_行政单位会计制度_与_事业单位会计制度_会计核算之比较.docx

finance and accounting行政单位会计制度与事业单位会计制度会计核算之比较曹文莉1 邵 敏2（1、西安市财会教育培训中心，陕西 西安 7100682、延安大学西安创新学院，陕西 西安 710100）摘 要行政单位会计制度与事业单位会计制度在会计科目设置、核算方法等方面存在着较大的差异，从会计科目核算的对比，对两项会计制度展开进一步分析，探讨两项制度在 会计核算方面的不同之处，帮助会计人员深刻理解有关核算问题，以促进两项制度的有效实施和 应用。关键词行政单位会计制度；事业单位会计制度；核算；比较2000年以来，为了加强财政资金的监管，我国相继推行了部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革。为 此，也陆续发布了个补充规定用于对行政单位会计核算方法的调整。为了进一步适 应深化财政改革的需求，财政部经过调查摸底、起草初稿、模拟运行和修改完善等阶 段制定并发布了新的行政单位会计制度，于2014年1月1日起执行。该制度与2013年1月1日起执行的事业单位会计制度相比，在多个方面体现出 了相同的管理要求和账务处理原则，比如：完整体现财政改革对会计核算的要求；创 新引入固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理；基建会计信息要定期并入“大账” 等方面。这些方面均体现了新制度与原有制度的改革差别和创新突破，进一步提升了 行政及事业单位会计核算的可靠性和及时性，强化了会计核算信息的有用性。但两项 制度在会计科目设置、核算方法等方面还是存在着较大的差异。一、两项制度的总体比较行政单位会计制度与事业单位会计制度从会计科目的设置和核算内容方 面来看，存在着不同的情况：会计科目名称和核算内容完全一致；会计科目名称相 同、核算内容不同；会计科目名称相近、核算内容相同；会计科目名称和核算内容均 不同。下面将按会计科目的不同分类入手，重点从相同业务涉及的相同或相近会计科目 的核算内容、核算方法和过程等多个方面对两项制度展开探讨和分析，找出两项制度 的差别。二、资产类会计科目的比较资产类科目中的“预付账款”和“存货”科目，核算业务和科目名称相同，但会 计核算方法不尽相同。另外，事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目，进行相 应的会计核算。财务 与 会 计（一）“预付账款”科目1、外购固定资产发生预付款项，按实际预付的金额 作相应账务处理，事业单位仅作预付款项增加处理，不作 支出的处理；行政单位需作预付款项增加和确认支出的双 分录。事业单位： 借：预付账款贷：银行存款等 行政单位： 借：预付账款贷：资产基金预付款项 借：经费支出贷：银行存款等2、收到固定资产并补付余款时，事业单位冲销预付 账款并以全额作支出处理，同时以全额确认固定资产；而 行政单位作预付账款冲减外，还需作按补付金额确认支出 和按全额确认固定资产的双分录处理。事业单位： 借：事业支出（预付款加补付金额）贷：预付账款（原预付金额） 银行存款等（补付金额）同时， 借：固定资产（预付款加补付金额）贷：非流动资产基金固定资产（金额同上） 行政单位： 借：资产基金预付款项（按原预付金额）贷：预付账款（按原预付金额） 同时，借：经费支出（按补付金额） 贷：银行存款等（按补付金额）借：固定资产（按预付款加上补付金额）贷：资产基金固定资产（按预付款加上补付金额）（二）“存货”科目1、购入存货已验收入库并付全款，按入库存货的实 际成本确定存货的入账价值。事业单位仅作存货增加处 理，不作支出的处理；而行政单位则需作存货增加和确认 支出的双分录。事业单位： 借：存货贷：银行存款等 行政单位：借：存货贷：资产基金存货借：经费支出 贷：银行存款等2、从库房发出存货时，按发出存货的实际成本，事 业单位作支出处理；行政单位则作净资产减少的处理，不 作支出处理。事业单位： 借：事业支出贷：存货行政单位：借：资产基金存货 贷：存货（三）事业单位单独设置的会计科目事业单位单独设置了“短期投资”科目，核算事业 单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资； “长期投资”科目，核算事业单位依法取得的，持有时间 超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资；“应收票 据”科目，核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供 有偿服务等而收到的商业汇票。行政单位未设置以上科 目。（四）行政单位单独设置的会计科目行政单位单独设置了“政府储备物资”科目，核算 行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾物资等； “公共基础设施”科目，核算由行政单位占有并直接负责 维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产； “受托代理资产”科目，核算行政单位接受委托方委托管 理的各项资产，包括受托指定转增的物资、受托储存管理 的物资等。