第2章货币资金与应收款.ppt

,第二章货币资金与应收款项,1.熟悉货币资金的具体内容、认识货币资金管理和控制的规定及其重要性。2.了解业务结算程序。3.掌握货币资金会计处理的理论、方法和技能。4.重点掌握应收账款、应收票据和坏账准备的核算。,学习目标,重点1.库存现金开支的范围和现金收支的规定，库存现金收支的会计处理。2.银行存款管理制度、支付结算方式的相关规定、不同支付结算方式下企业银行存款增减变化的依据及其会计处理。3.应收账款和坏账准备、应收票据、预付账款和其他应收款的核算。难点坏账准备的核算,教学重点与难点,第一节货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的一类一、货币资金内容库存现金、银行存款和其他货币资金二、货币资金的管理与控制,职责分工交易分开内部审计与稽核定期轮岗制,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作，要做到经办人员之间相互牵制,三、库存现金（一）库存现金的核算要求狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。,库存现金收入与支出的范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。库存现金日常收支管理,三、库存现金（二）会计处理1、账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,2、现金一般业务核算,3、现金清查核算现金清查的原因出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,3、库存现金清查核算,账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,库存现金,库存现金,4.核算举例【例2-1】在财产清查中发现现金短款500元。经查，属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500贷：库存现金500报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500,【例.单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是()。A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B【解析】无法查明原因的现金短缺，转入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”科目；应支付给有关个人或单位的，转入“其他应付款”科目；应由责任人、保险公司赔偿的，转入“其他应收款”科目。,四、银行存款的核算P24(一)银行存款核算的相关问题1、银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。2、银行存款的管理基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户,3、银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用可以背书转让（2）银行本票结算方式有效期：2个月用于同城或同一票据交换区域的款项支付可以背书转让（3）商业汇票是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票有效期：最长不超过6个月可以申请贴现，可以背书转让,（4）支票现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天用于同城结算不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑用于异地结算电汇+信汇（6）委托收款用于同城或异地结算不用于大额交易（7）托收承付用于异地结算先发货、后收款,（8）信用卡用于同城或异地结算单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的归纳,同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置,主营业务收入银行存款收入数支付数管理费用销售收入购办公品应交税费收回欠款提取现金期末余额库存现金应收账款,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。,2、银行存款的核算举例【例2-2】2011年1月4日W公司购买办公用品400元，以转账支票支付款项。做会计分录如下：借：管理费用400贷：银行存款400【例2-3】2011年1月4日W公司以现金支票500元支付办公室维修费。借：管理费用500贷：银行存款500,（三）银行存款的清查将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。,1、未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,银行存款（对账单）,2、调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:,银行存款余额调节表,年月日,3、银行存款余额的调节,【例多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】“选项B和D”会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。,“银行存款余额调节表”编制举例,【例2-4】W公司2011年1月31日的银行存款余额为59720元，银行对账单余额为61000元，经逐笔核对有如下未达账项：（1）W公司于1月30日开出转账支票一张，计5000元，用于购进水泥，但持票单位尚未到银行办理结账手续，银行尚未记账。类型：企业已付，银行未付（2）W公司于1月31日收到某业主送来的特约服务费1950元，已送存银行，银行尚未入账。类型：企业已收，银行未收,（3）银行于1月29日收到某单位转来的服务费2230元已入账，而W公司尚未收到收款通知。类型：银行已收，企业未收（4）W公司应支付的本月水电费4000元，银行于1月31日已代为支付，而W公司尚未收到付款通知。类型：银行已付，企业未付,表2-2银行存款余额调节表,企业,银行,4、对“调节表”几个问题的强调,调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,【例判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,五、其他货币资金P29(一)银行存款核算的相关问题1、银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。2、银行存款的管理3、银行结算方式,七、其他货币资金,1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。,（一）其他货币资金的性质与范围,七、其他货币资金,4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,（一）其他货币资金的性质与范围,七、其他货币资金,1、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金外埠存款500000贷：银行存款500000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,1、外埠存款(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费68000贷：其他货币资金外埠存款468000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,1、外埠存款(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金外埠存款32000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,2、银行汇票存款【例1】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票30000贷：银行存款30000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,2、银行汇票存款(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000应交税费4250贷：其他货币资金银行汇票29250,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,2、银行汇票存款(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750贷：其他货币资金银行汇票750,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,3、银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票40000贷：银行存款40000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,3、银行本票存款(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000应交税金5780贷：其他货币资金银行本票39780,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,3、银行本票存款(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220贷：其他货币资金银行本票220,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,4、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：(1)将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款50000贷：银行存款50000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,4、信用卡存款(2)信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500贷：其他货币资金信用卡存款1500,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,4、信用卡存款(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金信用卡存款60贷：财务费用60,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,5、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金信用证保证金30000贷：银行存款30000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,5、信用证保证金存款（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,5、信用证保证金存款借：原材料128205.13应交税费应交税金（进项税额）21794.87贷：其他货币资金信用证保证金30000银行存款120000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,6、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款500000贷：银行存款500000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,6、存出投资款（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金存出投资款200000,（二）其他货币资金收付核算,一、应收票据的概念企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。