000如果超过了现金折扣的最后期限收到货款，其会计处理为：借：银行存款351000贷：应收账款351000,B.净价法净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为“财务费用”处理。【例217】某企业赊销商品一批，发票价格为20000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3400元。在采用净价法时，应作会计处理如下：,a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款22932贷：主营业务收入19532应交税费应交增值税（销项税额）3400b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款22932贷：应收账款22932c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400贷：应收账款22932财务费用468从理论上说，净价法比总价法更为合理。在发达的市场经济中，顾客得到现金折扣是一种正常现象。,四、预付账款及其他应收款,（一）其他应收款除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5）存出保证金6）其他各种应收、暂付款项。,借：其他应收款罚款收入押金收入-XX人借款贷：营业外收入罚没收入其他业务收入押金收入货币资金（二）预付账款指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。账户：“预付账款”、“应付账款”的借方,【例】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价l0元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。(1)预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25000贷：银行存款25000(2)收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元。增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款乙公司58500同时：借：预付账款乙公司33500贷：银行存款33500,四、应收账款减值一、坏账损失的概念所谓“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。下列情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。,发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。1)直接转销法采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。,【例36】某企业2003年发生一笔8600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理：借：资产减值损失坏账损失8600贷：应收账款8600直接转销法，虽然在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为，坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。,2)备抵法采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值来表述，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。,根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种：(1)赊销百分比法这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。【例37】某企业2005年度赊销净额为700000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14000元（7000002%）。赊销净额是一个期间数字，即一定期间的累计发生额，因此，与之相关的坏账损失也是一个期间数字，应全部作为期间费用，以便在确定期间损益时与当期销售收入相配比。在上例中，期末应作如下会计处理：,借：资产减值损失坏账损失14000贷：坏账准备14000该企业2006年确认一笔8000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理：借：坏账准备8000贷：应收账款8000赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为“损益表法”。(2)应收账款余额百分比法这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。,显然，这是一个时点数字，即期末这一天在账上应保留的坏账准备数额，将这一数额与“坏账准备”账户的期末余额相比较，其差额就是当期应计入（或冲减）资产减值损失坏账损失和增加（或减少）坏账准备的数额。这是该法与赊销百分比法的显著区别。根据估计坏账损失的准备程度的不同，应收账款余额百分比法又分为综合比率法和账龄分析法两种。a.综合比率法这一方法是根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失占全部应收账款的一个综合比率，再用这个比率乘以期末应收账款余额，计算期末应计提的坏账准备。【例38】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提的坏账准备为6000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额2000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4000（60002000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。,作调整账务处理如下：借：资产减值损失坏账损失4000贷：坏账准备4000如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元，则应作如下会计处理：借：坏账准备500贷：资产减值损失坏账损失500综合比率法简便易行，但它假设所有应收账款（不论是否已过信用期、过期的时间长短）产生的坏账风险是相同的，这又与现实不符。一般说来，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。为了更准确地估计期末应计提的坏账准备，应采用账龄分析法。b.账龄分析法所谓账龄，是指顾客所欠账款时间的长短。企业为了加强应收账款的管理，在期末一般都要编制“应收账款账龄分析表”。,根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这种方法称为账龄分析法。【例39】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”（见表3-5）。同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表”（见表3-6）。设该企业2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备