事业单位未设置以上科目。三、负债类会计科目的比较负债类科目中收缴财政款项的科目、应付账款和长 期应付款科目，会计业务和科目名称相同或相近，但会计 核算方法不尽相同。另外，事业单位和行政单位各设置了 单独的会计科目，进行相应的会计核算。（一）收缴财政款项的科目对于收缴财政款项，事业单位设置“应缴国库款” 和“应缴财政专户款”科目；而行政单位仅设置“应缴财 政款”科目。1、收到应上缴财政的款项时，按实际收到的金额作 账务处理。事业单位： 借：银行存款等贷：应缴国库款24西 部 财 会 财 务 与 会 计 finance and accounting或：借：银行存款等贷：应缴财政专户款 行政单位：借：银行存款等 贷：应缴财政款2、上缴财政款项时，按实际上缴的金额作账务处付金额计入长期应付款，按固定资产和长期应付款差额增加固定资产对应的净资产非流动资产基金，同时按实 际付款金额增加事业支出；行政单位按照实际付款金额作 经费支出，按应付未付金额计入长期应付款和减少净资 产待偿债净资产的同时，要按固定资产成本增加固定 资产和固定资产对应的净资产资产基金科目。事业单位： 借：固定资产（不安装）在建工程（安装） 贷：非流动资产基金固定资产（差额）长期应付款（按照租赁协议或者合同 确定租赁价款 ）同时， 借：事业支出或经营支出贷：银行存款等（首次付款） 行政单位：借：固定资产 贷：资产基金固定资产借：待偿债净资产 贷：长期应付款同时， 借：经费支出（首次付款）贷：银行存款等理。事业单位：借：应缴国库款 贷：银行存款等或： 借：应缴财政专户款贷：银行存款等 行政单位： 借：应缴财政款贷：银行存款等（二）“应付账款”科目1、外购存货发生应付款项时，按应付未付的金额进 行账务处理，事业单位只作存货增加的处理；行政单位不 仅作存货增加的处理，还要作净资产减少的处理。事业单位： 借：存货贷：应付账款 行政单位：借：存货 贷：资产基金存货借：待偿债净资产 贷：应付账款2、偿付应付款时，事业单位作应付账款负债的减 少；行政单位作应付账款与在净资产中应冲减金额的减少 和确认支出的双分录。事业单位： 借：应付账款贷：银行存款等 行政单位： 借：应付账款贷：待偿债净资产 同时，借：经费支出贷：银行存款等（三）“长期应付款”科目1、 融资租赁或跨年分期付款方式取得固定资产时， 事业单位按确定的固定资产成本增加固定资产，按应付未2.、分期偿付长期应付款时，事业单位和行政单位虽然都按照实付金额作支出和净资产的增加，但事业 单位增加的净资产是固定资产所对应的非流动资产基 金，而行政单位增加的净资产是长期应付款所对应的 待偿债净资产。事业单位： 借：事业支出或经营支出贷：银行存款 同时， 借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产 行政单位：借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等借：长期应付款 贷：待偿债净资产（四）事业单位单独设置的会计科目事业单位单独设置了“短期借款”科目，核算事业25西 部 财 会财务 与 会 计单位借入的期限在1年（含1年）以内的各种借款；“长期借款”科目，核算事业单位借入的期限超过1年（不含1 年）的各种借款；“应付票据”科目，核算事业单位因购 买材料、物资而开出、承兑的商业汇票；“预收账款”科 目，核算事业单位按合同规定预收的款项。行政单位未设 置以上科目。（五）行政单位单独设置的会计科目行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目，核 算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政 府补贴接受者的各种政府补贴款；“受托代理负债”科 目，核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的 负债。事业单位未设置以上科目。四、净资产类会计科目的比较净资产科目中重点对“非流动资产基金”与“资产 基金”科目、期末结转科目进行分析比较，体会两项核算 业务的会计核算差异。另外，事业单位和行政单位各设置 了单独的会计科目，进行相应的会计核算。（一）“非流动资产基金”与“资产基金”科目事业单位设置“非流动资产基金”科目， 核算固定 资产、在建工程、长期投资和无形资产这四种非流动资产 所占用的金额。行政单位设置“资产基金”科目，核算预付账款、 存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资， 公共基础设施等七项资产在净资产中所占用的金额。两个科目在核算时存在着不同的处理方式。1、取得各项资产时，事业单位涉及四项非流动资产 需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录；行政 单位涉及三项流动资产、四项非流动资产共七项非货币性 资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录。