种类：A、商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。B、按是否带息分为：带息票据与不带息票据入账价值：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,第二节应收票据的核算,二、一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。,！,带息票据利息的计算,应收票据利息应收票据票面金额利率期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,三、持有期间的利息,贴现期、票据期和持票期的关系,四、背书转让的会计处理借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目,五、特殊业务核算票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,（2）带息票据贴现贴息=票据本息和贴现率贴现期票据本息=面值（1+票据利率票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息贴息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）,（3）贴现后的处理,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息,例题,B公司于2011年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。,借：应收账款102000贷：银行存款102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款102000贷：短期借款102000,第三节应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（一）商业折扣(Tradediscount)是指企业依据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品价目单上给予的扣除。商品价目单上的价格扣除商业折扣后的净额才是真正的销售价格，按此确认销售收入和应收账款。（二）现金折扣现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。,现金折扣的处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法销售收入和应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。,【例2-8】2011年1月11日，W公司售给华达公司一批产品，增值税专用发票列示的价款8000元，增值税额1360元，共计9360元，当日已向银行办妥委托收款手续。W公司应作如下分录：借：应收账款华达公司9360贷：主营业务收入8000应交税费应交增值税（销项税额）1360,【例2-9】2011年1月12日W公司售给华丰公司一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，W公司给购货方10%的商业折扣，则W公司应作如下分录：借：应收账款华丰公司31590贷：主营业务收入27000应交税费应交增值税(销项税额)4590,【例2-10】2011年1月12日，W公司售给金丰公司一批价值为10000元的产品，规定的现金折扣条件为“1/10，n/30”，产品已经交付并办妥托收手续。W公司应作会计分录如下：,【例题单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元A.60B62C70.2D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,【例题多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.代购货方垫付的包装费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。,【例题单选】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为()元。A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】D【解析】买方在20天内付清货款,可享受1的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10000(1-1)+170011600（元）。,第四节预付账款与其他应收款,（一）其他应收款的内容,一、其他应收款,【例2-18】W公司职工吴言于2011年1月10日借差旅费2000元。公司应编制如下会计分录：借：其他应收款吴言2000贷：库存现金2000【例2-19】承上例18，职工吴言于1月25日报销差旅费1400元并交回余款600元。公司应编制如下会计分录：借：管理费用1400库存现金600贷：其他应收款吴言2000“备用金的核算”见教材P45,（二）其他应收款的核算,第四节预付账款与其他应收款的核算,二、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算，但期末编制财务报表时，仍要在“预付账款”项目中记录。,预付账款,预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。,2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目。3.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,预付账款账务处理图示如下：,银行存款,预付账款,原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,补付货款,预付货款,收到货物,【例2-17】2011年1月21日W公司定购一批原材料，向供货方预付材料款共10000元借：预付账款10000贷：银行存款100001月28日收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，应补付13400元。借：原材料20000应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款23400同时补付货款：借：预付货款13400贷：银行存款13400,【例题单选】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。应付账款B应收账款C其他应收款D其他应付款【答案】A【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,（一）坏账损失的概念企业无法收回或收回可能性极小的应收款项称为坏账，由于产生坏账而发生的损失称为坏账损失。,一.坏账损失的确认,第五节坏账,（二）坏账损失确认条件按照有关规定，具有以下特征之一的应收款项，应确认为坏账损失：1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5、逾期3年以上仍未收回的应收账款；,一.坏账损失的确认,6、经国家税务总局批准核销的应收账款.企业所得税税前扣除管理办法（国税发200084号）第四十八条规定:关联企业之间往来账款不得确认为坏账。此后，国家税务总局在国税函2000945号文件中规定，考虑到实际经济活动中，关联企业之间存在大量的正常交易，为了实事求是地解决问题，总局意见：关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。,一.坏账损失的确认,一）.直接转销法1.概念：是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失的方法。2.账务处理：确认坏账发生时：借：资产减值损失贷：应收账款已确认的坏账以后收回时：借：应收账款贷：资产减值损失同时：借：银行存款贷：应收账款,二.坏账核算方法,二、坏账损失的核算方法,1举例2-25（1）应收瑞林公司的其他应收款计35000元，已确认无法回收，经批准转销。借：资产减值损失-计提坏账35000贷：其他应收款-瑞林公司35000,二、坏账损失的核算方法,（2）上述以确认的坏账以后收回2000元。借：其他应收款-瑞林2000贷：资产减值损失2000同时：借银行存款2000贷：其他应收款瑞林2000,3.优缺点优点：操作简单；缺点：不符合权责发生制和配比原则和谨慎性原则；导致当期应收账款虚增，利润也虚增；,二、坏账损失的核算方法,二）备抵法：1.概念：是指根据应收款项可回收金额按期估计坏账损失并计提坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。我国会计制度规定采用这种方法。,二、坏账损失的核算方法,二）.备抵法：2.账务处理：（1）按期估计坏账损失时：借：资产减值损失贷：坏账准备,二、坏账损失的核算方法,二）.备抵法：2.账务处理：（2）实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款等（3）已确认的坏账以后又回收时：借：应收账款等同时，借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款等,二、坏账损失的核算方法,二）.备抵法：2.账务处理：（4）期末根据估计的坏账准备与“坏账准备”账户的差额，对“坏账准备”账户进行调整：补提时：借：资产减值损失贷：坏账准备冲转时：借：坏账准备贷：资产减值损失,二、坏账损失的核算方法,（一）应收款项余额百分比法是指根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。应收款项余额比率法的主要依据在于坏账损失的发生是与应收款项的余额直接相关的，如果应收款项的余额越大，发生坏账的风险也就越高，与应收款项余额相对应的坏账准备余额就应该越大。,二、坏账损失的核算方法-备抵法具体方法,（一）应收款项余额百分比法其计算公式为：当期应提取坏账准备当期按应收账款计算应提坏账准备金额坏账准备科目贷