事业单位： 借：固定资产、在建工程、长期投资、无形资产贷：非流动资产基金固定资产、在建工 程、长期投资、无形资产同时， 借：事业支出贷：零余额账户用款额度等 行政单位： 借：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 贷：资产基金预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度等2、对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销，事 业单位冲减“非流动资产基金”科目；行政单位冲减“资 产基金”科目。事业单位： 借：非流动资产基金固定资产或无形资产贷：累计折旧或累计摊销 行政单位： 借：非流动资产基金固定资产或无形资产贷：累计折旧或累计摊销（二）期末结转科目期 末 收 支 结 转 或 年 末 结 转 时 ， 行 政 单 位 仅 设 置 了 “财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转 结余”3个科目；而事业单位设置了“财政补助结转”、 “ 财 政 补 助 结 余 ” 、 “ 非 财 政 补 助 结 转 ” 、 “ 事 业 结 余 ” 、 “ 经 营 结 余 ” 、 “ 非 财 政 补 助 结 余 分 配 ” 6个 科 目，结转核算较行政单位复杂得多。1、期末对财政性收入的结转。 事业单位：借：财政补助收入 贷：财政补助结转行政单位： 借：财政拨款收入贷：财政拨款结转2、期末对财政性支出的结转。 事业单位：借：财政补助结转 贷：事业支出行政单位： 借：财政拨款结转贷：经费支出3、期（年）末对已完工的财政性项目支出的结转。 事业单位：借：财政补助结转 贷：财政补助结余行政单位： 借：财政拨款结转贷：财政拨款结余4、期末对非财政专项资金收入的结转。 事业单位：借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入26西 部 财 会 财 务 与 会 计 finance and accounting其他收入贷：非财政补助结转 行政单位：借：其他收入 贷：其他资金结转结余5、期末对非财政专项资金支出的结转。事业单位： 借：非财政补助结转贷：事业支出 其他支出行政单位： 借：其他资金结转结余贷：经费支出对附属单位补助支出其他支出或：借：经营结余 贷：经营支出行政单位： 借：其他资金结转结余贷：经费支出9、年末将非财政性收入和支出相抵后的贷方结余进 行结转。事业单位： 借：事业结余贷：非财政补助结余分配 或：借：经营结余 贷：非财政补助结余分配行政单位： 不做分录6、 年 （ 期 ） 末 对 已 完 成 非 财 政 专 项 资 金 结 余 的 结转。事业单位：借：非财政补助结转 贷：银行存款（缴回）事业基金（留归） 行政单位： 借：其他资金结转结余项目结转结余调剂贷：银行存款或其他应付款（缴回） 其他资金结转结余非项目结转结余调剂（留归）7、期末对非财政非专项资金收入的结转。 事业单位：借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余或： 借：经营收入贷：经营结余 行政单位： 借：其他收入贷：其他资金结转结余8、期末对非财政非专项资金支出的结转。 事业单位：借：事业结余 贷：事业支出上缴上级支出（三）事业单位单独设置的会计科目事业单位设置“事业基金”科目，核算非限定用途 的净资产扣除结余分配后的滚存金额；设置“专用基金” 科目，核算按规定用途提取或设置专门用途的净资产，主 要包括修购基金和职工福利基金。而行政单位未设置上述 科目。（四）行政单位单独设置的会计科目行政单位设置了“待偿债净资产”科目，核算行政 单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲 减的金额。而事业单位未设置此科目。五、收入类会计科目的比较行政单位和事业单位在收入类科目的设置上，差异 较大，分别予以介绍。（一）行政单位收入科目的核算行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入” 科目，核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。1、收到财政拨入经费的处理。 借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入2、收到财政拨款以外收入的处理。 借：银行存款贷：其他收入（二）事业单位收入科目的核算事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、27西 部 财 会财务与会计“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营